Бухгалтерский баланс как информационная база анализа платежеспособности и ликвидности

Устойчивое финансовое состояние формируется в процессе всей производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Определение его на ту или иную дату отвечает на вопрос, насколько правильно предприятие управляло финансовыми ресурсами в течение отчетного периода. Однако партнеров и акционеров интересует не процесс, а результат, то есть сами показатели и оценки финансового состояния, которые можно определить на базе данных официальной публичной отчетности [8, 115].

Информационной базой для оценки платежеспособности, ликвидности и финансовой устойчивости является бухгалтерский баланс.

Слово «баланс» происходит от латинских слов: «bis» — дважды и «lanx» — чашки весов, откуда «bilanx» — двучашие, символ равновесия. Как отмечал профессор И.А. Кошкин (1895–1980), ссылаясь на статью «Происхождение слова баланс» в журнале «ZeitschriftfurHandels-WissenschaftundHandels-Puakis» 1929, H. 12, S 358., «имеется такое указание: «Так как в V веке имелось латинское bilanx (две чашки весов), то отсюда образовали bilancium (весы) и придали этому слову весьма легко объяснимое фигуральное значение: «Равновесие дебета и кредита в бухгалтерии». «В России термин ”баланс” впервые упоминается в Регламенте Адмиралтейства и Флота, изданном при Петре I в 1722 году» [15, 50].

Этот термин принят в экономической науке для обозначения системы интервальных показателей, характеризующих источники образования каких-либо ресурсов и направление их использования за определенный период (интервал), например, баланс производства и распределения валового внутреннего продукта, материальные балансы (угля, металла, хлеба и др.), баланс денежных доходов и расходов государства (государственный бюджет), населения, организации.

В современном бухгалтерском учете баланс – это главная форма бухгалтерской отчетности (наряду с отчетом о финансовых результатах). Остальные же формы служат для расшифровки, уточнения и углубления данных бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Бухгалтерский баланс является носителем информации об эффективности деятельности предприятия за отчетный период. Его данные используются широким кругом пользователей. В связи с этим большое значение имеет достоверность показателей баланса.

Бухгалтерский баланс дает представление об имеющихся в распоряжении предприятия ресурсах и принятых на себя обязательствах. В балансе активы показаны равными источникам их образования (пассивам). Ряд специалистов определяют баланс как сопоставление средств предприятия и их пополнения через прирост. Существуют два старейших подхода к балансу: активы / кредиторская задолженность (прямой подход) и расходы / доходы (косвенный подход). Суть первого похода состоит в том, что баланс трактуется как перечень активов и кредиторской задолженности. Разница между ними есть остаточный капитал собственников. Эти составляющие образуют две стороны баланса. Все другие вливания нарушают баланс. Такой подход, по мнению его сторонников, полезен для принятия инвестиционных решений. (1 Стандартная форма Бухгалтерского баланса для организаций утверждена приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н).

Второй подход приобрел популярность в начале ХХ века и ориентирован на отчет о прибылях и убытках. Баланс рассматривается в этом случае как промежуточный отчет, а информационная роль его достаточно низка.

Методика представления активов и обязательств в бухгалтерском балансе основывается на характере операций предприятия.

Разделение имущества и обязательств предприятия на отдельные категории обеспечивает возможность интерпретации учетной информации пользователями финансовой отчетности с целью принятия решений. Классификация информации в балансе должна отвечать определенным целям. Самая первая цель классификации обусловлена тем, что основную группу пользователей составляли кредиторы. В связи с этим возникла классификация статей баланса по степени ликвидности. Статьи баланса могут быть упорядочены либо в порядке возрастания, либо в порядке убывания ликвидности. Расположение статей в порядке возрастания ликвидности подчеркивает преобладание интересов акционеров в сравнении с заинтересованностью кредиторов в ликвидности. Второй вариант актуален в промышленности, поскольку погашение долгов для таких предприятий не является задачей первостепенной важности. Здесь более существенна продуктивность или доходность [18, 55].

Возможна классификация активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные.

Активы считаются краткосрочными, если предполагается их ближайшая реализация; если они являются активами в виде денежных средств или их эквивалентов. Краткосрочные активы включают запасы, дебиторскую задолженность покупателей, которые продаются, потребляются или реализуются как часть обычного операционного цикла.

Все прочие активы относятся к долгосрочным. Обязательство классифицируется как краткосрочное, если предполагается его погашение в нормальных условиях операционного цикла; если оно подлежит погашению в течение 12 месяцев с отчетной даты. Такие обязательства, как задолженность перед поставщиками, работниками во всех случаях являются краткосрочными, поскольку составляют часть оборотного капитала, используемого в нормальном операционном цикле.

Следующий вид классификации предполагает группировку активов баланса в соответствии с их оценкой. При этом активы, оцененные по себестоимости, представляются отдельно от активов, оцененных по рыночной стоимости. Но эта классификация вряд ли может считаться полезной для пользователей, поскольку трудна для восприятия. Целесообразнее раскрывать методы оценки в примечаниях к отчетности.

Другая цель классификации состоит в том, чтобы помочь пользователям понять намерения аппарата управления фирмы о рефинансировании предприятия. Одни и те же средства могут быть отнесены либо в разряд текущих, либо в разряд нетекущих активов в зависимости от того, для каких целей предназначены эти средства администрацией [16, 35].

Кроме вышеперечисленных, специалисты выделяют и другие подходы классификации информации в балансе: представление дополнительной информации о величине и времени ожидаемых денежных поступлений и выплат, относящихся к определенным активам и обязательствам; классификация кредиторской задолженности; деление ее по видам кредитных ресурсов, доступных фирме. Кредиторская задолженность может быть непроизвольной и предусмотренной договорами. Такое представление кредиторской задолженности в балансе весьма полезно, требует изучения условий кредита и оценки кредитоспособности предприятия.

Таким образом, классификация статей баланса необходима для понимания финансовой отчетности. Поскольку любая классификация основана на определенной группе признаков, то, выделяя их, разные составители баланса придают большее значение одним объектам, ограничивают значимость других.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назна­чении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтер­ского учета, о чем сказано ранее. С другой стороны, бухгалтерский баланс — одна из форм периодической и годовой отчетности.

Среди других слагаемых метода бухгалтерского учета двой­ное назначение характерно только для бухгалтерского баланса. В этой двойственности не только суть закона единства про­тивоположностей, но и основа для оценки финансового поло­жения фирмы. С целью большей доступности понимания эко­номической сущности объектов, отражаемых в составе отдель­ных статей, в балансе дана их группировка. Потенциальные ин­весторы и кредиторы изучают и оценивают содержание и отно­шения между отдельными группами и подгруппами актива и пассива баланса, их взаимосвязь.

Непосредственно из баланса можно получить ряд важнейших характеристик финансового состояния предприятия. К ним относятся: общая стоимость имущества предприятия; стоимость иммобилизованных активов (т. е. основных и прочих внеоборотных средств); стоимость оборотных средств; стоимость материальных оборотных средств; величина дебиторской задолженности; сумма свободных денежных средств (включая ценные бумаги и краткосрочные финансовые вложения); стоимость собственного капитала; величина заемного капитала; величина долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов; величина кредиторской задолженности [18, 53].

В свою очередь, достоверность результатов проведенного анализа и уровень объективности результатов деятельности организации за отчетный период напрямую будет зависеть от достоверности показателей бухгалтерского баланса.

Таким образом, баланс выступает одним из важнейших средств руководства и контроля хозяйственной деятельности и анализа финансового состояния, дает полную, достоверную информацию, характеризующую все стороны деятельности хозяйствующего субъекта – от наличия, динамики и структуры имущества и обязательств, до расчета показателей, характеризующих платежеспособность, ликвидность, финансовую устойчивость организации. Это, в свою очередь, дает возможность пользователям принимать эффективные управленческие решения, а внешним пользователям, (например инвесторам) – решения о целесообразности и эффективности финансирования рассматриваемой компании.