Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через иностранное представительство

Плательщиками налога признаются иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь.

Объектом налогообложения признаются следующие доходы, полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь:

1.1. плата за перевозку, в связи с осуществлением международных перевозок, а также за оказание транспортно-экспедиционных услуг (за исключением услуг при организации международных перевозок грузов морским транспортом). С тавка налога - 6 процентов;

1.2. процентные (купонные) доходы от долговых обязательств, в том числе: доходы по кредитам, займам; доходы по ценным бумагам, доходы от пользования временно свободными средствами на счетах в банках Республики Беларусь. С тавка налога - 10 процентов;

1.3. роялти – вознаграждение за использование имущественных прав на объекты авторского права (произведения литературы, искусства, науки, компьютерные программы, другие произведения, относящиеся к объекту авторского права, а также плата за лицензию, патент, товарный знак, знак обслуживания, фирменное наименование, чертеж И Т.П.);

1.4. дивиденды и приравненные к ним доходы. Ставка - 12 %;

1.5. доходы от проведения и организации концертно-зрелищных мероприятий,

1.6. доходы в виде неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций за нарушение условий договоров;

1.7. доходы от выполнения инновационных работ;

1.8. доходы от предоставления гарантии и (или) поручительства;

1.9. доходы от отчуждения: недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь; ценных бумаг на территории Республики Беларусь (кроме акций) и (или) их погашения; долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части;

1.10. доходы от оказания услуг: консультационных, бухгалтерских, аудиторских, маркетинговых, юридических, страховых, рекламных и др.

По всем остальным доходам ставка налога -15 %.

Доходами от источников в Республике Беларусь признаются доходы (в том числе авансовые платежи), начисляемые (выплачиваемые) иностранной организации:

3.1. юридическим лицом Республики Беларусь;

3.2. белорусским индивидуальным предпринимателем;

3.3. физическим лицом – при выплате иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, доходов, перечисленных выше.

Налоговая база налога на доходы определяется как общая сумма доходов за вычетом документально подтвержденных затрат.

Налоговым периодом налога на доходы признается календарный месяц, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы.

Сумма налога на доходы исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Налог на доходы исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, начисляющими и (или) выплачивающими доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство. Указанные юридические лица и индивидуальные предприниматели признаются налоговыми агентами и имеют права, несут обязанности, в соответствии с НК.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы представляется юридическим лицом Республики Беларусь, иностранной организацией или индивидуальным предпринимателем, начисляющими и (или) выплачивающими доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, в налоговые органы по месту постановки на учет не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на доходы перечисляется в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

Вопросы для самопроверки

 

1. В каких случаях иностранная организация рассматривается как имеющая постоянное представительство?

2. В каких случаях иностранная организация не рассматривается как имеющая постоянное представительство?

3. Какие доходы признаются объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Республике Беларусьчерез постоянное представительство?

4. Кто является плательщиком налога на прибыль иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство?

5. Перечислите основные виды объектов налогообложения налога на прибыль иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.

6. Каков порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство?

7. Какие ставки применяются при исчислении налога на прибыль иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство?

9. В каком порядке происходит исчисление и уплата налога на прибыль иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство?

10. Кто является плательщиком налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство?

11. Что является объектом обложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство?

12. Какие ставки применяются для исчисления налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство?

13. В каком порядке происходит исчисление и уплата налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство?

 

ЗАДАНИЯ

 

Задание 1. Организацией Республики Беларусь (покупатель) заключен договор поставки товаров с резидентом Германии (поставщик) на поставку оборудования, при этом поставщик несет расходы по доставке оборудования. Расходы по доставке, подлежащие возмещению отдельно, указываются поставщиком в договоре и (или) в счетах (иных документах). Укажите объект исчисления налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство?

Задание 2. Иностранное юридическое лицо, не осуществляющее деятельность на территории Республики Беларусь через представительства, реализует принадлежащее ему здание, расположенное на территории Республики Беларусь, другому иностранному юридическому лицу. Кто будет являться налоговым агентом?

Задание 3. Белорусская фирма «А» по договору осуществляет реализацию нефтепродуктов, расположенных на складе Мозырьского нефтеперерабатывающего завода, которые принадлежат иностранной фирме «B». Денежные средства после реализации нефтепродуктов перечисляются на счета белорусских фирм «А» или «С», или сразу за границу. Определить постоянное представительство иностранной фирмы, и с каких доходов фирма «B» должна заплатить налоги по указанной сделке, если иное не предусмотрено международными договорами.

Задание 4. Фирма «С» является резидентом Республики Польша. Фирма «Y» является резидентом Республики Беларусь. Фирма «Y» действует как агент по продаже для многих иностранных фирм: она не покупает продукцию, а просто представляет ее и продает от имени иностранных фирм. Верно, что фирма «С» не имеет постоянного представительства в Республике Беларусь, так как она проводит свою деятельность через независимого агента, который действует в рамках своего обычного бизнеса.

Задание 5. Белорусская фирма «А» занимается строительством. В то же время она заключает договор с иностранной фирмой «B» на реализацию товаров, принадлежащих иностранной фирме «B». Фирма «А» реализует со склада указанные товары от имени иностранной фирмы «B». Верно, что в данном случае фирма «А» является постоянным представительством инофирмы «B», так как реализация товаров не является основной (обычной) деятельностью фирмы «А».

Задание 6. Выручка иностранного юридического лица от деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство от реализации работ составила 400 000 тыс. руб., расходы, понесенные на территории Республики Беларусь, —200 000 тыс. руб., в том числе управленческие — 50 000 тыс. руб., расходы, переданные головным офисом постоянному представительству, —40 000 тыс. руб. Определить налог на прибыль иностранного юридического лица от деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство.