Влияние инфляции на искажение отчетных данных

Основополагающим принципом ведения бухгалтерского учета является оценка объектов учета по себестоимости. В условиях инфляции подобные оценки могут значительно отличаться от текущих рыночных оценок. Поэтому с позиции соответствия стоимостной оценки активов предприятия их рыночной цене бухгалтерская отчетность недостоверна. Существует и другая причина, вызывающая не столько недостоверность отчетных дан­ных, сколько их вариабельность. Это возможность применения различных методов учета, разрешенных действующими норма­тивными документами и по-разному влияющих на результатные показатели и отчетность.

Можно выделить два основных момента: амортизация и рас­чет себестоимости потребленного сырья. Так, применение уско­ренной амортизации, во-первых, уменьшает величину отчетной прибыли и, во-вторых, уменьшает величину стоимостной оценки предприятия в целом, поскольку остаточная стоимость основных средств становится относительно меньшей. То же самое можно сказать, например, о методе оценки запасов по схеме ЛИФО.

Возможны три варианта оценки затрат на производство:

1) по ценам первых закупок (ФИФО);

2) по ценам последних закупок (ЛИФО);

3) по средней цене.

Показатели рентабельности авансированного капитала (Р_ак) и собственного капитала (Р_ск) рассчитываются по формулам:

При использовании методики ФИФО запас на конец периода оценивается в ценах последних закупок:

Затраты сырья на производство (ЗС) находятся балансовым методом по данным о сырье, доступном для переработки (ПЗ_П), и запасе на конец периода:

ЗС = ПЗ_П -ПЗ_К

При использовании методики ЛИФО запас на конец периоде оценивается в ценах первых закупок, поэтому

ПЗ_К = 30 • 1,0 + 10 • 1,1 = 41 млн. руб.; ЗС = 162 - 41 = 121 млн. руб.

При использовании средней цены (СЦ) расчеты имеют вид:

СЦ = 162: 130 = 1,246 тыс. руб.;

ПЗ_К = 40 • 1,246 = 49,85 тыс. руб.;

ЗС = 162 - 49,85 = 112,15 тыс. руб.

В условиях инфляции ре­зультатные показатели в значительной степени зависят от выби­раемых методов учета. Так, при использовании метода ЛИФО прибыль оказалась в три раза меньшей, чем при использовании метода ФИФО, уменьшилась и величина авансированного капи­тала по отчету. Все показатели рентабельности также оказались ниже. Данный пример показывает, насколько значимой в бук­вальном смысле может быть работа бухгалтера в условиях инф­ляции. На крупных предприятиях даже в условиях относительно невысокой инфляции расхождения по абсолютным показателям могут быть весьма существенными.

Так, компания «Дженерал Моторс» в 1988 г. показала в балансе остатки запасов по методике ЛИФО на сумму 7984,3 млн. дол.; если бы была использована методика ФИФО, оценка составила бы 10509,6 млн. дол., т. е. на 31,6% выше. Еще разительнее расхождения по компании «Катерпиллер» за 1988 г.: те же самые показатели по ней составили соответственно: 1986 млн. дол.; 3614 млн. дол.; 82,7%.

Какая методика представляется более обоснованной и пред­почтительной? Все зависит от критериев, которые принимаются во внимание. Методика ФИФО обеспечивает относительно боль­ший прирост авансированного капитала, лучшие значения показа­телей рентабельности, т. е. дает более привлекательную картину для непрофессиональных инвесторов. Применение методики ЛИФО приводит к заниженной оценке производственных запасов и к меньшей величине прибыли, т. е, на первый взгляд она дает менее привлекательные результаты. На самом же деле в условиях инф­ляции именно эта методика наиболее предпочтительна, поскольку величина уплачиваемого налога меньше, а следовательно, больше средств остается у предприятия. В условиях инфляции методика ФИФО дает некоторую инфляционную добавку к прибыли; таким образом, предприятие «проедает» собственные оборотные средст­ва на приобретение сырья и запасов по возрастающим ценам.