Сущность и классификация налоговых ставок.

При формировании налоговой ставки в расчет берется налоговая база - физические, стоимостные или другие параметры объекта, подлежащего налогообложению. К примеру, при выплате налога на транспорт в качестве объекта выступает автомобиль, а налоговая база - объем мотора. Если выплачивается налог на прибыль, то объект - сама прибыль, а налоговая база - ее стоимостное выражение.

 

 

Налоговая ставка - суммарная размер (величина) начислений налоговых платежей на одну единицу налоговой базы. Налоговые ставки делятся на два основных вида:

1. Процентные ставки определяются непосредственно с учетом налоговой базы и бывают - прогрессивными, пропорциональными и регрессивными:

- пропорциональные ставки имеют идентичный процент с существующей базой налогов. Примеры - популярные налоги НДС и на прибыль;

- прогрессивные ставки особенны тем, что они возрастают по мере изменения (как правило, роста) налоговой базы. При этом прогрессирование ставок бывать двух видов - простым и сложным. В первом случае ставка налога будет идти в рост вместе с самой базой, а во втором случае - будет происходить разбивка налоговой базы на несколько долей. При этом каждая из последующих частей будет облагаться какой-то более высокой ставкой. На современном этапе в РФ прогрессивных ставок нет;

- регрессивные ставки снижаются при росте налоговой базы.

2. Твердые ставки представляют собой абсолютную сумму на одну единицу налоговой базы. Такой вид налоговой ставки, как правило, применяется:

- при обложении налогами земли;

- при стягивании акцизного налога;

- при выплате налога на транспорт, когда исполнительный орган РФ устанавливает строго ограниченную сумму налога на 1 л.с. мотора авто.

Налоговый период, как правило - календарный год. Но для каждого вида налогов может приниматься свой срок, по завершении которого вычисляется налоговая база и начисляется общая сумма налога. При этом в основе расчета лежит налоговая ставка. В РФ сроки выплаты налогов могут составлять не только один год, но и один квартал или один месяц. При этом по одному налогу можно установить, как один, так и группу (2-3) периода.

По факту расчета налогов с учетом налоговой ставки должны учитываться и льготы - скидки, предоставляемые определенным категориям налогоплательщиков.
К примеру, небольшие компании при переходе на «упрощенку» могут рассчитывать на освобождение от выплаты НДС, единого соцналога, налога на доход (прибыль) и имущество. Категория граждан, у которых на попечении есть лица в возрасте до восемнадцати лет, или граждане, осуществляющие благотворительную деятельность в пользу некоммерческих структур, могут рассчитывать на необлагаемый минимум при расчете налоговых выплат на прибыль (для физлиц).

 

20. Налоговые льготы и их виды.

Понятие налоговой льготы - предоставление отдельным категориям налогоплательщиков некоторых преимуществ по сравнению с другими налогоплательщиками. В том числе это может быть возможность уплаты налога в меньшей сумме либо неуплаты налога вообще. При установлении льготы должны быть определены основания ее применения (п. 2 ст. 17 НК РФ).

Льгота не может быть предоставлена одной конкретной организации или одному физическому лицу. Это должна быть категория плательщиков, отвечающих определенным критериям (п. 1 ст. 56 НК РФ).Налоговая льгота не является обязательным элементом налогообложения (п. 1,2 ст. 17 НК РФ). Поэтому налог считается законно установленным, даже если никакие льготы по нему ни для кого из плательщиков не определены.Применение налоговой льготы не является обязательным для налогоплательщика. Иначе говоря, лицо, которое вправе применять льготу, может отказаться от нее или приостановить ее использование на время – один или несколько налоговых периодов (п. 2 ст. 56 НК РФ).

Виды налоговых льгот. Традиционно выделяют льготы по уровню действия. То есть льготы в отношении:

• федеральных налогов, устанавливаемые НК РФ;
• региональных налогов, устанавливаемые НК РФ и/или региональными законами;
• местных налогов, устанавливаемые НК РФ и/или нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (п. 2 ст. 56 НК РФ).

Отменять налоговые льготы могут те же субъекты, которые вправе их устанавливать. Вместе с тем льготы, установленные НК РФ:

• применяются на всей территории РФ и дублировать их в нормативных актах субъекта РФ либо муниципального образования не нужно (Определение ВС РФ от 05.07.2006 N 74-Г06-11);
• не могут быть изменены или отменены нормативным актом регионального или местного уровня (Письмо Минфина России от 17.10.2012 N 03-02-08/92).

Налоговые льготы могут быть предоставлены в разной форме:

• освобождения от уплаты налога для определенных налогоплательщиков. К примеру, реализация продуктов питания, произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций, освобождается от обложения НДС;
• уменьшения суммы налога к уплате. Например, владельцы грузовых автомобилей – плательщики транспортного налога могут уменьшить его на сумму платежей, уплаченных в систему Платон (п. 2 ст. 361.1 НК РФ).

Предоставление отсрочек и рассрочек по уплате налога (пп. 4 п. 1 ст. 21, п. 3 ст. 61 НК РФ) некоторые специалисты также относят к налоговым льготам. Однако с этим можно не согласиться. Ведь при их предоставлении у налогоплательщика не происходит уменьшения налоговых обязательств. Он должен будет уплатить ту же сумму налога, но в более поздний срок.

21. Порядок исчисления налога: общие понятия. Методы налогообложения. Порядок и способы уплаты налога

Порядок исчисления налога – это определенный свод правил, согласно которым устанавливается обязанность того или иного субъекта привести все необходимые арифметические расчеты, объединяющие объекты налогообложения, периоды, ставки и базу, с учетом того, какие льготы полагаются налогоплательщику.

Принципы налогообложения реализуются через методы налогообложения. Теории налогов известны четыре метода налогообложения: равное, пропорциональное, прогрессивное и регрессивное.

При равном методе для каждого налогоплательщика установлена равная сумма налога. Примером может служить подушное обложение. В настоящее время данный вид налогообложения не применяется.

При пропорциональном – для каждого налогоплательщика установлена равная ставка налога. Другими словами, при любой величине налоговой базы (В) налоговая ставка (Т/В) остается неизменной (рис. 2.3).

Рис. 2.3. Функция пропорционального налогообложения

При прогрессивном налогообложении с ростом налоговой базы (В) налоговые ставки (Т/В) возрастают. В зависимости от того, остается ли постоянным рост налоговой ставки при возрастании функции налоговой базы, увеличивается или уменьшается, говорят об ускоряющейся (а), линейной (b) или замедляющейся (с) прогрессии (рис. 2.4).

Рис. 2.4. Функции прогрессий

При регрессивном налогообложении с ростом налоговой базы (В) налоговые ставки (Т/В) снижаются. В зависимости от того, остается ли постоянным рост средней налоговой ставки при убывании функции налоговой базы, увеличивается или уменьшается, говорят об ускоряющейся (а), линейной (b) или замедляющейся (с) регрессии (рис. 2.5).

Рис. 2.5. Функции регрессий

Существуют пять основных способов уплаты налога:

• уплата налога по декларации — на налогоплательщика возлагается обязанность представить в установленный срок в налоговый орган официальное заявление о своих налоговых обязательствах.

На основании декларации налоговый орган исчисляет налог и вручает налогоплательщику извещение о его уплате. Данный способ недостаточно эффективен, поскольку он создает возможности для уклонения от налога, да и проверка деклараций трудоемка и занимает много времени;

• уплата налога у источника дохода — момент уплаты налога предшествует моменту получения дохода. Это как бы автоматическое удержание, безналичный способ;
• кадастровый способ уплаты налога — налог взимается на основе внешних признаков предполагаемой средней доходности имущества. При уплате устанавливаются фиксированные сроки взноса. Например, налог на имущество физических лиц уплачивается равными долями в два срока — к 15 сентября и 15 октября. В зависимости от объектов налогообложения выделяют домовой, земельный, промысловый, имущественный и прочие кадастры. Кадастровый способ является трудоемким, экономическая оценка объектов доходности — неустойчивой и неэластичной;
• уплата налога в момент расходования доходов — характерно для косвенного налогообложения, когда налог входит в цену товара. Этот способ наиболее эффективен, так как дает наибольший удельный вес поступлений в бюджет. Однако он имеет ряд недостатков в части развития производства и стимулирования деловой активности;
• уплата налога в процессе потребления или использования имущества (движимого и недвижимого) — налог взимается из дохода налогоплательщика ежегодно в установленном порядке.

Налог считается уплаченным:

• с момента предъявления в банк поручения на уплату налога (при наличии достаточного денежного остатка на счете);
• с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или в кассу органа местного самоуправления или организацию связи;
• с момента вынесения налоговым органом или судом решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налога;
• с момента удержания налога налоговым агентом

Налог не признается уплаченным:

• в случае отзыва налогоплательщиком или возврата банком поручения на перечисление суммы налога в бюджет;
• если на момент предъявления в банк поручения на уплату налога налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету (первоочередные по отношению к налоговым обязательствам), и средств на счете для удовлетворения всех требований недостаточно.
  

22. Сроки уплаты налогов, нарушение сроков уплаты (пеня).

Сроки уплаты налогов и сборов регулируются ст. 57 Кодекса. Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Их изменение допускается только в порядке, предусмотренном НК РФ. Глава 9 Кодекса посвящена изменению срока уплаты налога и сбора, а также пени. Так, налоговый кредит представляет собой изменение срока уплаты налога на срок от трех месяцев до одного года при наличии хотя бы одного из оснований, указанных в подп. 1—3 п. 2 ст. 64 НК РФ. Изменение срока уплаты налога происходит также при предоставлении налогоплательщику инвестиционного налогового кредита (ст. 66 НK РФ), который дает налогоплательщику возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.
Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. В свою очередь, сроки совершения действий участниками налоговых правоотношений устанавливаются Кодексом применительно к каждому такому действию. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ (ст. 75). Кроме того, в подобных случаях к нему при определенных обстоятельствах могут быть применены меры ответственности за налоговые правонарушения (см. подробнее гл. 9 настоящего издания).

 

1. Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

 

2. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

 

3. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1настоящего Кодекса.

 

4. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

Процентная ставка пени принимается равной:

-     для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации;

-     для организаций:

за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком до 30 календарных дней (включительно) - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации;

за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком свыше 30 календарных дней - одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в период до 30 календарных дней (включительно) такой просрочки, и одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в период начиная с 31-го календарного дня такой просрочки.

 

5. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

 

6. Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств (драгоценных металлов) налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 настоящего Кодекса.

 

7. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, страховых взносов и распространяются на плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов и консолидированную группу налогоплательщиков.

 

23. Изменение сроков уплаты налогов (отсрочка, рассрочка по уплате налогов, инвестиционный налоговый кредит).

Изменением срока уплаты налога (сбора) признается перенос установленного законодательством срока на более поздний период, что равнозначно предоставлению налогоплательщику кредита. При этом за пользование таким своеобразным кредитом предусматривается уплата процентов, как правило, более льготных по сравнению с процентами за коммерческие банковские кредиты.

Срок уплаты налога не может быть изменен в случаях (п. 1 ст. 62 НК РФ):

• возбуждения уголовного дела, связанного с нарушением налогового законодательства;
• рассмотрения дела о налоговом правонарушении, связанного с несоблюдением налогового законодательства;
• достаточных оснований для предположения о том, что лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств либо собирается выехать за пределы РФ.

Органами, в компетенцию которых входит принятие решения об изменении срока уплаты налога и сбора, являются:

• по федеральным налогам (сборам) — федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов;
• по региональным и местным налогам (сборам) — финансовые органы субъекта Федерации и муниципального образования совместно с налоговыми органами по местонахождению (месту жительства) налогоплательщика;
• по налогам (сборам), подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, — Федеральная таможенная служба (ФТС России) или уполномоченные ею таможенные органы;
• по государственной пошлине — уполномоченные органы, осуществляющие контроль за уплатой государственной пошлины;
• по единому социальному налогу — федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный проводить контроль и надзор в области налогов и сборов совместно с органами соответствующих государственных внебюджетных фондов.