Тема 10.1. Налоговые факторы в анализе структуры элементов основного капитала

Основной капитал представляет собой источники средств, инвестированные (долгосрочно размещенные) во внеоборотные активы. Поэтому, анализируя налоговые факторы в основном капитале, нужно иметь в виду и направления их размещения, и источники формирования.

По направлениям размещения элементы основного капиталапредставляют собой следующие виды внеоборотных активов: нематериальные активы; основные средства; незавершенное строительство; долгосрочные финансовые вложения; доходные вложения в материальные ценности; отложенные налоговые активы.

В составе внеоборотных активов содержится один непосредственно налоговый показатель – отложенные налоговые активы, рост балансовых остатков которых увеличивает текущий налог на прибыль отчетного периода относительно условного налога на прибыль, но приводит к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в следующих периодах. Другие элементы внеоборотных активов могут опосредованно влиять на налогообложение. Например, увеличение объема основных средств связано с увеличением налога на имущество организаций и снижением налога на прибыль.

По источникам формирования основный капитал может быть сформирован за счет: уставного капитала, накопленной амортизации, нераспределенной прибыли и долгосрочных заемных источников. Известно, что величина накопленной амортизации и нераспределенной прибыли тесно связана с налогообложением прибыли в предыдущих периодах. В составе долгосрочных заемных источников также имеются факторы, связанные с налогообложением. Например, привлечение долгосрочных кредитов в определенной мере уменьшает налог на прибыль. Наличие в долгосрочных заемных средствах отложенных налоговых обязательств свидетельствует об уменьшении текущего налога на прибыль отчетного периода относительно условного налога на прибыль, но приводит к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в следующих периодах

Таким образом, по отношению к налогообложению элементы основного капитала могут являться фактором увеличения или уменьшения налоговой нагрузки, или быть по отношению к нему нейтральными.

Соответственно анализ структуры элементов основного капитала может быть рассмотрен по трем направлениям:

1. анализ внеоборотных активов;

2. анализ источников формирования внеоборотных активов;

3. анализ налоговых факторов внеоборотных активов и их источников.

Анализ внеоборотных активов подразумевает изучение возможностей возврата вложенных средств или реализации на рыночных условиях, эффективности и степени участия в хозяйственной деятельности; имущественных прав, а также их ограничений (обременений); структуры, динамики и структурной динамки элементов внеоборотных активов; косвенного влияния изменений в составе и структуре внеоборотных активов на налогообложение.

Анализ источников формирования внеоборотных активов направлен на выявление соответствия потребности по объему и срокам использования; стоимости источников и целесообразности их использования; удельных весов различных источников внеоборотных активов и их временных или причинно-обусловленных изменений и их косвенное влияние на налогообложение.

Анализ налоговых факторов внеоборотных активов и их источников изучает в лияние на налоговую нагрузку:

· наличия и использованияамортизируемого имущества; объектов движимого и недвижимого имущества; характеристик транспортных средств; объектов имущества, приобретенных и/или отчужденных на заведомо невыгодных условиях; образования и погашения отложенных налоговых активов

· трансформаций в структуре источников финансирования внеоборотных активов, изменяющих налогообложение прибыли.

Очевидно, что первые два направления анализа основного капитала - «анализ внеоборотных активов» и «анализ источников формирования внеоборотных активов» - являются общими, удовлетворяющими интересы различных групп пользователей экономической информации. Третье направление - «анализ внеоборотных активов и их источников», изучает специальные вопросы, интересующие лиц, подготавливающих и принимающих налоговые решение, и в первую очередь, налоговых консультантов. При этом все три направления анализа основного капитала тесно взаимосвязаны между собой. Так, например, анализ амортизируемого имущества тесно связан с анализом его эффективности и степенью использования в хозяйственной деятельности.

Пример 10.1

Составим аналитическую таблицу на основании данных регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской и налоговой отчетности, позволяющую проанализировать, каким образом изменения в структуре внеоборотных активов могли повлиять на налогообложение организации.

Таблица 10.1

Показатели структуры внеоборотных активов организации

Информация, представленная в таблице 10.1, позволяет не только проследить изменение имущественного положения организации, но и связанного с ним изменения налоговых факторов.