Анализ себестоимости промышленной продукции

Объектами анализа являются следующие показатели:

- полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат;

- затраты на 1 рубль товарной продукции;

- себестоимость сравнимой товарной продукции;

- себестоимость отдельных изделий;

- отдельные элементы и статьи затрат.

Источники информации – отчет о затратах на производство и реализацию продукции.

I Этап. Анализ общей суммы затрат на производство и реализацию продукции

На этом этапе проводится сравнительный анализ изменения динамики состава и структуры полной себестоимости, либо по элементам затрат, либо по статьям калькуляции.

ПРИМЕР:	Таблица 10
Элемент затрат	Сумма затрат, тыс. руб.	Структура затрат, %
План	Факт	абс. откл.	План	Факт	абс. откл.
1. Материальные затраты 2. Зарплата 3. Отчисления в ФСС 4. Амортизация 5. Прочие произв. расходы Итого произв. затрат 6. Коммерческие расходы Полная с/с, в т.ч. - переменные расходы - постоянные расходы	73532 77952	79118 84168	+ 3578 + 965 + 290 + 350   + 403 + 5586 + 630 + 6216 + 4771 + 1445	36,13 26,3 7,89 4,04   19,97 94,33 5,67 - 70,00 30,00	37,72 25,13 7,65 4,1   18,97 9,4 5,99 - 70,50 29,5	+ 1,59 - 1,17 - 0,24 +0,06   - 1,0 - 0,33 + 0,32 - + 0,5 - 0,5

Таким образом, за анализируемый период фактические затраты превысили планируемые на 6216 тыс. руб. или на 8%. При этом произошел перерасход по всем элементам затрат, особенно по материальной части (+ 3578 тыс. руб.). Выросла сумма как переменных затрат (+ 4771 тыс. руб.) так и постоянных расходов (+ 1445 тыс. руб.). Изменилась и структура затрат, выросла доля материальных затрат на 1,59 и амортизационные отчисления на 0,06%. Снизилась доля зарплаты на 0,24%.

II Этап. Факторный анализ полной себестоимости

, где TFC – общие постоянные издержки; TVC – общие переменные издержки;

, где AVC_i – средние переменные издержки i-того вида изделия.

Факторы влияния на изменение себестоимости:

1. изменение натурального объема выпуска;

2. изменение структуры продукции;

3. изменение удельных переменных затрат i -того вида изделия;

4. изменение суммы постоянных затрат.

Модель смешанного типа, анализ проведем методом цепных подстановок.

1) Определим влияние на прирост полной себестоимости изменения условно натурального объема выпуска:

;

Обозначения: - базовый натуральный объем при базовой структуре;

- фактический натуральный объем при базовой структуре;

- фактический объем при фактической структуре.

2) Определим влияние на прирост полной себестоимости изменения структуры выпуска продукции:

3) Определим влияние на прирост полной себестоимости изменения удельных переменных затрат (на единицу продукции):

4) Определим влияние на прирост полной себестоимости изменения суммы постоянных затрат:

Проверка:

III Этап. Анализ затрат на 1 руб. товарной продукции

Затраты на 1 руб. товарной продукции (З _{1 ТП} )– это обобщающий показатель, может рассчитываться в любой отрасли производства, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью.

 

 

 

 

Факторная модель:

З _{1 ТП} - отношение общих затрат на производство и реализацию товарной продукции и стоимости произведенной товарной продукции в действующих ценах.

1) Определим влияние на прирост затрат на 1 руб. товарной продукции изменения условно натурального объема:

2) Определим влияние на прирост затрат на 1 руб. товарной продукции изменения структуры выпуска:

3) Определим влияние на прирост затрат на 1 руб. товарной продукции изменения удельных переменных затрат:

4) Определим влияние на прирост затрат на 1 руб. товарной продукции изменения суммы постоянных затрат:

5) Определим влияние на прирост затрат на 1 руб. товарной продукции изменения средних отпускных цен:

Проверка:

 

IV Этап. Анализ себестоимости сравнимой товарной продукции

К сравнимой товарной продукции относятся все изделия, производящиеся на предприятии в отчетном году, выпуск которых осуществлялся и в предшествующем году, если тогда их производство не носило опытного характера и не находилось в стадии освоения. Вновь осваиваемые изделия в ее состав не включаются.

Анализ ведется аналогично анализу полной себестоимости продукции.

Факторы влияния на изменение себестоимости:

1. изменение натурального объема сравнимой продукции;

2. изменение структуры сравнимой продукции;

3. изменение удельных переменных затрат i -того вида изделия сравнимой продукции;

4. изменение суммы постоянных затрат сравнимой продукции.

Модель смешанного типа, анализ проведем методом цепных подстановок.

1) Определим влияние на прирост себестоимости сравнимой продукции изменения условно натурального объема:

2) Определим влияние на прирост себестоимости сравнимой продукции изменения структуры выпуска:

3) Определим влияние на прирост себестоимости сравнимой продукции изменения удельных переменных затрат:

4) Определим влияние на прирост себестоимости сравнимой продукции изменения суммы постоянных затрат:

Проверка:

 

V Этап. Анализ себестоимости важнейших изделий

Предварительно проводится АВС-анализ для определения категорий А, В, С изделий по стоимости затрат в общей себестоимости. Это один из вариантов. Либо по доли в объеме реализации. Далее анализируется себестоимость изделий из группы А.

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости:

- анализируют отчетные калькуляции по отдельным видам изделий;

- сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям калькуляции;

- проводитсяфакторный анализ:

 

На изменение себестоимости единицы изделия (отдельного вида) влияет:

· изменение натурального объема выпуска по этому виду изделия;

· изменение удельных переменных затрат по этому виду изделия;

· изменение суммы постоянных затрат на этот вид изделия.

Это модель смешанного типа, анализ ведется методом цепных подстановок.

1) Определим влияние на прирост себестоимости отдельного вида продукции изменения условно натурального объема:

2) Определим влияние на прирост себестоимости отдельного вида продукции изменения удельных переменных затрат:

3) Определим влияние на прирост себестоимости отдельного вида продукции изменения суммы постоянных затрат:

Проверка:

VI Этап. Анализ косвенных затрат

Проводится путем сравнения их фактической величины на 1 руб. товарной продукции в динамике за 5 – 10 лет (трендовый анализ), а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, какая наблюдается тенденция роста или снижения.

В процессе анализа выясняются причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменения затрат, анализируются все элементы косвенных затрат.

 

VII Этап. Определение резервов снижения себестоимости единицы продукции

· Увеличение объема производства. Должно быть подтверждено маркетинговыми исследованиями, производственными возможностями;

· Новые технологии, т.е. за счет роста производительности труда, экономного использования сырья, материалов, топлива, электроэнергии, оборудования.

· Снижение брака.

· Сокращение непроизводственных затрат и непроизводительных расходов.

Величина резерва может быть определена следующим образом:

где АС_возм – возможная себестоимость единицы продукции;

АС_факт – фактическая себестоимость единицы продукции.

где D ТС _резерв – возможное изменение общей суммы затрат после мероприятия;

D ТС_доп – дополнительные затраты в связи с проведением мероприятия;

D Q_пр – прирост объема производства.