Глава 5. Порядок исчисления суммы акциза подлежащего уплате в бюджет

Порядок исчисления акциза

1. Сумма акциза исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Иными словами сумма акциза определяется по всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых наступила в соответствующем налоговом периоде.

Дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию.

Обращаем внимание, что с 01.01.2007 датой реализации (т.е. датой начисления акциза) признается и дата отгрузки подакцизных товаров собственному структурному подразделению, осуществляющему розничную реализацию произведенных налогоплательщиком товаров.

Налоговым периодом является период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Согласно ст. 192 Налогового кодекса РФ налоговым периодом по всем подакцизным товарам признается календарный месяц.

2. Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию РФ), исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, а при применении процентных ставок - как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Если в отношении подакцизных товаров установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой и процентной налоговых ставок), то акциз исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая процентной налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.

Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, по подакцизным товарам, облагаемым по разным ставкам, то сумма акциза определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.

3. Налоговые ставки акцизов предусмотрены ст. 193 Налогового кодекса РФ на три года; их размер зависит от вида подакцизных товаров.

Необходимо обратить внимание на то, что Федеральным законом от 22.07.2008 N 142-ФЗ были установлены ставки на 2009-2011 гг., но с принятием Федерального закона от 28.11.2009 N 282-ФЗ), определившего ставки на 2010-2012 гг., размер ставок на 2010, 2011 гг. на некоторые виды подакцизных товаров изменен.

Например, табак трубочный и пр. в 2009 г. облагался акцизами по ставке 300 руб. за 1 кг. Ранее ставка на 2010 г. была установлена также в размере 300 руб., на 2011 г. - 330 руб. Редакция ст. 193 НК РФ, действующая с 01.01.2010, предусматривает новые ставки: на 2010 г. - 422 руб., на 2011 г. - 510 руб., на 2012 г. - 610 руб.

С 01.01.2011 налогообложение автомобильного бензина и дизельного топлива будет производиться по специальным правилам, отличным от налогообложения других подакцизных товаров: ставки акцизов по ним будут напрямую зависеть от их соответствия определенному классу. Классы топлива будут определяться в соответствии с техническим регламентом, который установит Правительство РФ (соответствующие изменения внесены Федеральным законом от 22.07.2008 N 142-ФЗ).

До 01.01.2011 (т.е., в 2009-2010 гг.) налогообложение акцизами бензина и дизельного топлива производится в прежнем порядке по установленным ставкам.

Так, на 2010 г. установлены следующие размеры акцизов: на автомобильный бензин: с октановым числом до "80" включительно - 2923 руб. 00 коп. за 1 тонну, с иными октановыми числами - 3992 руб. 00 коп., на дизельное топливо - 1188 руб. 00 коп.