Методи аналізу фінансової звітності

1. Види інформаційних джерел.

Серед найважливіших джерел інформації для підприємства за напрямами надходження можна виділити такі види: внутрішні – всередині самого підприємства (внутрішньогосподарські) та зовнішні – ті, що публікуються, а також, які надходять з інших підприємств.

Внутрішньогосподарські джерела інформації представляють спеціалізовані інформаційно-аналітичні групи працівників з їх діяльністю, періодичною звітністю, всілякими інформаційними зв'язками.

Джерела інформації, які публікуються, можуть бути у формі звітів урядових агентств, торговельних організацій, наукових публікацій, журналів, довідників тощо. Вони становлять інформаційну базу з різних питань, які стосуються управління, економічних умов, виробництва, реалізації продукції, цінової політики, нормативно-правових актів тощо.

Для проведення аналізу господарської діяльності підприємства джерела інформації можна поділити детальніше, а саме на облікові, планові та позаоблікові.

Облікові джерела інформації включають документи бухгалтерського, статистичного обліку та звітності. Як відомо, бухгалтерський облік включає аналітичний, оперативний і статистичний облік.

Виходячи з цього, бухгалтерські документи класифікуються:

– на первинні документи;

– регістри бухгалтерського обліку;

– внутрішньогосподарську (управлінську) звітність;

– фінансову звітність.

Первинні документи – це такі достовірні джерела первинної інформації певної форми, які встановлюють факт здійснення господарської операції, служать для аналітичного обліку; на їх основі бухгалтерія веде первинний облік.

Регістри бухгалтерського обліку – це спеціальні таблиці, в яких згруповані облікові записи господарських операцій на рахунках (журнали-ордери, меморіальні ордери, відомості, розроблені таблиці, картки).

Внутрішньогосподарська (управлінська) звітність – це спеціальна звітність, що складається на підставі даних бухгалтерського обліку і призначена для задоволення потреб в інформації внутрішніх користувачів – органів управління підприємства.

У загальному вигляді фінансову звітність можна охарактеризувати як документи встановленої форми, які відображають фінансові показники діяльності підприємства за звітний період і передаються контролюючим органам.

Важливою складовою документації статистичного обліку є звітність. Статистична звітність – це звітність, яку складають усі суб'єкти господарювання і яка містить інформацію, необхідну органам державної статистики для оцінки, планування і прогнозування економічного розвитку держави.

Податкова звітність – це звітність, яку складають усі суб'єкти господарювання – платники податків, і яка призначена для надання інформації органам державної податкової адміністрації щодо стану розрахунків з державою за податками.

Планові джерела інформації – це документи з планування, зокрема плани, нормативи, технологічні карти виконання робіт, кошториси витрат, проектні, госпрозрахункові завдання тощо.

Позаоблікові джерела становлять документи, які регулюють господарську діяльність: регламентовані – законодавчо-регулюючі документи (нормативно-правові акти, стандарти) та розпорядчі документи (розпорядження, накази, вказівки, рекомендації, пропозиції), а також нерегламентовані – матеріали засобів масової інформації, наукових конференцій, прес-конференцій, нарад, виступів, матеріали спеціальних обстежень тощо.

2. Структура та зміст Балансу (Звіт про фінансовий стан).

Баланс або Звіт про фінансовий стан (форма № 1) – звіт про фінансовий стан підприємства, який відображає на певну дату (на початок і на кінець звітного періоду) його активи, зобов'язання і власний капітал.

Активи відображають кошти підприємства, пасиви – джерела їх виникнення.

Склад активів:

Розділ І. Необоротні активи

Нематеріальні активи - відповідно до П(С)БО № 8 - це немонетарний актив, який не має матеріальної форми, може бути відокремлений від підприємства та утримується з метою використання більше 1 року. Нематеріальні активи є об'єктом інтелектуальної власності та інших прав - користування природними ресурсами, майном, на товарні знаки для товарів і послуг, на об'єкти промислової власності, авторські та суміжні з ними права та ін.

Основні засоби - матеріальні активи, які підприємство використовує у процесі виробництва або доставки товарів, надання послуг, здавання в оренду або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк використання яких більше 1 року. Порядок обліку регламентується П(С)БО № 7.

Нематеріальні активи та основні засоби входять у валюту балансу за їх залишкової вартості. Первісна вартість та знос також відображаються в балансі - довідково.

Довгострокові фінансові інвестиції – фінансові інвестиції на період більше одного року.

Довгострокова дебіторська заборгованість - стоком погашення більше 1 року з дати балансу.

Розділ ІІ Оборотні активи

Оборотні активи – кошти, які забезпечують безперервність виробництва і реалізації продукції, мають термін використання менше 1 року з дати балансу, повністю переносять свою вартість на собівартість виробленої продукції протягом одного виробничого циклу і при цьому змінюють свою натурально-речову форму. Оборотні активи одночасно перебувають на різних стадіях кругообігу - у сфері виробництва: запаси, незавершене виробництво і в сфері обігу: готова продукція на складі, товари, дебіторська заборгованість, короткострокові фінансові вкладення (депозитні вклади, облігації), грошові кошти.

Розділ ІІІ. Необоротні активи, утримувані для продажу, та групи вибуття

У розділі "Необоротні активи, утримувані для продажу, та групи вибуття» відображається вартість необоротних активів та груп вибуття, утримуваних для продажу, які визначається відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 27 "Необоротні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність".

Склад пасивів:

РОЗДІЛ І. Власний капітал

Власний капітал представлений такими джерелами як зареєстрований та пайовий капітал, який формується засновниками в момент створення підприємства; додатковий капітал - перевищення ринкової вартості акцій над номінальною; резервний капітал - частина нерозподіленого прибутку, яка резервується відповідно до вимог законодавства; нерозподілений прибуток (непокритий збиток) - відображається сума прибутку, реінвестована і накопичена з моменту створення підприємства.

Розділ ІІ. Довгострокові зобов'язання та забезпечення

До довгострокових зобов'язань відносяться кредити банків та інші фінансові зобов'язання терміном погашення більше одного року.

Розділ ІІІ. Поточні зобов'язання та забезпечення

Поточні зобов'язання підприємства об'єднують суми заборгованостей, які передбачається погасити протягом одного року, і до яких відносяться: короткострокові кредити банків; поточна заборгованість за довгостроковими кредитами; кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги, за розрахунками з бюджетом, зі страхування, за розрахунками з учасниками та внутрішніх розрахунків.

Розділ ІV. Зобов'язання, пов'язані з необоротними активами, утримуваними для продажу, та групами вибуття

У розділі "Зобов'язання, пов'язані з необоротними активами, утримуваними для продажу, та групами вибуття" відображаються зобов'язання, які визначаються відповідно до Положення (стандарту) 27.

3. Структура та зміст Звіту про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід).

Звіт про фінансові результати або Звіт про сукупний дохід (форма № 2) – це звіт про доходи, витрати, фінансові результати та сукупний дохід, що містить інформацію за звітний та за попередній період.

Форма № 2 складається з чотирьох розділів:

Розділ I. Фінансові результати

Розділ побудований за функціональним гуртування доходів і витрат: виробництво, управління, збут продукції та ін, які представлені у звіті з метою визначення прибутку.

У міру зменшення виручки на величину витрат, визначається різні рівні фінансового результату:

1 - валовий прибуток;

2 - фінансові результати від операційної діяльності;

3 - фінансовий результат до оподаткування;

4 - чистий фінансовий результат (прибуток або збиток).

Розділ II. Сукупний дохід

У розділі відображаються доходи і витрати, які не були включені до складу доходів і витрат, але призвели до збільшення (зменшення) власного капіталу.

Розділ III. Елементи операційних витрат

Операційні витрати представлені за економічними елементами:

- Матеріальні витрати;

- Витрати на оплату праці;

- Відрахування на соціальні заходи;

- Амортизація;

- Інші операційні витрати.

Розділ IV. Розрахунок показників прибутковості акцій

Розділ заповнюється акціонерними товариствами, акції яких відкрито продаються та купуються на фондових біржах.

4. Методи аналізу фінансової звітності.

Основними методами аналізу звітності є наступні:

· читання звітності – це вивчення абсолютних показників, представлених у звітності;

· горизонтальний аналіз – дозволяє визначити абсолютні і відносні зміни різних статей звітності у порівнянні з попереднім періоду;

· вертикальний аналіз – дає змогу визначити долю (відсоток) окремих показників в загальному агрегованому показнику;

· трендовий аналіз – використовується для визначення змін у господарській діяльності підприємства більш, ніж за два послідовних роки (є варіантом горизонтального аналізу);

· розрахунок фінансових коефіцієнтів.

Ключові слова: первинні документи, фінансова звітність, статистична звітність, актив, необоротні активи, оборотні активи, пасив, власний капітал, горизонтальний аналіз, вертикальний аналіз.