Предоставление (получение) права использования нематериальных активов

 

Отражение в бухгалтерском учете организации операций, связанных с предоставлением (получением) права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации (за исключением права использования наименования места происхождения товара), осуществляется на основании лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, заключенных в соответствии с установленным законодательством порядком (п. 37 ПБУ 14/2007).

У правообладателя (лицензиара) нематериальные активы, предоставленные в пользование (при сохранении исключительных прав) не списываются и подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете:

Дт 04 Кт 04

Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится правообладателем (лицензиаром):

Дт 26 (20) Кт 05, 04

Начисление платежей отражается в качестве продажи (например, если это обычный вид деятельности организации)

Дт 62 Кт 90

Дт 90 Кт 68

Дт 90 Кт 26 (20)

У пользователя (лицензиата) нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре. Инструкция по применению Плана счетов не предусматривает специального забалансового счета для учета нематериальных активов, полученных в пользование. Поэтому организация может ввести самостоятельно, например, счет 013 "Нематериальные активы, полученные в пользование".

Платежи за предоставленное право использования, производимые в виде периодических платежей, включаются пользователем (лицензиатом) в расходы отчетного периода.

Дт 20, 26, Кт 60

Дт 19 Кт 60

 

Платежи, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

Дт 97 Кт 60

Дт 20, 26…. Кт 97

Выбытие нематериальных активов

 

Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 34 ПБУ 14/2007).

Выбытие нематериального актива имеет место в случае: прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив); прекращения использования вследствие морального износа; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи активов при их инвентаризации; в иных случаях.

Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.

 

Пример

Организация имеет в собственности патент стоимостью 200 000 руб. Изначально срок использования патента – 10 лет, амортизация начислялась линейным способом с использованием счета 05. По прошествии шести лет организация пришла к выводу, что изготавливать продукцию, защищенную данным патентом, нецелесообразно. Принято решение о списании нематериального актива. Подписан акт о выбытии нематериального актива.

В бухгалтерском учете предстоит сделать следующие записи:

Дт 05 Кт 04 120 000 руб. (200 000: 10 х 6) – списана сумма начисленной амортизации;

Дт 91 Кт 04 80 000 руб. (200 000 – 120 000) – остаточная стоимость нематериального актива признана прочим расходом.

Теперь на счете 04 не осталось данных, а объект является списанным, в карточке №НМА-1 делается отметка о списании.

Деловая репутация

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация. Деловая репутация возникает только при приобретении предприятия как имущественного комплекса. Стоимость деловой репутации определяется как разница между покупной ценой организации и суммой всех ее активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату приобретения.

Выделяют положительную и отрицательную деловую репутацию.

Положительная деловая репутация – это надбавка к цене в ожидании будущих экономических выгод с связи с приобретением актива. Она отражается в бухгалтерском учете как отдельный инвентарный объект:

Дт 08 Кт60

Дт 04 Кт08

Положительная деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет линейным способом.

Отрицательная деловая репутация – это скидка с цены за отсутствие квалифицированных кадров, деловых связей, стабильных покупателей и т.п. Отрицательная деловая репутация включается в полной сумме в состав прочих доходов организации:

Дт 60 Кт91

Вопросы для самоконтроля

1. Какие условия должны быть соблюдены для признания актива в качестве нематериального актива?

2. Что такое деловая репутация?

3. По какой стоимости нематериальный актив принимается к учету?

4. Могут ли нематериальные активы переоцениваться?

5. Что такое деловая репутация? Как она учитывается в бухгалтерском учете?

6. Как определяется первоначальная стоимость нематериального актива, полученного в качестве вклада в уставный капитал?

7. Проведение переоценки нематериальных активов – право или обязанность организации?

8. Какими способами начисляется амортизация по нематериальным активам?

9. Каким способом начисляется амортизация по деловой репутации?

10. В каком порядке отражаются в бухгалтерском учете суммы начисленной амортизации по нематериальным активам?

11. Может ли быть списан нематериальный актив, который не приносит экономические выгоды организации?

Тема 2.3. Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)