Тема: Учет труда и его оплаты

4. Подсчет отдельных видов заработной платы. Учет удержаний из заработной платы

При сдельной оплате труда заработная плата работника определяется по формуле: Зсд. = Рсд. * ВП, где Зсд. - сдельный заработок работника; Рсд. - сдельная расценка за единицу продукции (работ); ВП - количество произведенной продукции (объем выполненных работ) в установленных измерителях.

При повременной оплате труда заработная плата работника определяется исходя из тарифной ставки и фактически отработанного им времени. Для расчета можно использовать формулу:

Зп = Тс * Фот, где Зп - заработная плата работника; Тс - тарифная ставка (часовая, дневная); Фот - фактически отработанное работником время (дн., ч.).

В отраслях животноводства, в которых продукция поступает в течение всего года, оплата производится за количество и качество полученной продукции или за полученную продукцию и обслуживание поголовья скота по расценкам. Расценки за продукцию рассчитывают на предприятии на основании тарифных ставок, применяемых для оплаты труда работников животноводства и норм нагрузки. Порядок расчета расценки за единицу произведенной продукции и начисления заработной платы следующий.

В сельскохозяйственных организациях оплата труда ряда категорий работников может производится по единому бригадному наряду (строители и др.). Распределение бригадного заработка между исполнителями производится различными вариантами:

1-ый вариант - пропорционально тарифной части заработка. Он применяется в бригадах, профессионально-квалификационный состав которых соответствует видам и сложности выполняемых работ. В этом случае заработок работников определяют по часовой тарифной ставке рабочего, умноженной на количество отработанных по табелю рабочих часов и на коэффициент заработка.

2-ой вариант - с использованием коэффициентов трудового участия (КТУ). Этот вариант приемлем в бригадах при большом разнообразии работ, при разной степени мастерства и напряженности исполнителей, совмещении профессий и др. Порядок применения КТУ устанавливается собранием коллектива бригады. КТУ может применяться при распределении всего заработка, сдельного приработка, премии либо сдельного приработка и премии.

3-ий вариант - пропорционально отработанному времени в бригадах с равным профессионально-квалификационным составом и равной производительностью труда.

4-ый вариант - по фактически выполненной работе, то есть по индивидуальным сдельным расценкам и объемам выполненной работы каждым работником, но с учетом бригадной выработки. При применении данного варианта расчета заработной платы необходим учет не только конечных результатов труда всей бригады, но и индивидуальной выработки членов бригады.

В связи с развитием внутрихозяйственного хозрасчета и подрядных форм организации труда могут использоваться и другие варианты расчета заработной платы, начисленной исполнителям. К ним можно отнести распределение бригадного заработка по «условным» разрядам, по коэффициенту трудовой стоимости, по трудовому рейтингу, по «плавающим» окладам и др.

Под средним заработком понимают размер оплаты труда работника, рассчитанный из фактически полученного заработка за прошедшее время.

Исчисление среднего заработка производится для оплаты ежегодных (основных и дополнительных) и учебных отпусков, выплаты денежной компенсации за неиспользованный отпуск, оплаты времени выполнения государственных и общественных обязанностей, определения размера выходного пособия, пособия по безработице и стипендий безработным, проходящим профессиональную подготовку и переподготовку, повышающим квалификацию по направлению государственной службы занятости и в других случаях.

Оплата за время отпуска. Работникам сельскохозяйственных предприятий один раз в году представляется отпуск.

Отпуск за первый год работы положен работнику по истечении 6 месяцев непрерывной работы у данного нанимателя. Время отпуска определяется графиком отпусков, составленным администрацией предприятия.

Отпуск за последующие годы работы можно получить в соответствии с очередностью предоставления отпусков.

В соответствии с Трудовым Кодексом продолжительность отпусков всех категорий работников исчисляется в календарных днях.

Средний заработок, сохраняемый за время трудового и социального отпусков, исчисляется исходя из заработной платы, начисленной за 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу начала отпуска, независимо от того, за какой период предоставляется трудовой отпуск.

Средний заработок определяется путем умножения среднедневного заработка на количество календарных дней отпуска.

Если в учитываемом для выплат на основе среднего заработка периоде произошло повышение минимальной заработной платы, а, следовательно, и повышение тарифных ставок и окладов, то исчисление средней заработной платы осуществляется в установленном порядке за предыдущий период с применением поправочных коэффициентов. Исчисление их производится пропорционально росту тарифной ставки (оклада), установленной в месяце, за который осуществляются такие выплаты. Тогда для определения общей суммы заработка (ОЗ) за 12 календарных месяцев поправочные коэффициенты умножаются на фактически начисленную в соответствующих месяцах заработную плату, принимаемую для исчисления отпускных.

Если работник уходит в отпуск, проработав на предприятии менее 12 календарных месяцев, то вместо 12-месячного календарного периода принимается фактически отработанный период (с 1-го по 1-ое число).

Если работник проработал у нанимателя менее 12 календарных месяцев в связи с увольнением, то количество календарных дней отпуска (КДО), за которые должна быть выплачена денежная компенсация за неиспользованный отпуск, рассчитывается исходя из фактически отработанного времени по формуле:

КДО = (ПОЗ/12)*ФОМ, где ПОЗ - продолжительность отпуска, который следовало бы предоставить работнику в соответствии с законодательством за полный рабочий год; ФОМ - фактически отработанные полные месяцы. Полными считаются месяцы, в которых работник отработал 15 и более календарных дней.

Оплата за выполнение государственных и общественных обязанностей. Средний заработок для оплаты времени выполнения государственных и общественных обязанностей исчисляется исходя из заработной платы, начисленной работнику за два последних календарных месяца работы (с 1-го до 1-го числа), предшествующих началу указанных выплат.

Общая сумма, подлежащая выплате работнику за дни, использованные на выполнение государственных или общественных обязанностей, определяется путем умножения среднедневного (среднечасового) заработка на число дней (часов), которые подлежат оплате.

Среднегодовой (среднечасовой) заработок определяется путем деления заработной платы, начисленной за принятый для исчисления период, на фактически проработанное в течение этого периода дня (часы).

Оплата сверхурочных работ. Работникам со сдельной оплатой труда каждый час сверхурочных работ оплачивается в размере не ниже двойных часовых ставок (окладов), работникам с повременной оплатой труда, а также тем, кто получает должностные оклады, - не ниже двойных часовых ставок (окладов).

По договоренности с нанимателем работнику за работу в сверхурочное время может предоставляться отгул.

Оплата за работу в выходные и праздничные дни. При привлечении работника для работы в выходной день ему может быть предоставлен отгул. Если наниматель не имеет возможности предоставить отгул, то оплата производится в двойном размере, как и при оплате сверхурочных работ.

Оплата труда при невыполнении норм выработки, браке и простоях. При невыполнении норм выработки, браке и простоях не по вине работника заработная плата не может быть ниже 2/3 установленной ему тарифной ставки.

При невыполнении выработки по вине работника оплата производится за фактически выполненную работу.

Оплата пособий по временной нетрудоспособности. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в случаях:

 утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы, беременности и родов;

 ухода за больным членом семьи; ухода за ребенком в возрасте до 3 лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет в случаях болезни матери либо другого лица, фактически осуществляющего уход за ребенком;

 санаторно-курортном лечении;

 протезирования с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия;

 карантина.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 80 процентов среднедневного (среднечасового) заработка за рабочие дни (часы) по графику работы работника, приходящиеся на первые 6 календарных дней нетрудоспособности, и в размере 100 процентов среднедневного (среднечасового) заработка за последующие рабочие дни (часы) нетрудоспособности.

В ряде случаев пособие по временной нетрудоспособности выплачивается с первого дня трудоспособности в размере 50 и 100 процентов среднедневного (среднечасового) заработка.

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из среднедневного (среднечасового) заработка за 2 календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором наступила нетрудоспособность отпуск по беременности и радам. В заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности включаются все виды оплаты труда, на которые по действующим правилам начисляются обязательные страховые взносы.

Для исчисления пособия среднедневной (среднечасовой) заработок рассчитывается путем деления суммы заработка за два календарных месяца на число всех рабочих дней (часов) по графику работы работника в этом периоде.

Из заработной платы персонала организации через бухгалтерию производятся следующие удержания:

-подоходный налог;

-по исполнительным листам;

-возмещение ущерба, причиненного предприятию;

-по поручениям-обязательствам за товары, приобретенные в кредит и другие виды удержаний.

-фонд социальной защиты населения и другие виды удержаний.

Порядок исчисления, уплаты подоходного налога регулируется Налоговым Кодексом РБ.

Исполнительными документами являются исполнительные листы, выдаваемые судами, а также другие документы, на основании которых в бесспорном порядке производят удержания со всех видов заработка и других выплат. При поступлении в бухгалтерию данных документов, они должны быть зарегистрированы и установлен строгий контроль за их исполнением. Такой контроль, как правило, осуществляет главный бухгалтер или другое лицо, на которое возложены эти обязанности.

Одним из видов удержаний по исполнительным листам является удержание алиментов. Алименты на несовершеннолетних детей с их родителей взыскиваются в следующих размерах: на одного ребенка - 25 процентов, на двоих детей - 33 процента, на трех и более детей - 50 процентов заработка и (или) иного дохода родителей.

Удержание алиментов производится со всех видов заработка (денежного вознаграждения, содержания, денежного довольствия и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители, работающие в организациях любых организационно-правовых форм, а также на основе трудовых договоров в крестьянских (фермерских) хозяйствах и у индивидуальных предпринимателей, в денежной и натуральной форме.

Взыскание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится с сумм заработка и (или иного дохода, причитающегося лицу, уплачивающему алименты, - после удержания (уплаты) из этого заработка и (или) иного дохода налогов в соответствии с налоговым законодательством.

Наниматель, выплачивающий заработную плату, обязан на основании исполнительного листа или письменного заявления плательщика алиментов ежемесячно удерживать из его заработка и (или) иного дохода денежные суммы установленных размеров и выплачивать (перечислять на счет, переводить по почте за счет средств плательщика) не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы, пособия, пенсии, стипендии и осуществления других выплат лицу, указанному в заявлении или исполнительном листе.

Возмещение ущерба, причиненного предприятию, удерживают из заработной платы работника на основании распоряжения руководителя предприятия и с согласия работника. Если работник не согласен возмещать отнесенный на него ущерб, то такие дела передаются в следственные органы.

Удержание из заработной платы работников отчислений в фонд социальной защиты населения (пенсионный фонд) производят в размере 1 процента от суммы начисленного заработка, кроме выплат, на которые по действующим правилам не производятся отчисления на социальное страхование. Удержанные суммы по платежному поручению перечисляют фонду социальной защиты населения не позднее дня получения заработной платы, установленного банком предприятию.

В таком же размере из заработной платы работников предприятия по их письменному заявлению производят удержание профсоюзных взносов (если работник является членом профсоюзной организации), которые перечисляют на счет профсоюзной организации.

Удержание за товары, проданные в кредит, производят на основании поручений-обязательств, выдаваемых торговыми организациями. В них указывают наименование торговой организации, ее расчетный счет, обслуживающий банк, фамилия, имя, отчество лица, взявшего товар в кредит, а также общая стоимость товара и с разбивкой по срокам оплаты. Удержанные суммы один раз в месяц (в день получения зарплаты) перечисляют на счета этих организаций.

У работников перед предприятием может возникать задолженность по полученным за текущий месяц авансам, ошибочно выплаченным суммам, за проживание в общежитиях и квартирах, за содержание детей в детских дошкольных учреждениях и др. Все эти суммы при начислении оплаты труда удерживаются по решению администрации предприятия в установленном порядке.

Следует отметить, что действующим законодательством Республики Беларусь предусмотрено, что размер удержаний из заработной платы работников предприятия не может превышать 50 процентов его заработка (статья 108 Трудового кодекса РБ).

Все суммы удержаний, производимые из заработной платы работников предприятия, отражают в расчетно-платежной ведомости. При этом каждый вид удержаний показывают в отдельной графе. Общую сумму удержаний из заработной платы определяют путем суммирования соответствующих граф.

5. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

Счёт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» является основным пассивным счётом.

По кредиту счёта отражают сумму начисленной работникам основной и дополнительной оплаты труда, премий, пособий и других выплат, а также доходов по акциям и другим ценным бумагам предприятия, по дебету - выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности, доходов от участия в предприятии, а также удержания подоходного налога, в фонд социальной защиты населения, профвзносов, платежей по исполнительным документам и других удержаний (квартирной платы, за содержание детей в детских учреждениях, задолженности по предоставленным займам, подотчётным суммам, оказание услуг).

Натуральные выдачи, причитающиеся работникам, сельскохозяйственные организации отражают по кредиту счёта 70 и дебету счетов, учитывающих затраты на производство, в оценке по реализационным ценам через счёт 90.

По счёту 70 может быть развёрнутое сальдо: кредитовое, отражающее задолженность хозяйства работникам по оплате труда, и дебетовое, показывающее задолженность работников хозяйству по оплате труда.

Аналитический учёт расчётов с работниками по оплате труда ведётся в расчётно-платёжных ведомостях и группировочных ведомостях по учёту рабочего времени и начисленной оплаты труда.

Обобщение показателей расчётно-платёжных ведомостей производится в сводной ведомости по расчётам с работниками (Форма № 59-АПК), итоги которой сверяются с данными счёта 70 в Главной книге.

Счёт 70 по кредиту корреспондирует с дебетом следующих счетов:

счета, учитывающие материальные ценности (07, 10, 11, 15), - на суммы начисленной оплаты труда работников, выполняющих работы по погрузке, разгрузке и доставке в хозяйство купленных материальных ценностей, оборудования к установке;

20-1 – на суммы оплаты труда работников, выполняющих механизированные и конно-ручные работы в отрасли;

20-2 – на суммы начисленной оплаты труда работников животноводства;

20-3 – на суммы начисленной оплаты труда работников промышленных производств;

23 – на суммы начисленной оплаты труда работников ремонтно-механических мастерских, водителей грузовых машин, конюхов, электриков и других работников вспомогательных производств;

25, 26 – на суммы начисленной оплаты труда общепроизводственному и общехозяйственному персоналу;

28 - на суммы оплаты труда по исправлению брака;

29 – на суммы оплаты труда работников жилищно-коммунального хозяйства, столовых, прачечных, детских учреждений и т.д.

97 – начисленные суммы оплаты труда работников, занятых по устройству временных летних лагерей для скота и др.;

08 – на суммы начисленной оплаты труда работникам, занятым на строительстве, приобретении машин и оборудования, закладке и выращивании многолетних насаждений и других работах, связанных с капитальными вложениями, по доставке в хозяйство купленного скота основного стада;

44 – на сумму оплаты труда работников, занятых в сфере реализации продукции и услуг на сторону и оплаты труда работникам торговли;

91 – начисление оплаты труда работникам, занятым реализацией и ликвидацией основных средств;

92 – начисление оплаты труда работникам по ликвидации стихийного бедствия и других чрезвычайных обстоятельств;

50 – поступление в кассу наличных денег от работников в погашение переплат и выданных ранее авансов в счёт оплаты труда;

69 – на сумму начисленных пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам и др;

84 – начисление персоналу предприятия доходов от долевого участия в уставном фонде по акциям и другим ценным бумагам, начисление премий, пособий и вознаграждений за счёт прибыли предприятия и фонда потребления;

96 – начисление оплаты труда за время отпуска, при создании резерва для оплаты предстоящих отпусков, вознаграждений за выслугу лет;

86 «Целевое финансирование» - начисление оплаты труда за счёт средств целевого финансирования и поступлений.

По дебету счёт 70 корреспондирует с кредитом следующих счетов:

28 – на сумму удержаний за брак в производстве по вине работника;

90 – выдача персоналу хозяйства сельскохозяйственной продукции в счёт оплаты труда и натуральной оплаты. Одновременно выдача продукции отражается бухгалтерской записью в оценке по учётным ценам по дебету счёта 90 и кредиту счетов 43, 10, 11;

50 – выдача из кассы сумм оплаты труда, пособий по временной нетрудоспособности, премий, пенсий и т.д.;

51 – при перечислении сумм оплаты труда на лицевые счета работников;

68, 69, 76 – на суммы удержаний из оплаты труда подоходного налога, отчислений в фонд социальной защиты населения, профсоюзных взносов, а также списание на счёт депонентов невыданной в установленный срок оплаты труда, сумм по исполнительным документам, квартплаты, за содержание детей в детских дошкольных учреждениях, предоставленные услуги, товары, проданные в кредит, и др.;

76-2 – на сумму удержаний по личному страхованию работников;

71 – удержание из оплаты труда неизрасходованных подотчётных сумм;

73 – удержание из оплаты труда очередных платежей по выданным займам, в возмещение материального ущерба.

На счёте 70 учитывают также расчёты по оплате простоев, происшедших по вине работника. Оплата простоев производится в соответствии с действующим законодательством. Суммы оплаты труда за время простоев относят с кредита счёта 70 в дебет счетов 20-3, 23, 25, 26, 08 – на непроизводительные расходы соответствующих производств.

Обобщение данных по счёту 70 производится в журнале-ордере №10-АПК.

Записи в журнал-ордер по кредиту счёта 70 с соответствующим расчленением по корреспондирующим дебетуемым счетам производят на основании производственных отчётов.