Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях (Фед. Стандарт №17)

Если величина материально-производственных запасов (МПЗ) является существенной для фин. (бух.) отчетности, аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно количества и состояния МПЗ, присутствуя при их инвентаризации. Это позволяет аудитору инспектировать МПЗ, наблюдать за соблюдением установленного порядка контроля за их сохранностью и отражения в БУ результатов проведения инвентаризации, а также получать доказательства надежности процедур, предусмотренных руководством аудируемого лица.

Аудитор должен принять во внимание:

а) особенности системы БУ запасов и внутреннего контроля за их сохранностью;

б) неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения в отношении МПЗ, а также уровень существенности;
в) соответствие утвержденного руководством аудируемого лица порядка проведения инвентаризации требованиям нормативных правовых актов и особенностям деятельности аудируемого лица;

г) срок проведения инвентаризации МПЗ;

д) места хранения МПЗ;

е) целесообразность привлечения экспертов.

Чтобы убедиться в том, что порядок, установленный руководством аудируемого лица, соблюдается, А должен наблюдать за процедурами, выполняемыми сотрудниками аудируемого лица, а также проводить самостоятельно выборочные контрольные пересчеты.

Раскрытие информации о судебных делах и претензионных спорах:

А должен выполнить определенные процедуры, чтобы получить сведения о судебных делах и претензионных спорах, в которых участвует аудируемое лицо и которые могут существенно повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. К таким процедурам относятся:

а) направление необходимых запросов руководству аудируемого лица, включая получение заявлений и разъяснений от руководства;

б) проверка решений руководящего органа;

в) ознакомление с перепиской аудируемого лица с организацией, оказывающей ему юридические услуги;

г) проверка затрат аудируемого лица на юридические услуги;

Если аудитор выявил наличие судебных дел или претензионных споров либо считает, что они могут иметь место, он с согласия аудируемого лица должен обратиться непосредственно к организации, оказывающей аудируемому лицу юридические услуги.

Оценка и раскрытие информации о долгосрочных финансовых вложениях. Если величина долгосрочных финансовых вложений является существенной для фин. (бух.) отчетности, аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства оценки таких финансовых вложений и раскрытия аудируемым лицом информации о них.

Аудиторские процедуры, выполняемые в ходе проверки долгосрочных финансовых вложений, как правило, включают в себя рассмотрение доказательств возможности их отражения в составе внеоборотных активов, обсуждение с руководством аудируемого лица намерений сохранения их на бух. балансе аудируемого лица, а также получение офиц. письм-х заявлений и разъяснений по указанному вопросу.

Раскрытие информации по отчетным сегментам фин. (бух.) отчетности аудируемого лица: Если информация по отчетным сегментам является существенной для фин. (бух.) отчетности, аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно ее раскрытия в соответствии с требованиями к финансовой (бух.) отчетности. Аудиторские процедуры, выполняемые в отношении информации по отчетным сегментам, обычно включают в себя аналитич. процедуры, которые целесообразно осуществлять в данных обстоятельствах. Аудитор должен обсудить с руководством аудируемого лица методы, используемые для подготовки информации по отчетным сегментам.

Содержание разделов методики аудита

1. Нормативное обеспечение (внешнее и внутреннее):

Внешнее- включает соответствующие законы, стандарты, положения, метод. материалы. Они необходимы аудитору, чтобы выявить соответствие ведения учета и составления отчетности.

Внутренне нормативное обеспечение- это учетная политика субъекта, метод. материалы по организации учета и внутреннего контроля на конкретном предприятии. Они подлежат анализу и сопоставлению с действующими методологиями.

2. Предметная область проведения проверок, которая в свою очередь подразделяется:

- учредительные и другие общие документы, заключенные экономическим субъектом хозяйственные договоры, учетную политику, оценку финансового положения, оценку системы внутреннего контроля экономического субъекта;

- комплексы по всем разделам и счетам бухгалтерского учета.

3. Методика детальной проверки отражения в учете оборотов и сальдо по счетам:

- Перечень нормативных документов, регулирующих порядок отражения хозяйственных операций по конкретному бухгалтерскому счету;

- Описание различных вариантов альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту. В методике должны быть предусмотрены схемы бух. проводок, соответствующих основным учетным решениям;

- Состав первичных документов по счету или разделу учета. В данном разделе кроме унифицированных предоставляются первичные документы, разработанные предприятиями и организациями самостоятельно с изложением причин, послуживших основанием для их разработки;

- Регистры синтетического и аналитического учета по счету. В данном разделе должны быть представлены образцы регистров, описание примеров их заполнения и взаимосвязи с другими регистрами;

- Бух. отчетность, в которой находят отражение участок учета или отдельные бух. счета. В этом разделе необходимо предусмотреть построение таблицы взаимоувязки показателей форм отчетности;

- Классификатор и перечень типовых нарушений по разделам учета и отдельному счету. Раздел должен содержать перечень типовых нарушений и обстоятельств, позволяющих выявить данные нарушения;

- Тест для проведения типовых опросов на этапе планирования аудиторской проверки. Вопросники, как правило, составляются в виде блок-схемы с указанием вариантов ответов на поставленные вопросы, которые может сделать аудитор при том или ином варианте ответа;

- Перечень и описание аудиторских процедур, применяемых при проверке оборотов и остатков по счету. Аудиторские процедуры разрабатываются по схеме, содержащей:

- Наименование контрольной процедуры;

- Цель проведения;

- Перечень документов клиента, необходимых для выполнения процедуры;

- Перечень нормативных документов;

- Описание техники исполнения процедуры;

- Форма рабочего документа.

Последовательность выполнения процедур может быть оформлена в виде блок-схем как по отдельному разделу, так и по нескольким взаимосвязанным разделам учета.