Глава 7. Организация управленческого учета

7.1. Организационные аспекты управленческого учета.

Создание управленческого учета внутреннее дело организации. Руководители организации самостоятельно решают: как классифицировать затраты, как увязывать их с центрами ответственности, каким образом вести учет фактических, нормативных затратыс.

Форма организации управленческого учета определяется формой собственности, экономическими, юридическими, технико-экономическими, технико-технологическими и другими факторами, а также компетентностью руководителей и их потребностью в той или иной управленческой информации.

Предпосылки организации управленческого учета на предприятии.

Основной предпосылкой организации управленческого учета на предприятии является возможность, в соответствии с положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, принятия самостоятельных решений по вопросам методологии, техники и организации учета.

В положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации отмечено, что организация, осуществляя постановку бухгалтерского учета:

1) самостоятельно устанавливает организационную форму бухгалтерской работы, исходя из

вида предприятия и конкретных условий хозяйствования;

2) определяет в установленном порядке форму и методы бухгалтерского учета;

3) технологию обработки учетной информации;

4) разрабатывает систему внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля;

5) формирует в установленном порядке свою учетную политику по другим вопросам.

Это положение служит основой для организации управленческого учета на предприятии, позволяет принимать самостоятельные решения по вопросам методологии, техники и организации учета

7.2. Характеристика структуры системы управленческого учета.

Основным фактором создания системы управленческого учета является ее экономическая эффективность, значительное превышение доходов от ее эксплуатации над расходами, связанными с ее созданием и внедрением.

Система управленческого учета – это комплексная информационная система, снабжающая объективными, необходимыми сведениями всех заинтересованных внутренних пользователей информацией. Так, например, менеджеров по продажам – информацией о себестоимости, менеджеров отдела закупок сырья и комплектующих информацией о расходах материалов и комплектующих, генерального директора организации – информацией об отгрузке, движении денежных средств и тыс. п.

Основными элементами системы управленческого учета являются подсистемы: учета затрат, анализа затрат и результатов, принятия управленческих решений.

Основными целями создания подсистем являются:

1) подсистемы учета затрат - учет затрат: по видам, по местам возникновения, по носителям (калькулирование), результатов за период, по носителям.

2) подсистемы анализа затрат и результатов - установление отклонений от плановых по основным составляющим затрат, выявления факторов, влияющих на них, анализа причин отклонений.

3) подсистемы принятия управленческих решений - выработка мероприятий по устранению возникших отклонений, повышения эффективности финансово – хозяйственной деятельности.

Данные управленческого учета запрашиваются внутренними пользователями по мере необходимости: ежедневно, еженедельно, ежемесячно.

Ежедневно формируется и используется информация: отчеты по кассе, банку, по выписанным счетам; отчет о движении денежных средств за день.

Еженедельно формируется и используется информация отчетов: производственного; по реализации; о выполнении бюджета организации.

Ежемесячно формируется и используется информация о: балансе; отчетах и затратах; отчете о прибыли и убытках; отчет о движении денежных средств.

На основе данных этих отчетов оценивается эффективность управления предприятием, качество его деловой активности, прибыльности.

7.3. Основные виды систем управленческого учета.

В зависимости от признака классификации системы управленческого учета могут быть:

● от формы связи управленческой и финансовой бухгалтерии - автономная и интегрированная.

Автономная система управленческого учета предполагает обособленное ведение финансового и управленческого учета, что создает условия для сохранения коммерческой тайны об уровне издержек производства, рентабельности отдельных видов продукции. Такая система учета является замкнутой.

В финансовом учете затраты группируются по экономическим элементам, а в управленческом по статьям калькуляции.

Информация о выручке от реализации продукции отражается как в финансовом, так и в управленческом учете.

Связь между ними осуществляется с помощью парных контрольных счетов одного и того же наименования, которые называются отраженными или зеркальными счетами или счетами-экранами.

Для учета издержек выбраны свободные коды счетов (счеты – экраны): 32,33, 34 и 35.

Финансовая бухгалтерия	Управленческая бухгалтерия.
Учет затрат: не учитывает место возникновения затрат, занимается только синтетическим учетом издержек, поэтому содержит информацию об общей сумме затрат на производство готовой продукции	Учет затрат: детализирует данную информацию, отражает материальные, трудовые расходы, использованные в основном производстве, общепроизводственные и общехозяйственные.
Учет доходов: общая сумма доходов. На счете 80 отражается балансовая прибыль, учитывающая помимо прибыли от основной деятельности внереализационные доходы и расходы, прибыль (убытки) от прочих операций.	Учет доходов: отражаются на счете 49 (из плана счетов выбран незанятый код) два финансовых результата производственной деятельности: маржинальный доход (разность между выручкой и переменными затратами) и прибыль (разность между маржинальным доходом и постоянными затратами). В конце периода постоянные издержки, собранные на счете 26 как периодические, списываются на себестоимость реализованной продукции.

При интегрированной системе учета счета экраны не применяются, используется единая система счетов и бухгалтерских проводок. Выделяются специальные разделы, обобщающие счета управленческого учета. Связь между управленческой и финансовой бухгалтерией осуществляется при помощи контрольных счетов, которыми являются счета расходов и доходов финансовой бухгалтерии. Передача данных из одной системы в другую осуществляется через специально выделенный передаточный счет, который на каждую отчетную дату закрывается, и сальдо не имеет.

Счета управленческого учета, имеющие сальдо, относятся единовременно к управленческому и финансовому учету.

Отечественный бухгалтерский учет - это интегрированная система, организованная в единой системе счетов.

● от полноты включения в себестоимость: система учета полной себестоимости и система «директ-костинг».

 

Система учета по полной себестоимости предназначена для оценки и анализа всех издержек организации, связанных с производством и реализацией продукции.

Система учета полной себестоимости является традиционной для российских предприятий. В течение отчетного периода по дебету счетов учета затрат на производство (20, 23, 25, 26 и тыс. д.) с кредита счетов учета ресурсов собираются затраты отчетного периода. Затраты при этом подразделяются на: прямые, тыс. е. непосредственно связаны с производством конкретного вида продукции, оказанием услуг (относятся в дебет счетов 20 и 23); накладные (косвенные), тыс. е. связаны с процессами организации, обслуживания и управления (относятся в дебет собирательно – распределительных счетов 25 и 26). Расходы, собранные на счетах 25 и 26, подлежат списанию в конце периода в дебет счета 20 или 23 с одновременным их распределением между объектами калькулирования, пропорционально выбранной базе распределения. Счета 25 и 26 закрываются.

 

Система учета «директ-костинг» предназначена для планирования и анализа переменных затрат, остальные виды затрат списываются на финансовые результаты за отчетный период.

Система «директ – костинг» позволяет снизить трудоемкость, упростить учетыс.

Все затраты за отчетный период разделяются на прямые производственные, связанные с производственным процессом (собираются по дебету счетов 20 и23) и косвенные производственные (собираются по дебету счета 25 с кредита счетов учета производственных и финансовых ресурсов), а также периодические, связанные с продолжительностью отчетного периода (собираются на счете 26). В конце отчетного периода периодические затраты списываются непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции (дебет счета 90 «Продажи», кредит счета 26).

 

● от оперативности учета затрат: система учета фактических затрат и система «стандарт-кост».

Система учета фактической себестоимости предусматривает оценку затрат организации по фактическим показателям (количеству и цене), является традиционной и распространенной на отечественных предприятиях.

Система «Стандарт – кост» - это система управленческого учета, направленная на регулирование прямых затрат производства путем составления до начало производства стандартных калькуляций, учета фактических затрат и анализа выявленных отклонений от стандартов. Она создается, если предприятие организует текущий учет готовой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг по плановой или нормативной себестоимости.

В течение отчетного периода делаются записи по кредиту счета 40 «Выпуск продукции» и дебету счета 43 «Готовая продукция», если выпускается продукция, или по дебету счета 90 «Продажи», если выполняются работы или оказываются услуги по нормативной либо плановой себестоимости.

В конце отчетного периода после определения объема незавершенного производства исчисляется фактическая себестоимость сданной на склад готовой продукции или выполненных работ, которая отражается по дебету счета 40 «Выпуск продукции» и кредиту счета 20 «Основное производство» или 23»Вспомогательное производство».

По дебету счета 40 «Выпуск продукции фиксируется объем продукции по фактической себестоимости, а по кредиту этого же счета по нормативной себестоимости. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов счета 40 выявляет отклонение фактической себестоимости от нормативной, которые списываются со счета 40 в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной либо сторнировочной записью в зависимости от характера отклонений.

В международной практике ни одна из перечисленных систем не применяется в чистом виде, имеет место интеграция различных управленческих систем, например, сочетание систем «стандарт-кост» и «директ-костинг».

7.4. Основные факторы, влияющие на выбор системы управленческого учета.

На выборсистемы управленческого учета влияют группы факторов:экономические, юридические, организационные, технико-экономические, компетентность руководителя, потребность руководителя в той или иной управленческой информации и тыс.п.

Выбор системы управленческого учета зависит также от отраслевой принадлежности, размера, применяемой технологии производства, ассортимента продукции и тыс.п.

Организация такой системы внутреннее дело предприятия, определяется исходя из целей и задач управления предприятием.

7.5. Система учета «Стандарт-кост».

«Стандарт»- количество материальных и трудовых затрат необходимых для производства единицы продукции, «кост» - денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции. Смысл системы «стандарт кост» заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло. Это определяет и отличие от нормативного метода учета затрат, в котором нормативные затраты определяются на основе прошлого опыта, в то время как стандартные затраты основаны на прогнозе будущего.

Стандарт-кост это система управленческого учета, направленная на регулирование прямых затрат производства путем составления до начало производства стандартных калькуляций и учета фактических затрат и анализа выявленных отклонений от стандартов.

«Стандарт»- количество материальных и трудовых затрат необходимых для производства единицы продукции,»кост» - денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции.

Система «стандарт-кост» – это средство управления прямыми затратами. Основная задача этой системы - учет потерь и отклонений в прибыли организации.

Особенности этой системы: информационной базой для анализа отклонений от стандартов являются бухгалтерские записи на специальных синтетических счетах. На их основе анализируются отклонения по составляющим прямых затрат, определяется насколько существенны эти отклонения.

 

Система «Стандарт-кост» позволяет:

1) Выявлять потери, снижающие прибыль предприятия.

2) Прогнозировать затраты на будущее.

3) Минимизировать учетную работу, связанную с калькулированием.

4) Предоставлять менеджерам предприятия объективную информацию о себестоимости производства, что позволяет более рационально планировать цену на продукцию и объем продаж.

 

На Западе получили распространение следующие ее варианты:

Система «стандарт-кост» по нормативной стоимости.

Сущность этой системы:

1) все операции, связанные с изготовлением изделия, нумеруются;

2) определяется перечень сдельных и повременных работ, приходящихся на данное изделие;

3) расходы на повременные работы определяются умножением стандартного времени, необходимого для выполнения данной операции, на стандартную часовую ставку;

4) расходы на материалы определяются путем произведения стандартной цены (используют, как правило, рыночные цены) на стандартный расход;

5) ставка распределения косвенных расходов может быть определена несколькими методами: пропорционально основной заработной плате производственных рабочих; ставки, установленной для каждого станка цеха; ставки, установленной для каждого цеха; общей ставки. Накладные расходы включаются с помощью выбранной ставки в стандартную себестоимость;

6) Затраты собираются на дебете счета «Производство» и оцениваются по стандартной стоимости;

7) Готовая продукция списывается с кредита этого же счета также по стандартной стоимости;

8) Незавершенное производство оценивается по стандартной стоимости.

9) Расчет отклонений должен сопровождаться выявлением причин неблагоприятных отклонений, с тем, чтобы выявить, руководители каких центров ответственности работают не эффективно, принять соответствующие меры по устранению недостатков. Отклонения учитываются отдельно и списываются на счет «Реализация продукции (работ, услуг)»

 

Система «стандарт-кост» по фактической стоимости.

Сущность это системы:

Затраты собираются на дебете счета «Производство» и оцениваются по фактической стоимости; готовая продукция списывается с кредита этого же счета по стандартной стоимости; незавершенное производство оценивается по стандартной стоимости с учетом отклонений от фактических затрат в ту или иную сторону. Отклонения списываются на счет «Реализация продукции (работ, услуг)».

 

7.6. Система учета по полной себестоимости.

Система учета по полной себестоимости предназначена для оценки и анализа всех издержек предприятия, связанных с производством и реализацией продукции: прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты, косвенные расходы (общепроизводственные и общехозяйственные).

При учете по полной себестоимости в себестоимость продукции включаются все издержки предприятия.

Прямые материальные затраты включают в себя фактическую себестоимость основных материалов, израсходованных на производство. Списание материалов в производство оформляется записью: дебет счета 20 «Основное производство», кредит счета 10 «Материалы».

Прямые затраты на оплату труда оформляются записью:

при начислении заработной платы основным производственным рабочим с соответствующими начислениями на нее делается запись: дебет счета 20 «Основное производство», кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кредит счета 69»Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

В течение отчетного периода общепроизводственные и общехозяйственные расходы накапливаются по дебету счетов: 25 и 26 «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы». В конце отчетного периода такие расходы включаются в себестоимость конкретного вида продукции пропорционально определенной базе распределения (в качестве такой базы могут быть: заработная плата основных производственных рабочих, сумма прямых затрат, площадь помещения и тыс.п.). Распределение косвенных расходов оформляется записью: дебет счета 20 «Основное производство», кредит счетов 25 «Общепроизводственные расходы»,26 «Общехозяйственные расходы».

 

Учет по полной себестоимости имеет важное значение при определении финансового результата предприятия, исчисления налоговых платежей, для оценки перспектив в развитии производства.

 

Основные достоинства данной системы:

1) соответствие действующим в России нормативным актам по финансовому учету и налогообложению;

2) корректировка оценки стоимости запасов незавершенной и готовой продукции.

 

Основные недостатки системы:

1) включение в себестоимость продукции затрат, не связанных непосредственно с ее производством (в результате этого происходит показателей рентабельности отдельных видов продукции);

2) утрата объектами калькуляции индивидуальности из-за использования общих баз распределения при распределении косвенных расходов;

3) невозможность проведения анализа, контроля и планирования затрат, так как не учитывается характер затрат в зависимости от объема производства.

 

7.7. Система учета по неполной, ограниченной себестоимости («Директ-костинг»)

Система учета по неполной себестоимости предусматривает учет не всех затрат, полнота включения затрат в себестоимость может быть разная. Так, например, включаются только прямые затраты, тыс.е. непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), а другие виды издержек не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки. Примером такой системы является система «директ – костинг». Данная система является новой для отечественной учетной политики.

 

Сущность системы «Директ-костинг»:

1) Система предусматривает разделение всех затрат за отчетный период на постоянные и переменные;

2) Общепроизводственные затраты разделяются на переменные и постоянные;

3) Себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат; остальные виды затрат (постоянные затраты) списываются периодически на финансовые результаты за отчетный период.

4) Запасы остатков готовой продукции на складах и незавершенное производство оцениваются по переменным расходам.

5) При учете сокращенной себестоимости постоянные общепроизводственные и общехозяйственные расходы в расчетах не участвуют, они полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды продукции.

 

Отличие от калькулирования по полной себестоимости.

Принципиальное отличие системы «директ – костинг» от калькулирования полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. При калькулировании полной себестоимости постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расчетах, при калькулировании по переменным издержкам они из расчетов исключаются. Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования. Они включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий, в конце отчетного периода они списываются на уменьшение выручки от реализации продукции.

 

В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета метод «директ – костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчетов налогов. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико–экономического анализа и для принятия оперативных управленческих решений.

 

 

Отражение операций на бухгалтерских счетах в условиях системы «директ-костинг».

Прямые производственные затраты собираются по дебету счета 20 «Основное производство» (счета 23 «Вспомогательное производство») с кредита счетов 10 «Материалы», счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Переменная часть общепроизводственных расходов также включается в затраты основного производства: дебет счета 20 «Основное производство», кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы» (субсчет 25 –1 «Общепроизводственные переменные расходы»).

Постоянные часть общепроизводственных расходов вместе с коммерческими и общехозяйственными расходами списывается на уменьшение выручки: дебет счета 46 «Продажи» кредит счетов: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» (субсчета соответственно 25-2, 26-2)

 

При системе «директ-костинг» отчет о доходах характеризуется такими показателями как:

● маржинальный доход (разность между выручкой от реализации и переменными затратами на производство продукции);

● операционная прибыль (разность между маржинальным доходом и постоянными затратами).

В соответствии с международными бухгалтерскими стандартами система «директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчетов налогов.

Практическое значение системы «директ – костинг»:

1. Позволяет оперативно изучать взаимосвязь между объемом производства, затратами и ценой на единицу продукции, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов затрат при изменении деловой активности предприятия;

2. Позволяет определять нижнюю границу цены продукции;

3. Существенно упрощает нормирование, планирование, учет и контроль затрат, позволяет отдельные виды затрат делать более контролируемыми.

4. Исключается трудоемкая работа по распределению косвенных затрат;

5. Имеется возможность определить критический объем производства и реализации (при котором прибыль равна нулю), а также определить запас финансовой прочности предприятия (разность между фактической и критической выручкой от реализации продукции);

6. Осуществлять контроль над постоянными затратами.

 

Недостатки:

1. Себестоимость запасов незавершенной и готовой продукции оказывается заниженной;

2. Отсутствует расчет полной себестоимости продукции, необходимый согласно действующему налоговому законодательству.

3. Сложность в разделении затрат на переменные и постоянные.

 

7.8. Система учета фактической себестоимости.

Эта система является традиционной и распространенной на отечественных предприятиях. Она позволяет последовательно накапливать данные о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных об их величине по действующим нормам.

Учет фактических затрат на производство ведется в соответствии со следующими основными принципами:

· полное отражение первичных затрат на производство в системе счетов бухгалтерского учета;

· учетная регистрация затрат в момент возникновения в процессе производства;

· локализация затрат по видам производств, характеру расходов, местам возникновения, объектам учета, носителям затрат;

· отнесение фактических затрат на объекты их учета и калькулирования;

· сравнение фактических показателей с плановыми показателями.

Величина фактических затрат отчетного периода определяется путем умножения фактического количества использованных ресурсов на фактическую цену использования ресурсов, таким образом определяется фактическая себестоимость.

Недостатки системы:

1) Результаты учет себестоимости не могут быть использованы для устранения причин потерь;

2) Данные о себестоимости продукции предоставляются после отчетного периода, в который была произведена продукция, это не позволяет своевременно разработать мероприятия по устранению непроизводственных потерь труда и материалов;

3) Отсутствие нормативов для контроля количества использованных ресурсов и их цен не позволяет провести анализ причин отклонений;

4) Не создает предпосылок для четкого выявления основных факторов производства;

Все это исключает возможность оперативного контроля за использованием ресурсов, выявления и устранения причин перерасхода и недостатков в организации производства, выявления внутренних производственных резервов. Это ограничивает использование данного варианта учета для принятия управленческих решений, осуществления оперативного внутрихозяйственного бухгалтерского контроля.

7.9. Система управления денежными потоками предприятия и оценки финансовых результатов.

В системе управления предприятием важную роль играет система управления денежными потоками. Денежный поток отражает движение денежных средств, которые получены и выплачены предприятием за определенный период, эти средства не учитываются при расчете прибыли. К ним относятся: амортизация, капитальные расходы, налоги; штрафы, долговые выплаты, заемные и авансированные средства.

В условиях инфляции и кризиса неплатежей управление денежными потоками является наиболее актуальной задачей в управлении финансами.

Система управления денежными потоками должна охватывать основные аспекты управления деятельности предприятия(управление внеоборотными активами, товарно-материальными запасами, дебиторской задолженностью, кредиторской задолженностью, кредиты банка, собственным капиталом).

Основные составляющие системы:

-учет движения денежных средств;

-анализ потоков денежных средств;

-составление бюджета денежных средств

Основная задача учета движения денежных средств - выявление причин недостатка (избытка) денежных средств, определение источников их поступлений и направлений использования.

Данная система предусматривает анализ движения денежных средств на основе отчетной формы № 4»Отчет о движении денежных средств». Это позволяет не только проконтролировать текущую платежеспособность, но и принимать оперативные решения по управлению денежными потоками, выявлять причины изменения между финансовыми результатами и денежными средствами.

При анализе денежных потоков необходимо дать оценку структуры притока и оттока денежных средств по всем видам деятельности: основной, инвестиционной, финансовой. Так как основная деятельность предприятия является главным источником прибыли, то, очевидно, что основная деятельность должна быть и основным источником денежных средств. Инвестиционная деятельность, как правило, связана с временным оттоком денежных ресурсов. Финансовая деятельность должна способствовать увеличению денежных средств на предприятии для финансового обеспечения основной и инвестиционной деятельности.

 

Для определения потоков денежных средств используют прямой и косвенный методы.

Прямой метод основан на анализе движения денежных средств по счетам предприятия и позволяет проанализировать основные источники притока и направления оттока денежных средств, выявить структуру денежных потоков по каждому виду деятельности, установить взаимосвязь между реализацией и денежной выручкой за отчетный период, определить достаточность средств для платежей по текущим обязательствам. Форма построения отчета прямым методом, которая позволяет учитывать счета предприятия, представлена в таблице

 

Косвенный метод основан на анализе статей баланса и отчета об финансовых результатах, позволяет показать взаимосвязь между разными видами деятельности предприятия, установить взаимосвязь между чистой прибылью и изменениями в активах предприятия за отчетный период.

 

Отчет о движении денежных средств предприятия (прямой метод)

Наименование операций по счетам	Счета	Всего
			Прочие
1. Остаток денежных средств на начало периода
2. Денежные средства по основной деятельности
2.1. Поступления
Выручка от реализации продукции, работ и услуг (62)
Авансы, полученные от покупателей (64)
Расчеты с подотчетными лицами (71)
Прочие поступления (67, 68, 69, 70, 80, 81)
2.2. Расход
Оплата за сырье и материалы (60)
Заработная плата рабочих и служащих (70)
Отчисления в бюджет и внебюджетные фонды (67, 68)
Прочие расходы (20,23, 25, 26, 71, 80, 81)
3. Денежные средства по инвестиционной деятельности
3.1. Поступления
Реализация долгосрочных активов (08, 47, 48)
3.2. Расход
Долгосрочные вложения и инвестиции (04, 06, 08, 58)
4. Денежные средства по финансовой деятельности
4.1.Поступления
Поступление кредитов и займов (90, 92, 94 95)
Эмиссия акций (75)
4.2. Расход
Возврат кредитов и займов (90, 92, 94, 95)
Выкуп акций (75)
5. Совокупный денежный поток по всем видам
6. Остаток денежных средств на конец периода

При использовании косвенного метода движения денежных средств учитываются основные особенности по каждому виду деятельности, перечисленные в следующей таблице.

Вид деятельности (основные статьи баланса, используемые для характеристики деятельности)	Влияние на денежный поток
1. Основная деятельность
Чистая прибыль (прибыль отчетного периода за вычетом налога на прибыль)	Увеличение чистой прибыли вызывает увеличение денежных средств
Вид деятельности (основные статьи баланса, используемые для характеристики деятельности)	Влияние на денежный поток
Амортизационные отчисления	Амортизационные отчисления не вызывают оттока денежных средств, они прибавляются к сумме чистой прибыли.
Текущие активы	Увеличение основных составляющих текущих активов: запасов и дебиторской задолженности приводит к уменьшению денежных средств.
Текущие обязательства	Увеличение кредиторской задолженности и прочих текущих обязательств приводит к увеличению денежных средств за счет отсрочки оплаты от кредиторов, получения авансов от покупателей.
2. Инвестиционная деятельность
Вложение в долгосрочные активы: основные средства, незавершенные капитальные вложения, прочие внеоборотные активы	Увеличение суммы долгосрочных активов приводит к уменьшению денежных средств за счет инвестирования в активы долгосрочного использования.
Продажа долгосрочных активов	Реализация долгосрочных активов приводит к увеличению денежных средств
3. Финансовая деятельность
Долгосрочные и краткосрочные кредиты	Увеличение задолженности по этим статьям пассива приводит к увеличению денежных средств за счет привлечения кредитов
Уставный капитал	Увеличение собственного капитала за счет размещения дополнительных акций приводит к увеличению денежных средств.
Целевые поступления	Увеличение целевых поступлений приводит к увеличению денежных средств
Прибыль отчетного периода	Выкуп акций и выплата дивидендов приводит к уменьшению денежных средств

 

При косвенном методе финансовый результат преобразуется с помощью ряда корректировок в величину изменения денежных средств за период.

Корректировка производится поэтапно.

На первом этапе устанавливается соответствие между финансовым результатом и собственным оборотным капиталом, Для этого устраняют влияние на финансовый результат операции начисления износа и операций, связанных с выбытием объектов долгосрочных активов. При начислении износа доля амортизационных отчислений относится на себестоимость продукции. Поскольку уменьшение прибыли в результате этого не ведет к сокращению денежных средств, то для получения реальной величины денежных средств суммы начисленного износа (оборот по кредиту счетов 02,05,13) должны быть добавлены к нераспределенной прибыли. Выбытие основных средств и других внеоборотных активов вызывает убыток в размере их остаточной стоимости, который фиксируется на счетах 47 и 48 и затем списывается на уменьшение финансового результата в дебет счета 91,99 «Прибыли и убытки». На величину денежных средств эта операция не оказывает влияния, поскольку отток средств был значительно раньше - в момент приобретения этих активов. Следовательно, сумма убытка в размере недоамортизированной стоимости должна быть добавлена к величине прибыли.

На втором этапе корректировки устанавливается соответствие изменений собственного оборотного капитала и денежных средств, выявляется изменение по каждой статье оборотного капитала и как это изменение отражается на состоянии денежных средств. С этой целью по каждому активному счету (например, счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками») рассчитывается величина оборота по кредиту:

ОК=ОД + Сн - Ск,

где ОК, ОД - обороты по дебиту и кредиту счета, Сн, Ск-сальдо на начало и конец периода.

Если Ск > Сн, то сумму прибыли надо уменьшить на величину (Ск - Сн).

Соответственно по каждому пассивному счету (например, счет 02 «Амортизация основных средств»), если Ск > Сн, то величина прибыли увеличивается на эту сумму (Ск-Сн), реальный отток будет меньше на разницу (Ск-Сн).

Такие корректировки проводятся по всем видам деятельности, несмотря на то, что это достаточно трудоемкий процесс, такие корректировочные таблицы содержат ценную управленческую информацию. С их помощью можно контролировать текущую платежеспособность, оценивать возможность дополнительных инвестиций.

Для оценки финансового состояния предприятия используется ликвидный денежный поток, который характеризует изменение в чистой кредитной позиции предприятия (разность между суммой кредитов, полученных предприятием и величиной денежных средств) в течение отчетного периода.

Для расчета ликвидного денежного потока необходимо использовать формулу:

ЛДП=(ДКк + ККк - ДСк) - (ДКн + ККн - ДСн),

 

где ЛДП-ликвидный денежный поток, ДКк, ДКн-долгосрочные кредиты на конец и начало периода, ККн, ККк-краткосрочные кредиты на начало и конец периода, ДСн, ДСк-денежные средства на начало и конец периода.

 

Анализ и оценка движения денежных потоков позволяет получить ответы на следующие вопросы:

1. В каком объеме, и из каких источников получены денежные средства, и какие основные направления их расходования.

2. Способно ли предприятие в результате текущей деятельности обеспечить превышение поступлений денежных средств над платежами и насколько стабильно такое превышение.

3. В состоянии ли предприятие расплатиться по своим текущим обязательствам.

4. Достаточно ли полученной прибыли для удовлетворения его текущей потребности в деньгах.

5. Достаточно ли собственных средств для осуществления инвестиционной деятельности.

6. Чем объясняется разница между величиной полученной прибыли и объемом денежных средств.