Учетная политика в целях исчисления НДС

 

Основным и единственным элементом, прямо отнесенным гл. 21 НК РФ к учетной политике, является момент определения налоговой базы налогоплательщиками с длительным (свыше шести месяцев) производственным циклом (п. п. 1 и 13 ст. 167 НК РФ). Эта категория налогоплательщиков вправе устанавливать момент определения налоговой базы как день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг). Установив в учетной политике указанный порядок, налогоплательщики с длительным циклом производства могут не исчислять НДС в день получения авансов (оплаты, частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Этот день не будет являться для них моментом определения налоговой базы.

Обязательное условие применения этого способа - раздельный учет операций и сумм налога по приобретаемым товарам, работам, услугам, в том числе по основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, используемым для операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла, и др.

Напомним, что все налогоплательщики, кроме перечисленных, обязаны исчислять НДС, включая также в налоговую базу суммы предварительной оплаты, поступившие в счет будущих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Для них момент определения налоговой базы не является элементом учетной политики.

В учетной политике могут отражаться дополнительные элементы. Они не являются обязательными и включаются в учетную политику по усмотрению налогоплательщиков. В частности, речь идет о лимитах выручки, которые необходимо соблюдать для применения права на освобождение по ст. 145 Кодекса или ежеквартальной уплаты налога.

Напомним, что ст. 145 НК РФ позволяет не исчислять и не уплачивать НДС налогоплательщикам, у которых за три предшествующих месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности 2 000 000 руб. Некоторые организации закрепляют в учетной политике намерение воспользоваться положениями этой статьи.

Уплачивать НДС в бюджет и представлять декларацию налогоплательщики могут ежемесячно или ежеквартально. В учетной политике (в качестве дополнительного элемента) ежеквартальный срок уплаты НДС могут указывать те, у кого ежемесячно в течение квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не будет превышать 2 000 000 руб.

Ниже приведен примерный образец Приказа и образец Положения об учетной политике для целей налогообложения.

 

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Приказ │

│ Об утверждении учетной политики ООО "Проспект-К" │

│ для целей налогообложения на 2007 год │

│ │

│г. Москва 27 декабря 2006 г.│

│ │

│ Об учетной политике на 2007 г. │

│ │

│ В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации в│

│целях формирования полной и достоверной информации об учете для│

│целей налогообложения хозяйственных операций │

│ Приказываю: │

│ 1. Утвердить Положение об учетной политике для целей│

│налогообложения на 2007 г. │

│ 2. Контроль за исполнением Положения об учетной политике для│

│целей налогообложения возложить на главного бухгалтера. │

│ Приложение - на 1 листе. │

│ │

│Генеральный директор ООО "Проспект-К" Петров А.А. Петров│

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ "Утверждаю"│

│ Генеральный директор ООО "Проспект-К"│

│ Петров А.А.│

│ │

│ Положение │

│ Об учетной политике ООО "Проспект-К" │

│ для целей налогообложения на 2007 год │

│ │

│г. Москва 27 декабря 2006 г.│

│ │

│ 1. Налоговый учет хозяйственных операций ведется в│

│регистрах, разработанных организацией самостоятельно, согласно│

│приложению к учетной политике. │

│ Регистры налогового учета ведутся в электронном виде, а по│

│окончании каждого отчетного периода распечатываются на бумажных│

│носителях. │

│ Регистры налогового учета хранятся в течение четырех лет. │

│ 2. Дата получения дохода (осуществления расхода) в целях│

│исчисления налога на прибыль определяется по методу начисления. │

│ 3. Прямыми расходами, связанными с производством и│

│реализацией, являются: │

│ - затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в│

│производстве продукции; │

│ - расходы на оплату труда работников, участвующих в процессе│

│производства, а также начисленные на эти суммы единый социальный│

│налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;│

│ - суммы начисленной амортизации по основным средствам,│

│используемым при производстве товаров, работ, услуг. │

│ 4. Сумма прямых расходов распределяется на остатки│

│незавершенного производства и на изготовленную продукцию│

│пропорционально доле, которую занимают остатки незавершенного│

│производства в исходном сырье, используемом для производства│

│продукции (для расчета используются количественные показатели). │

│ 5. Оценка стоимости сырья и материалов, которые используются│

│в производстве товаров (при выполнении работ, оказании услуг),│

│при их списании осуществляется методом оценки по средней│

│стоимости. │

│ 6. По объектам основных средств применяется линейный метод│

│начисления амортизации. │

│ 7. По нематериальным активам применяется линейный метод│

│начисления амортизации. │

│ 8. Расходы на капитальные вложения включаются в состав│

│расходов отчетного (налогового) периода в размере 10%│

│первоначальной стоимости основных средств, расходов на│

│достройку, дооборудование, модернизацию и технологическое│

│перевооружение основных средств. │

│ 9. Стоимость покупных товаров определяется методом оценки по│

│средней стоимости. │

│ 10. Резервы по сомнительным долгам, расходов на ремонт│

│основных средств, предстоящих расходов на оплату отпусков, на│

│выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год и│

│ежегодных вознаграждений за выслугу лет не создаются. │

│ 11. В качестве показателя, используемого для определения│

│доли прибыли на каждое обособленное подразделение, применяется│

│показатель среднесписочной численности работников. Налог на│

│прибыль уплачивается по месту нахождения каждого обособленного│

│подразделения. │

│ 12. Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль│

│рассчитываются исходя из фактически полученной прибыли. │

│ 13. Настоящая учетная политика является обязательной для│

│всех обособленных подразделений организации. │

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘