Облік доходів та фінансових результатів у будівництві

Доходи і витрати протягом виконання контракту визнаються з урахуванням ступеня завершеності робіт на дату балансу, якщо кінцевий фінансовий результат цього контракту можу бути достовірно оцінений.

Ступень завершеності робіт за будівельним контрактом може визначатися за одним з таких методів:

- вимірювання та оцінка виконаної роботи;

- співвідношення обсягу завершеної частини робіт до їх загального обсягу за контрактом;

- співвідношення фактичних витрат з початку виконання контракту до дати балансу та очікуваної (кошторисної) суми загальних витрат.

Будівельні контракти можуть бути з фіксованою ціною та з ціною витрати плюс.

Контракт з фіксованою ціною - це договір про будівництво, що передбачає тверду фіксовану ціну всього обсягу робіт або фіксовану ставку за одиницю кінцевої продукції, яка випускатиметься на об єкті будівництва.

Контракт за ціною витрати плюс - це договір на будівництво, що передбачає ціну як суму фактичних витрат підрядника на виконання контракту та погодженого прибутку (процент чи фіксована величина).

Кінцевий фінансовий результат за будівельним контрактом з фіксованою ціною може бути достовірно оцінений за наявності таких умов:

- можливості достовірного визначення суми загального доходу від виконання будівельного контракту;

- імовірного отримання підрядником економічних вигод від виконання будівельного контракту;

- можливості достовірного визначення суми витрат необхідних для завершення будівельного контракту, і ступеня завершеності робіт за будівельним контрактом на дату балансу;

- можливості достовірного визначення та оцінки витрат, пов’язаних з виконанням будівельного контракту для порівняння фактичних витрат за цим контрактом з попередньою оцінкою.

Кінцевий фінансовий результат за будівельним контрактом витрати плюс може бути достовірно оцінений за наявності таких умов:

- імовірного отримання підрядником економічних вигод від виконання будівельного контракту;

- можливості достовірного визначення та оцінки витрат, пов’язаних з виконанням такого контракту незалежно від імовірності їх відшкодування замовником.

Дохід за будівельним контрактом включає передбачену ним ціну, а також суму відхилень, претензій та заохочувальних виплат за ним.

За договором підряду підрядник зобов'язується на свій ризик виконати певну роботу на завдання замовника з його або своїх матеріалів. Замовник, у свою чергу, зобов'язується прийняти і сплатити виконану роботу.

В підрядному (будівельному) контракті вказуються ціна, строки виконання робіт, умови розрахунків, порядок контролю за якістю робіт, матеріально-технічне забезпечення, порядок здавання та приймання робіт, гарантійні строки експлуатації об'єкта, страхування ризиків, розв'язання суперечностей тощо.

Оплата робіт замовником може здійснюватись за етапи робіт, за окремі комплекси та види робіт, окремі конструктивні елементи. Можуть здійснюватись авансові платежі, оплата будівельних матеріалів. Ці платежі можуть становити до 95 % договірної ціни. Дохід за будівельним контрактом оцінюється за справедливою вартістю активів, що отриманні чи підлягають отриманню.

Після закінчення будівництва об’єкти підлягають здачі замовникам. Передання готових об’єктів будівництва забудовникові оформляють залежно від встановленої між сторонами форми розрахунків: Актом приймання виконаних робіт по завершеному будівництвом об’єкту (ф. № КБ-2) або Довідкою про вартість виконаних робіт і витрат за технологічними етапами й комплексними роботами (ф. № КБ-3). Ці регістри складають згідно із Журналом обліку виконаних робіт (типова форма № КБ-6).

Розрахунки здійснюють на підставі підписаної замовником довідки про вартість виконаних підрядних робіт і витрат. Довідку щомісяця складають фахівці будівництва для визначення вартості виконаних обсягів підрядних робіт та витрат і проведення розрахунків за виконані підрядні роботи на будівництві.

Роботи, виконані за договором субпідряду, приймає генпідрядник у присутності представника замовника на підставі складеної субпідрядником довідки за формою № КБ-3. Наявність довідки є обов’язковою умовою для здійснення розрахунків за виконані роботи.

Приймання-здачу об'єктів здійснює спеціально створена комісія. В склад комісії входять представники замовника, підрядника експлуатаційної організації, органів державного архітектурно-будівельного контролю, санітарно-епідеміологічного нагляду, пожежного нагляду, органів по охороні праці, органів екологічної інспекції і т.д.

Розрахунки між замовником і підрядником за виконанні роботи здійснюється по локальних кошторисах, які є складовою частиною кошторисної документації.При складанні такої документації використовують Посібник по формуванню договірних цін та проведенню взаєморозрахунків за виконанні роботи 1998 року, який є офіційним виданням Держбуду України. В його основу покладено чинні нормативні, директивні та інші документи з питань ціноутворення в будівництві та ремонті.

Для підрядних будівельних організацій підписання акту виконаних робіт означає їх здачу замовнику, що є моментом виникнення доходів у бухгалтерському обліку.

Основні бухгалтерські проведення зі здачі будівельно-монтажних робіт замовникам та доходів і результатів в будівництві:

1) Дт 311 “Поточний рахунок в національній валюті”

Кт 681 “Розрахунки за авансами одержаними” - одержання авансів від замовників.

2) Дт 643 “Податкові зобов’язання”

Кт 641 “Розрахунки за податками” - нарахування ПДВ з авансів.

3) Дт 36 “Розрахунки з покупцями та замовниками”

Кт 703 “Дохід від реалізації робіт і послуг” - здача об’єктів замовникам.

4) Дт 703 “Дохід від реалізації робіт і послуг”

Кт 643 “Податкові зобов язання” - нарахування ПДВ.

5) Дт 681 “Розрахунки за авансами одержаними”

Кт 361 “Розрахунки з вітчизняними покупцями” - зарахування авансів в погашення заборгованості за актами виконаних робіт.

6) Дт 311 “Поточний рахунок в національній валюті”

Кт 361 “Розрахунки з вітчизняними покупцями” - надходження грошей від замовників в кінцевий розрахунок.

7) Дт 703 “Дохід від реалізації робіт і послуг”

Кт 791 “Результат основної діяльності” - списання доходів від реалізації на фінансовий результат.

8) Дт 71 “Інший операційний дохід”

Кт 791 “Результат основної діяльності” - списання інших операційних доходів на фінансовий результат.

9) Дт 791 “Результат основної діяльності”

Кт 903 “Собівартість реалізованих робіт послуг” - списання собівартості робіт на фінансовий результат.

10) Дт 791 “Результат основної діяльності”

Кт 92 “Адміністративні витрати”, 93 “Витрати на збут”, 94 “Інші витрати операційної діяльності” – списання на фінансовий результат адміністративних витрат, витрат на збут та інших операційних витрат.

В результаті таких бухгалтерських проведень на рахунку 791 “Результат основної діяльності” будуть зібрані доходи і витрати від реалізації збудованих об'єктів. Порівняння дебетових і кредитових записів покажуть фінансовий результат основної діяльності: сальдо по кредиту - прибуток, по дебету - збиток.