Корректировка 3 – Исключение резервов, выделенных в соответствии с РСБУ

Описание:

РСБУ: Резервы создаются под расходы будущих периодов – резерв на ремонт основных средств и др. Все эти резервы относятся на счета учета затрат на производство в корреспонденции со счетом резерва.

МСФО: Разрешается создавать резервы только под юридические или традиционные обязательства. Следовательно, нельзя создавать резерв под затраты, которые необходимо будет произвести по основной деятельности в будущих периодах. В бухгалтерском балансе организации отражаются только те обязательства, которые существуют у нее на отчетную дату (МСФО (IAS) 37, параграф 18).

Пример: В конце года Компания создала годовой резерв на содержание и ремонт производственного оборудования, затраты в связи с которыми компания должна будет произвести в следующем году в размере 2.475. Эту проводку необходимо полностью сторнировать следующим образом:

(Допускается создание резерва в целях налогообложения (ст. 324 НК РФ).

	ББ/ОПУ	Счета МСФО	Дт	Кт
Резервы по прочим обязательствам и расходам (краткосрочные)	ББ (ОФП) 28	М96-1
Административные расходы	ОПУ 34	М90-25
Исключение не признаваемого по МСФО резерва, который был создан в соответствии с РСБУ

Бухгалтерский баланс

Счет МСФО	Строка финансовой отчетности по МСФО	Наименование	Д-т	К-т	Корр. 1.1	Корр. 1.2	Корр. 1.3	МСФО
M01-1		Здания и оборудование	124 000					124 000
M01-4		Капитальные вложения	18 450
M02-1		Амортизация зданий и оборудования		(25 000)	(83)			(25083)
		Основные средства	117 450		(83)			117 367
M01-2		Инвестиционная собственность
M02-2		Амортизация инвестиционной собственности
		Инвестиционная собственность
M01-3		Арендованные активы
M02-3		Амортизация арендованных активов
		Арендованные активы
M04		Нематериальные активы
M05		Амортизация нематериальных активов		(186)				(186)
		Нематериальные активы
M58-4		Инвестиции в ассоциированные компании
M09		Отложенные налоговые активы
M76-31		Долгосрочная дебиторская задолженность по финансовой аренде
M19		НДС (долгосрочный)
M62-2		Долгосрочная дебиторская задолженность
		Прочие внеоборотные активы
M10		Материалы
M20		Основное производство
M43		Готовая продукция
		Запасы	74 000					74 000
M76-3		Дебиторская задолженность по финансовой аренде
M76-32		Краткосрочная дебиторская задолженность по финансовой аренде
M73		Расчеты с персоналом по прочим операциям
M19		НДС (краткосрочный)
M62-1		Краткосрочная дебиторская задолженность				(499)
M76-1		Прочая дебиторская задолженность
M94		Недостачи и потери от порчи ценностей
		Торговая и прочая дебиторская задолженность	24 986			(499)
M58-0		Финансовые активы
M58-1		Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи
M58-2		Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости с отражением изменения оценки через прибыль или убыток
M50		Касса
M51		Расчетные счета
M53		Эквиваленты денежных средств
		Денежные средства и их эквиваленты
	Итого активы	228 560		(83)	(499)		227 978

Счет МСФО	Строка финансовой отчетности по МСФО	Наименование	Д-т	К-т	Корр. 1.1	Корр. 1.2	Корр. 1.3	МСФО
M80		Уставный капитал		(10 000)				(10 000)
M82		Резервный капитал		(1 000)				(1000)
M83-1		Резерв переоценки основных средств		(3920)				(3920)
M83-2		Переоценка финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи
M83-3		Прочее увеличение/уменьшение капитала
		Прочие резервы		(4920)				(4920)
M84-3		Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)		(12577)				(12 577)
M84-1		Чистая прибыль отчетного периода		(25210)			(2475)	(27 103)
M84-2		Чистая прибыль (убыток) от переоценки инвестиционной собственности
		Чистая прибыль отчетного периода		(25210)			(2475)	(27 103)
	Итого капитал		(52 707)			(2475)	(54600)
M67-1		Долгосрочные кредиты и займы		(86400)				(86400)
		Кредиты и займы		(86400)				(86400)
М77		Отложенные налоговые обязательства		(2455)				(2455)
M76-4		Обязательство по финансовой аренде
M76-41		Долгосрочная кредиторская задолженность по финансовой аренде
M96-2		Резерв по прочим обязательствам и расходам (долгосрочным)
M76-42		Краткосрочная кредиторская задолженность по финансовой аренде
M60		Кредиторская задолженность		(59000)				(59000)
M68-2		Обязательства по прочим налогам		(865)				(865)
M70		Расчеты по оплате труда		(1970)				(1970)
M75		Расчеты с учредителями		(1460)				(1460)
M76-2		Прочая кредиторская задолженность		(820)				(820)
		Торговая и прочая кредиторская задолженность		(64 115)				(64115)
M68		Текущее обязательство по налогам
M68-1		Задолженность по налогу на прибыль		(1245)				(1245)
M66		Краткосрочные кредиты и займы		(19163)				(19163)
M67-2		Текущая часть долгосрочных кредитов и займов
		Кредиты и займы		(19163)				(19163)
M96-0		Резерв по прочим обязательствам и расходам
M96-1		Резерв по прочим обязательствам и расходам (краткосрочным)		(2475)
	Итого обязательства		(175 853)				(173 378)
	Итого капитал и обязательства		(228 560)				(227 978)

Отчет о прибылях и убытках
Счет МСФО	Строка финансовой отчетности по МСФО	Наименование	Д-т	К-т	Корр. 1.1	Корр. 1.2	Корр. 1.3	МСФО
M90-1		Валовая выручка		(495 797)				(495 797)
M90-3		НДС по проданным продукции, работам, услугам
		Выручка		(420 167)				(420167)
M90-21		Стоимость проданных запасов	286 000					286 000
M90-22		Амортизация основных средств и нематериальных активов
M90-23		Расходы на оплату труда и социальные отчисления	12 320
M90-26		Прочие расходы в составе себестоимости продаж
		Себестоимость продаж	308 360					308 443
		Валовая прибыль		(111 807)				(111 724)
M91-13		Прочие операционные доходы		(1754)				(1754)
M91-14		Внереализационные доходы
		Прочий доход		(1754)				(1754)
M90-24		Расходы при продаже	27 005					27 005
		Коммерческие расходы	27 005					27 005
M90-25		Административные расходы	39 960				(2475)	37 485
M91-24		Обесценение основных средств
M91-22		Прочие операционные расходы
M91-23		Внереализационные расходы
		Прочие расходы
M91-11		Проценты к получению		(220)				(220)
M91-15		Доходы по финансовой аренде
		Финансовые доходы		(220)				(220)
M91-21-1		Проценты к уплате
M91-21-2		Расходы по финансовой аренде
		Затраты по финансированию
M91-12		Доходы от участия в других организациях		(105)				(105)
		Доля в прибыли (убытке) ассоциированных компаний		(105)				(105)
		Прибыль до налогообложения		(28853)			(2475)	(30 746)
		Расход по налогу на прибыль
		Чистая прибыль (убыток) отчетного периода		(25210)			(2475)	(27103)