Аудируемые лица, подлежащие обязательному аудиту

В соответствии со ст. 5 «Обязательный аудит» ФЗ-307 обязательный ежегодный аудит проводится в случаях, если:

1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3) объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 миллионов рублей. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть снижены;

4) в иных случаях, установленных федеральными законами.

Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями.

Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, а также на проведение бухгалтерской (финансовой) отчетности государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля 2005 года N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд".

Организации могут быть привлечены к административной ответственности за отсутствие аудиторского заключения в составе годовой бухгалтерской отчетности.

В соответствии со статьей 15.6 КОАП за предоставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля в неполном объеме на должностных лиц организации может быть наложен административный штраф в размере от 3-х до 5 МРОТ.

В соответствии со статьей 126 организация может быть привлечена к налоговой ответственности в виде штрафа за непредоставление в установленный срок документов, предусмотренных НК РФ и иными законодательными актами о налогах и сборах в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

11. Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов

В ходе проведения аудиторской проверки аудиторы должны четко знать свои права и обязанности, а также ответственность за их нарушение.

Права и обязанности аудиторов и аудиторских организаций определены ст.13 Федерального Закона «Об аудиторской деятельности».

При проведении аудита аудиторская организация, индивидуальный аудитор вправе:

1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита на основе федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также количественный и персональный состав аудиторской группы, проводящей аудит;

2) исследовать в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также проверять фактическое наличие любого имущества, отраженного в этой документации;

3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме по возникшим в ходе аудита вопросам;

4) отказаться от проведения аудита или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в аудиторском заключении в случаях:

а) непредоставления аудируемым лицом всей необходимой документации;

б) выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо способных оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;

5) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

При проведении аудита аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны:

1) предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о своем членстве в саморегулируемой организации аудиторов;

2) передавать в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, аудиторское заключение аудируемому лицу, лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

3) обеспечивать хранение документов (копий документов), получаемых и составляемых в ходе проведения аудита, в течение не менее пяти лет после года, в котором они были получены и (или) составлены;

4) исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

При проведении проверки на всех ее этапах аудиторы обязаны руководствоваться основными принципами и профессиональными и этическими нормами аудита. Аудитор несет ответственность за фор­мулирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор несет гражданскую, административную, моральную и дисциплинарную ответственность за:

• Нарушение условий договора или нарушение гражданского законодательства, связанное с неисполнением обязательств либо исполнением его ненадлежащим образом (ГК, статья 401). Ответ­ственность предусмотрена также УК РФ;
• Разглашение коммерческой тайны аудиторской организаци­ей, индивидуальным аудитором.
• Причиненный заказчику вред в результате некачественного проведения аудита.
• Составление заведомо ложного заключения — аудиторское за­ключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоре­чащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или инди­видуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо лож­ное аудиторское заключение признается таковым только по реше­нию суда.
• Злоупотребление полномочиями аудиторами.

В отношении члена саморегулируемой организации аудиторов, допустившего нарушение требований Федерального закона 307-ФЗ, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости ауди­торов и аудиторских организаций, а также кодекса профессиональ­ной этики аудиторов, саморегулируемая организация аудиторов может применить следующие меры дисциплинарного воздействия:

• вынести предписание, обязывающее члена саморегулируемой организации аудиторов устранить выявленные по результатам внеш­ней проверки качества его работы нарушения и устанавливающее сроки устранения таких нарушений;
• вынести члену саморегулируемой организации аудиторов пре­дупреждение в письменной форме о недопустимости нарушения требований настоящего Федерального закона, стандартов аудитор­ской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов;
• наложить штраф на члена саморегулируемой организации аудиторов;
• принять решение о приостановлении членства аудиторской организации, аудитора в саморегулируемой организации аудитором на срок до устранения ими выявленных нарушений, но не более 180 календарных дней со дня, следующего заднем принятия решения о приостановлении членства;
• принять решение об исключении аудиторской организации аудитора из членов саморегулируемой организации аудиторов;
• иные установленные внутренними документами саморегулируемой организации аудиторов меры.

12. Права и обязанности аудируемых лиц

В ходе проведения аудиторской проверки бухгалтеры должны четко знать свои права и обязанности как аудируемого лица. Права и обязанности аудиторов и аудиторских организаций определены ст.14 Федерального Закона «Об аудиторской деятельности».

1. При проведении аудита аудируемое лицо, лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе:

 

1) требовать и получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о членстве аудиторской организации, индивидуального аудитора в саморегулируемой организации аудиторов;

 

2) получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг;

 

3) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

2. При проведении аудита аудируемое лицо, лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:

 

1) содействовать аудиторской организации, индивидуальному аудитору в своевременном и полном проведении аудита, создавать для этого соответствующие условия, предоставлять необходимую информацию и документацию, давать по устному или письменному запросу аудиторской организации, индивидуального аудитора исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме, а также запрашивать необходимые для проведения аудита сведения у третьих лиц;

 

2) не предпринимать каких бы то ни было действий, направленных на сужение круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудита, а также на сокрытие (ограничение доступа) информации и документации, запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором. Наличие в запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для проведения аудита информации и документации сведений, содержащих коммерческую тайну, не может являться основанием для отказа в их предоставлении;

 

3) своевременно оплачивать услуги аудиторской организации, индивидуального аудитора в соответствии с договором оказания аудиторских услуг, в том числе в случае, когда аудиторское заключение не согласуется с позицией аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг;

 

4) исполнять требования федеральных стандартов аудиторской деятельности и иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.Начало формы

Руководство аудируемого лица несет ответственность за под­готовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности.

Экономические субъекты, в отношении которых проводился аудит, не имеют права требовать от аудиторских организаций представления рабочей документации аудита или ее копий полностью или в какой-либо части, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством РФ.

Экономический субъект несет ответственность за: подготовку и содержание бухгалтерской отчетности; уклонение от проведения обязательного ежегодного аудита; непредоставление заинтересованным лицам аудиторского заключения.

Контроль качества аудита

В России в соответствии со ст.10 Закона «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ, качество аудиторской деятельности должен обеспечивать внешний и внутренний контроль ее осуществления. Система проверки качества работы индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций внешними проверяющими устанавливается уполномоченным федеральным органом, который может проводить такие проверки своими силами или делегировать право проведения таких проверок аккредитованным профессиональным аудиторским объединениям (в дальнейшем саморегулируемым организациям аудиторов) в отношении своих членов.

В действующем законодательстве установлены следующие критерии качества аудита:

Ø соблюдение требований законодательства об аудиторской деятельности;

Ø соответствие положениям нормативных актов и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

Ø выполнение правил внутреннего контроля качества проводимых аудиторских проверок.

Внешний контроль качества аудита может быть предварительный, текущий и последующий контроль.

Предварительный контроль выполняется на стадии аттестации и лицензирования аудиторов и аудиторских фирм. Он осуществляется путем сдачи претендентами квалификационных экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью и прохождением процедуры лицензирования.

Текущий контроль осуществляется по двум направлениям:

· контроль отдельных аудиторских проверок;

· общий контроль качества аудита.

Текущий контрольпредполагает проверку:

- соблюдения принципов независимости, профессионализма и компетентности аудиторов; выполнения требований Закона, федеральных правил (стандартов) аудита, стандартов аккредитованных профессиональных аудиторских объединений и внутрифирменных стандартов; соблюдения этических принципов аудита; проверку выполненной работы с точки зрения ее соответствия стандартам, достаточности документации, достижения целей аудита.

Последующий контроль за качеством аудиторских проверок и оказанием сопутствующих услуг осуществляет уполномоченный федеральный орган, который может проводить такие проверки своими силами, а также делегировать право проведения таких проверок аккредитованным профессиональным аудиторским объединениям в отношении участников этих объединений. Текущий и последующий внешний контроль качества аудита осуществляются путем организации постоянного надзора за деятельностью аудиторов и аудиторских фирм.

В каждой аудиторской организации должна быть создана и поддерживаться внутрифирменная система контроля качества работы, для того чтобы проводимые этой организацией аудиторские проверки полностью соответствовали нормативным документам, регулирующим аудиторскую деятельность.

Система контроля качества работы аудиторской организации должна включать:

Ø соблюдение сотрудниками аудиторской организации требований профессиональной этики;

Ø поручение аудиторских заданий профессиональным сотрудникам, квалификация которых соответствует особенностям этих заданий;

Ø выполнение всех видов работ в ходе аудита на основе направляющих указаний, текущего контроля и проверки выполненной работы таким образом, чтобы это отвечало необходимым требованиям качества;

Ø разработку и применение в аудиторских организациях на постоянной основе процедуры подбора и отклонения клиентов; при этом должны приниматься во внимание как независимость аудиторской организации и ее возможность проводить аудит на высоком качественном уровне, так и репутация руководителей проверяемого или предполагаемого для будущей проверки экономического субъекта;

Ø осуществление мероприятий по регулярным проверкам надежности и эффективности функционирования внутрифирменной системы контроля качества работы как таковой;

Ø принятие необходимых мер в отношении сотрудников аудиторской организации в случаях невыполнения или ненадлежащего выполнения ими возложенных на них обязанностей.

Внутрифирменный контроль качества аудита также может быть предварительным, текущим и последующим. Предварительный контроль качества аудита осуществляется руководителем аудиторской фирмы на стадии разработки плана и программы аудита, при формировании группы аудиторов и назначении старших аудиторов. В ходе аудиторской проверки руководитель аудиторской проверки несет ответственность за подробную проверку работы подчиненных ему работников и ассистентов аудитора, а также за гарантию того, что вся работа, которая должна быть выполнена, действительно выполнена, в этих целях он осуществляет текущий внутренний контроль по двум направлениям:

· контроль отдельных аудиторских проверок;

· общий контроль качества аудита.

Контроль отдельных аудиторских проверок предполагает: соблюдение принципов независимости, профессионализма и компетентности аудиторов;

- текущий контроль их работы; проверку выполненной работы с точки зрения ее соответствия стандартам, достаточности документации, достижения целей аудита.

Общий контроль качества аудита базируется на: определенных личных качествах аудитора (честность, объективность, независимость, конфиденциальность, профессионализм, компетентность); обоснованном распределении работы между членами группы аудиторов; надзоре за работой аудиторов по соблюдению стандартов качества; контроле за эффективностью политики и процедур контроля качества.

Последующий контроль качества аудита состоит в проверке результатов работы, выполненной как всей группой в целом, так и каждым исполнителем.