Рекомендації до виконання контрольних завдань

 

а) відображення у обліку експортних операцій підприємства

 

При здійсненні і відображенні в обліку підприємства експортних операцій необхідно керуватися Законом України «Про оподаткування прибутку підприємства» віл 28.12.1994 р. №334/94-ВР, Законом України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 р. №168/97, Постановою КМУ «Про введення обов’язкового продажу надходжень в іноземній валюті на користь резидентів – юридичних осіб» від 04.09.1998 р. №349, а також П(С)БО 15 «Доход» і 16 «Витрати».

Відображення доходу підприємства при реалізації продукції, товарів, робіт, послуг на експорт здійснюється відповідно до норм П(С)БО 15 «Доход» та відображається в бухгалтерському обліку в момент передачі нерезиденту товаророзпорядчих документів на продукцію чи товар відповідно до базисних умов постачання або в момент підписання сторонами акта про виконання робіт або послуг. Передоплата, отримана українським резидентом у рахунок майбутньої експортної операції, в бухгалтерському обліку не є доходом.

У більшості випадків платежі виконуються в іноземній валюті, тому при відвантаженні продукції, товарів чи наданні послуг без передоплати доход визначається з урахуванням валютного курсу на дату його визначення. При одержанні авансу від нерезидента доход визначається в сумі перерахування отриманої суми за валютним курсом на дату надходження коштів на рахунок українського підприємства і подальшому перерахуванню не підлягае. Максимальний термін у розрахунках між українськими та іноземними партнерами складає 90 календарних днів.

Відповідно до чинного законодавства при здійсненні експортних операцій застосовується «нульова» ставка ПДВ. Тобто, податкове зобов’язання в українського резидента – платника ПДВ – виникає в розмірі 0 грн., а податковий кредит, що виник при проведенні операцій, може бути як використаний для погашення інших зобов’язань звітного періоду, так і відшкодований з бюджету.

Витрати, пов’язані з виконанням експортного контракту (витрати на транспортування, навантаження, складування, страхування, оплати експедиторських послуг, мита та митних платежів) відносятся до складу витрат на збут.

Загальна схема реалізації товарів на експорт приведена в табл. 11.

 

Таблиця 11. Загальна схема реалізації товарів на експорт

 

Зміст операції	Дебет	Кредит
Отримано аванс від іноземного покупця
Відвантажено товарів іноземному покупцю: на суму авансу на залишок контрактної суми
Нараховано суму витрат на збут (транспортування, мита, страхування)
Відображено ПДВ по нарахованих витрат
Оплачено рахунки стороннім організаціям
Нараховані адміністративні витрати		131,20, 661,65,685
Нараховано відсотки за розрахунково-касове обслуговування та інші витрати, що відносяться до складу інших витрат операційної діяльності
Визначено собівартість реалізованого товару
Збільшено фінансовий результат на суму отриманого доходу
Зменшено фінансовий результат на суму понесених витрат		92,93, 94,902

Закінчення табл. 11

Отримано кошти як решту оплати за експортований товар
Відображено нульову ставку на ПДВ при здійсненні експорту товарів
Відображено курсову різницю: а) позитивна б) негативна
Віднесено на фінансовий результат курсову різницю: а) позитивна б) негативна

 

Відображення експорту товарів на конкретному прикладі приведено в табл. 12.

 

Таблиця 12. Відображення експорту товарів на конкретному прикладі

 

Зміст операції	Дебет	Кредит	Сума, грн
Придбано товар в українського постачальника, розрахунки за який не проведені: на суму контракту на суму ПДВ			30 000 6 000
Оплачено рахунок українського постачальника за товар			36 000
Отримано аванс від іноземного покупця (2 000 дол.; курс НБУ 5,20 грн./дол.)			10 400 (2 000 *5,2)
Відвантажено товари іноземному покупцю на загальну суму контракту 7 000 дол. (курс НБУ на дату відвантаження 5,50 грн./дол.): на суму авансу на залишок контрактної суми			(2 000*5,5) 11 000 27 500 (5 000*5,5)
Відображено собівартість реалізованого товару			36 000

Закінчення табл.12

Нараховані та оплачені сторонній організації, резиденту України, що не є платником ПДВ, витрати по транспортуванню вантажу
Нараховані та оплачені митні збори при митному оформленні товару (курс НБУ 5,50 грн./дол.)
Нараховані та оплачені витрати з фітосанітарного контролю
На фінансовий результат віднесені: сума отриманого доходу сума понесених витрат			(7 000*5,5) 38 500 1 050
Отримано кошти як решту оплати за експортований товар (курс НБУ 5,55 грн./дол.)			(5 000*5,5) 27 750
Відображено курсову різницю			(27 750– 27 500)
Віднесено на фінансовий результат курсову різницю

 

б) відображення у обліку імпорту товарів, робіт, послуг

 

При відображенні в бухгалтерському і податковому обліку операцій підприємства, пов’язаних з імпортом на митну територію України товарів, робіт, послуг, необхідно керуватися Законом України «Про оподаткування прибутку підприємства від 28.12.1994 р. №334/94-ВР, Законом України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 р. №168/97, П(С)Бо 15 «Доход» і 16 «Витрати». При організації бухгалтерського обліку операцій, пов’язаних з купівлею іноземної валюти і придбанням імпортних товарів, необхідно пам’ятати, що облікова вартість імпортного товару в обліку українського резидента формується згідно П(С)БО 9 «Запаси». До облікової вартості імпортних товарів відносять вартість товару в постачальника, суму ввізного мита, витрати на заготівлю, навантажувальні і розвантажувальні роботи, транспортування запасів до місця їхнього використання, витрати зі страхування ризиків при транспортуванні та інші витрати.

Згідно П(С)БО 21, всі операції в іноземній валюті при первісному визнанні відображаються у валюті звітності шляхом перерахування суми в іноземній валюті з застосуванням валютного курсу на дату здійснення операції. Вартість активів, що здобуваються українським імпортером, повинна бути перерахована у валюту звітності за валютним курсом на момент здійснення операції. Передоплата іноземному постачальнику не буде визнана монетарною статтею балансу і її вартість не буде змінюватися при зміні курсу, тобто в бухгалтерському обліку в даному випадку поняття курсової різниці не виникає. Кредиторська заборгованість імпортера є монетарною статтею балансу і перераховується за фактичним валютним курсом на дату її погашення чи на дату складання фінансової звітності.

Особливістю оподаткування імпортних товарів є дата виникнення податкового зобов’язання щодо ПДВ при імпорті товарів. За імпортованими товарами оплачується ПДВ за ставкою 20% у момент їхнього ввозу. Законом України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 р. №168/97 передбачено, що базою для розрахунку суми ПДВ є контрактна вартість товарів, що не менше митної вартості, включаючи мито, акцизний збір та інші витрати.

Відображення операцій ввозу товарів на митну територію України представлено у табл. 13.

 

Таблиця 13. Відображення операцій ввозу товарів на митну територію України

 

Зміст операції	Дебет	Кредит
Перераховано аванс іноземному постачальнику
Оприбутковано імпортний товар: на суму передоплати на суму неоплачену постачальнику

 

Закінчення табл.13

Нараховано мито на завезений товар
Нараховано суму митних зборів
Відображено ПДВ при ввозі товару нараховано ПДВ на суму ввезеного товару сума ПДВ перерахована на рахунки митниці відображено виникнення податкового кредиту
Включено витрати, що не ввійшли в контрактну вартість, пов’язані з навантаженням і транспортуванням до облікової вартості
Відображено суму ПДВ за отриманими послугами
Оплачено кредиторську заборгованість, що виникла при імпорті товарів
Відображено курсову різницю. Що виникла в результаті зміни курсу валют: а) позитивну б) негативну
Курсову різницю списано на фінансовий результат: а) позитивну б) негативну

 

Розглянемо відображення імпорту товарів на конкретному прикладі. Українське підприємство імпортує товар на суму 3 500 дол. США на умовах «Інкотермс-2000» CIP (кордон України), попередньо перерахувавши іноземному постачальнику аванс у розмірі 40% від контрактної вартості. Митна вартість товару складає 3717,43 дол. США, витрати з транспортування по території України – 1 300 грн. (без ПДВ), ввізне мито встановлено на рівні 30%, митний збір нараховується в загальному порядку, товар не підлягає обкладанню акцизним збором, ПДВ оплачений коштами на рахунки митниці. Курс НБУ склав: на момент перерахування авансу – 5,35 грн./дол.; на момент митного оформлення – 5,37 грн./дол.; на момент оприбуткування товару – 5,34 грн./дол.; на момент погашення заборгованості перед постачальником – 5,37 грн./дол.

 

Таблиця 14. Відображення операцій імпорту в обліку підприємства-імпортера

 

Зміст операції	Дебет	Кредит	Сума, грн
Перераховано аванс іноземному постчальнику			(3 500*0,4) 1400 дол
Відображено нарахування: транспортних витрат мита (3 717,43*0,3=1115,23) митного збору			1 300 дол. 1 115,23
Оплачено рахунок транспортної організації			1 300 дол.
Перераховані на рахунки митниці суми мита і митного збору			1615,23 дол.
Нараховано ПДВ на вартість імпортованого товару			700 дол. 700*5,34=
Перераховано суму ПДВ митним органами			700*5,37=
Відображено суму податкового кредиту з ПДВ			3 738 грн.
Оприбутковано імпортовані товари від нерезидента: на суму перерахованого авансу на решту суми			1400*5,34= 2100*5,37=
Проведено оплату нерезиденту за отриманий товар			3500*5,37=
Відображено курсову різницю
Курсову різницю списано на фінансовий результат