Організація аудиту та кваліфікаційні вимоги до аудиторів в Україні

Регулювання аудиторської діяльності має деякі особливості. Насамперед вони пов’язані з необхідністю забезпечення незалежності аудитора і передбачають підзаконне регулювання аудиторської діяльності через систему нормативних документів, які розро­бляються і впроваджуються не державними органами виконавчої влади, а безпосередньо Аудиторською палатою України - незалежним самостійним органом, який діє на засадах самоврядування і очолює інститут аудиту в Україні (рис. 18.2).

Організація аудиторської діяльності передбачає використання передового світового досвіду і ґрунтується на нормативних документах, що поділяються на три рівні.

Перший рівень - законодавчі акти (Закони України, Укази Президента України, постанови КМ України з питань підприємницької діяльності взагалі та Закон України “Про аудиторську діяльність” (2003 р.) зокрема.

Другий рівень - міжнародні стандарти аудиту, Кодекс професійної етики аудиторів, Національні нормативи аудиту в Україні, нормативно-інструктивні документи мініс­терств і відомств України.

Третій рівень - внутрішні нормативно-інструктивні документи, які розробляються аудиторськими фірмами на основі документів першого та другого рівнів і використову­ються аудиторами у практичній діяльності.

Під терміном “аудитор” розуміють фізичну особу (приватного підприємця) або юридичну особу (аудиторську фірму), які надають аудиторські послуги. Аудитор - фізична особа повинен мати відповідний кваліфікаційний сертифікат, який підтверджує його професійну придатність.

Для того щоб стати аудитором (отримати сертифікат аудитора), необхідно:

· мати українське громадянство;

· мати вищу освіту (норма закону); рівень освіти повинен бути не нижче спеціа­ліста;

· мати досвід роботи не менше трьох років підряд на посадах аудитора, бухгалтера, ревізора, юриста, фінансиста або економіста;

· мати певні знання з питань аудиту;

· скласти іспит в Аудиторській палаті України або її регіональному відділенні.

Термін дії сертифіката не може перевищувати п’ять років.

Для складання іспиту необхідно подати клопотання, копію диплома, виписку з тру­дової книжки та документ про сплату за сертифікацію, розмір якої визначається Ауди­торською палатою України. Для продовження дії сертифіката аудитор подає до Аудитор­ської палати клопотання, витяг із трудової книжки, сертифікат, термін дії якого закінчу­ється, документ про підвищення кваліфікації, документ про сплату за продовження дії сертифіката. Строк подання документів — не раніше трьох і не пізніше одного місяця до закінчення строку дії сертифіката. Продовження терміну дії сертифіката здійснюється АПУ автоматично, за результатом співбесіди або складання іспиту, залежно від стажу роботи аудитором у штаті або за сумісництвом. Продовжується термін дії сертифіката на 5 років.

Сертифікат аудитора є необхідною, але недостатньою умовою проведення аудиту. Право на аудиторську діяльність можуть отримати особи, які мають кваліфікаційний сертифікат (фізичні особи) та аудиторські фірми (юридичні особи).

Для отримання права на здійснення аудиторської діяльності необхідно:

· зареєструватися у виконавчих органах державного управління як суб’єкт підпри­ємницької діяльності (приватний підприємець або аудиторська фірма);

· зареєструватися в Аудиторській палаті України як суб’єкт аудиторської діяль­ності.

Згідно із Законом України “Про аудиторську діяльність” (2003 р.) аудиторська фірма - це організація, яка зареєстрована як суб’єкт аудиторської діяльності, тобто отримала право на здійснення своєї діяльності на території України, і яка займається виключно наданням аудиторських послуг.

Аудиторську фірму можна створити на основі будь-яких форм власності (крім 100 % державної). Обов’язковою умовою створення аудиторської фірми є частка засновни­ків аудиторів у статутному капіталі фірми, яка не може бути меншою ніж 70 % від його загальної величини.

Аудиторську фірму можна створити, якщо хоча б один із засновників є аудитором. Керівником фірми може бути виключно аудитор.

Згідно з законом не може стати аудитором особа, яка має судимість за корисливі зловживання (злочини). Аудитори і аудиторські фірми мають право надавати виключно аудиторські послуги (займатися лише аудиторською діяльністю).

Крім того, встановлено і спеціальні обмеження на проведення аудиту. Забороняється його проведення аудитором, який:

· має прямі родинні зв’язки з керівництвом господарюючого суб’єкта, що перевіря­ється;

· має особисті майнові інтереси у суб’єкта, що перевіряється;

· є власником, засновником або членом керівництва суб’єкта, що перевіряється;

· є працівником господарюючого об’єкта, що перевіряється;

· є співвласником, працівником дочірнього підприємства, філіалу або представни­цтва суб’єкта, що перевіряється.