Акцизы, порядок исчисления и уплаты в бюджет

Акцизами облагается реализация (передача) на территории Российской Федерации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров, в том числе:

-непосредственно продажа произведенных подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача их по соглаше­нию о предоставлении отступного или новации;

-передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

-передача произведенных подакцизных товаров в уставный капи­тал организаций, паевые фонды кооперативов, а также передача орга­низацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (правопреемнику или наследнику) при его выходе из этой организации и передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора про­стого товарищества (договора о совместной деятельности) участнику указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей доле участников договора, или разделе такого имущества.

Операции, освобождаемые от налогообложения:

-передача подакцизных товаров одним структурным подразделе­нием организации другому структурному подразделению той же орга­низации для производства других подакцизных товаров (например, передача спирта для производства вина из одного цеха организации в другой);

-реализация нефтепродуктов налогоплательщиком;

-первичная реализация (передача) конфискованных подакциз­ных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в поль­зу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработ­ку под контролем таможенных и (или) налоговых органов;

-реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта.

Данные товары освобождаются от акциза только при соблюдении следующих условий:

-экспорт осуществляется непосредственно плательщиками акци­зов или иными лицами на основании договоров комиссии, поручения либо агентского договора, заключенных с плательщиком акцизов;

-в налоговый орган представлено поручительство банка или бан­ковская гарантия.

Сумма акциза по каждому виду подакцизных товаров исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей налоговой ставки.

Таким образом, расчет суммы акциза проводится по следующим формулам:

-по товарам, на которые установлены твердые ставки:

С = О х А,

где С - сумма акциза;

О - объем реализованной продукции в натуральном выражении;

А - ставка акциза;

-по товарам, на которые установлены адвалорные ставки:

С = О х А: 100%,

где С - сумма акциза;

О - стоимость реализованной продукции;

А - ставка акциза (в % от стоимости);

-по товарам, на которые установлены комбинированные ставки:

С = (О_с х А_с) + (О_а х А_а: 100%),

где С - сумма акциза,

О_с - объем реализованной продукции в натуральном выражении;

Ас - твердая ставка акциза (в руб. и коп.) за единицу измерения товара;

О_а - стоимость реализованной продукции;

А_а - адвалорная ставка (в % от стоимости).

Вычетам подлежат суммы акциза:

-предъявленные продавцом и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства других подакцизных товаров либо при ввозе подакцизных товаров;

-уплаченные собственниками давальческого сырья при его при­обретении либо при его производстве;

-уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупате­лем подакцизных товаров или отказа от них;

-уплаченные при приобретении акцизных марок по подакцизным товарам, подлежащим маркировке;

-уплаченные на территории Российской Федерации по этилово­му спирту, произведенному из пищевого сырья, израсходованному для производства алкогольной продукции.

Акцизами облагаются следующие операции с нефтепродуктами:

-оприходование организацией или индивидуальным предприни­мателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятель­но произведенных из собственного сырья и материалов;

-получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов;

-получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющим свидетельства, в том числе:

-приобретение их в собственность,

-оприходование нефтепродуктов, самостоятельно произведен­ных из собственного сырья и материалов,

-оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов,

-получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов произведенных из этого сырья и материалов на основе договора пере­работки.

-передача организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материа­лов собственнику, не имеющему свидетельства.

Для налогоплательщиков акцизов предусмотрены следующие формы налоговых деклараций:

-на подакцизные товары, за исключением алкогольной продук­ции, реализуемой с акцизных складов оптовых организаций и нефте­продуктов;

-на алкогольную продукцию, реализуемую с акцизных складов оптовой торговли;

-на нефтепродукты;

-на табачные изделия.

 

Транспортный налог

Плательщиками налога являются следующие категории, на кото­рых зарегистрированы транспортные средства:

-организации независимо от форм собственности и ведомствен­ной принадлежности;

-российские физические лица;

-иностранные граждане и лица без гражданства.

Объектом налогообложения являются наземные, воздушные и водные транспортные средства.

Следующие транспортные средства исключаются из объектов налогообложения транспортным налогом:

-весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощно­стью не свыше 5 л.с;

-автомобили легковые, специально оборудованные для использо­вания инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигате­ля до 100 л.с. (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

-промысловые морские и речные суда;

-пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельно­сти которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

-тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные авто­машины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрирован­ные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяй­ственной продукции;

-транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственно­го ведения или оперативного управления федеральным органам испол­нительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

-транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым упол­номоченным органом;

-самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;

-суда, зарегистрированные в Российском международном реест­ре судов.

Налоговая база устанавливается для всех транспортных средств не­зависимо от марки и страны изготовления. Налоговая база определяется:

-в отношении транспортных средств, имеющих двигатели:

Налоговая база = Мощность двигателя транспортного средства в л.с.

-для водных несамоходных транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость:

Налоговая база = Валовая вместимость в регистровых тоннах.

-в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя:

Налоговая база = Паспортная статическая тяга реактивного двигателя воздушно­го транспортного средства на взлетном режиме в земных усло­виях в кг силы.

-в отношении других водных и воздушных транспортных средств, не указанных выше:

Налоговая база = Единица транспортного средства.

Налоговым периодом является календарный год. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Федерации в зависимости от вида транспортного средства. Статьей 361 НК РФ определены средние ставки транспортного нало­га, которые могут быть увеличены или уменьшены законами субъек­тов Федерации, но не более чем в 5 раз.