Инвестиционная деятельность

К денежным потокам от инвестиционных операций относят поступления и платежи, связанные с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации.

Кроме того, к таким денежным потокам относят поступления сумм доходов по финансовым вложениям (кроме приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе, а также являющихся денежными эквивалентами).

Величина денежных потоков от инвестиционных операций характеризует уровень затрат организации на приобретение или создание внеоборотных активов, обеспечивающих будущие денежные поступления.

К денежным потокам от инвестиционных операций относятся, например:

Поступления	Платежи
от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений)	в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов (кроме финансовых вложений), в том числе в связи с проведением НИОКР
	уплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционных активов
от продажи акций (долей участия) в других организациях (за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе)	в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях (за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе)
дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях
от продажи долговых ценных бумаг, прав требования денежных средств к другим лицам (за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе)	в связи с приобретением долговых ценных бумаг, прав требования денежных средств к другим лицам (за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе)
проценты по долговым финансовым вложениям (за исключением приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе)
возврат займов, предоставленных другим лицам	предоставление займов другим лицам

Финансовая деятельность

К денежным потокам от финансовых операций относят поступления и платежи, связанные с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящие к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации.

К денежным потокам от финансовых операций относятся, например:

Поступления	Платежи
денежные вклады собственников (участников), поступления от выпуска акций, увеличения долей участия	платежи собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников
	уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)
поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг	платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг
получение кредитов и займов от других лиц	возврат кредитов и займов, полученных от других лиц

Отчет о движении денежных средств

Наименование показателя	Код строки	Пояснения
Денежные потоки от текущих операций Поступления - всего	4110
в том числе: от продажи продукции, товаров, работ и услуг	4111	- величина ДС, полученных по текущим операциям от покупателей и заказчиков за продукцию, товары, работы, услуги (за исключением поступлений от покупателей (заказчиков) в оплату полученных для реализации товаров, выполняемых принципалами работ, оказываемых ими услуг); - поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков). При заполнении строки 4111 следует уменьшить величину денежного потока от продажи продукции, товаров, работ и услуг на сумму НДС, содержащегося в полученных платежах, а также на суммы, полученные от покупателей (заказчиков) в качестве возмещения расходов на транспортировку, пересылку, упаковку, страховку и т.п., оплаченных организацией в отчетном периоде.
арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей	4112	- величина денежного потока от текущей деятельности, связанной с предоставлением за плату имущества в пользование и (или) прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, оказанием посреднических услуг и пр. При этом не имеет значения, являются перечисленные виды деятельности обычными видами деятельности организации или они связаны с получением прочего дохода. При заполнении строки 4112 свернуто отражаются: - денежные средства, полученные в отчетном периоде организацией-посредником от покупателей (заказчиков), и денежные средства, перечисленные в отчетном периоде комитенту (принципалу, доверителю); - денежные средства, полученные в отчетном периоде организацией-посредником от комитента (принципала, доверителя) (кроме суммы своего вознаграждения), и денежные средства, перечисленные в том же отчетном периоде продавцу в оплату приобретаемого для комитента (принципала, доверителя) имущества (работ, услуг); - денежные средства, уплаченные организацией-арендодателем за коммунальные услуги и полученные от арендатора в счет возмещения этих платежей. в ОДДС свернуто должны отражаться следующие суммы НДС, содержащиеся в денежных потоках, характеризующих деятельность самой организации: - полученные в составе поступлений от контрагентов; - перечисленные контрагентам в составе платежей; - перечисленные в бюджет; - возвращенные из бюджета.
от перепродажи финансовых вложений	4113	поступления от продажи организацией финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе. Если покупка и перепродажа финансовых вложений имели место в одном отчетном периоде, то денежные потоки от этих операций отражаются в ОДДС свернуто. НЕ ОТРАЖАЮТСЯ: - поступления от продажи ценных бумаг (прав требования к другим лицам), если они приобретались не с целью перепродажи в краткосрочной перспективе. Такие поступления относятся к денежным потокам от инвестиционных операций; - поступления и платежи в связи с приобретением и выбытием финансовых вложений, признаваемых денежными эквивалентами. Такие поступления и платежи не признаются денежными потоками. Критерии отнесения операций с финансовыми вложениями к текущей деятельности (максимальный срок обращения таких финансовых вложений) устанавливаются в учетной политике организации. Также в учетной политике определяются подходы для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений организации.
	4114 - 4118	ДП от текущих операций, не отраженные в строках 4111 - 4113, но являющиеся существенными показателями. С учетом существенности показателей организация может ввести строки для отражения: - средств целевого финансирования, полученного организацией, являющейся заказчиком-застройщиком, от инвесторов на строительство объектов; - бюджетных средств, полученных на уплату текущих расходов.
прочие поступления	4119	- суммы, полученные от работников в качестве погашения выданных им в предыдущие годы беспроцентных займов; - возвращенные работниками неизрасходованные средства, выданные под отчет в предыдущем году на цели, связанные с текущей деятельностью; - выгода от валютно-обменных операций; - выгода от обмена одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты; - проценты по долговым финансовым вложениям, приобретенным для продажи в краткосрочной перспективе; - полученные штрафные санкции и средства, поступившие в счет возмещения ущерба, причиненного организации (в том числе работниками); - безвозмездно полученные денежные средства; - поступления от продажи имущества, не являющегося товаром, продукцией организации (за исключением сумм, поступивших от продажи внеоборотных активов, финансовых вложений), без учета сумм НДС, полученных от покупателей.
Платежи - всего	4120
в том числе: поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги	4121	- величина денежных потоков, направленных на обеспечение ресурсами текущей деятельности (за исключением трудовых). - средства, направленные на строительство объектов, предназначенных для инвесторов Величину денежного потока, связанного с оплатой поставщикам и подрядчикам товаров, сырья, материалов, работ и услуг, уменьшают на сумму НДС, содержащегося в произведенных платежах, а все оплаченные расходы, возмещенные (компенсированные) контрагентами, не принимаются в расчет.
в связи с оплатой труда работников	4122	Величина ДС, перечисленных в качестве оплаты труда работникам организации, занятым в текущей деятельности, или в их пользу третьим лицам. Платежи работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, по данной строке не отражаются, так как относятся к денежным потокам от инвестиционной деятельности. Помимо сумм, выплачиваемых непосредственно работникам организации в качестве оплаты труда, могут отражаться также: - суммы НДФЛ, которые организация в качестве налогового агента удержала из доходов работников и перечислила в бюджет; - суммы, удержанные из оплаты труда работников, перечисленные взыскателям по исполнительным листам; - суммы, удержанные из оплаты труда работников, перечисленные по заявлениям работников третьим лицам (например, платежи в погашение потребительских кредитов, на благотворительные цели).
процентов по долговым обязательствам	4123	Величина ДС, направленных на выплату процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов.
налога на прибыль организаций	4124	Величина ДС, направленных на уплату налога на прибыль организаций (в том числе авансовых платежей по налогу). Если в отчетном году организация уплачивала налог на прибыль в связи с инвестиционной или финансовой деятельностью, то такие суммы показатель показываются в разделе "Денежные потоки от инвестиционных операций" или "Денежные потоки от финансовых операций" соответственно. Если организация не может однозначно классифицировать денежный поток, связанный с уплатой налога на прибыль (т.е. разделить его на составляющие, относящиеся к текущей, инвестиционной или финансовой деятельности), то она может отразить всю сумму платежей по налогу на прибыль по строке 4124.
	4125 - 4128	ДП от текущих операций, не отраженные в строках 4121 - 4124, но являющиеся существенными показателями. С учетом существенности показателей может ввести следующие строки: - НДС; - иные налоги и сборы; - взносы в государственные внебюджетные фонды; - в связи с командировками работников; - от перепродажи финансовых вложений, приобретенных для продажи в краткосрочной перспективе.
прочие платежи	4129	- суммы, выданные работникам в качестве беспроцентных займов и не возвращенные в отчетном периоде; - суммы, выданные под отчет работникам на цели, связанные с текущей деятельностью, по которым не получен авансовый отчет; - потери от валютно-обменных операций; - потери от обмена одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты; - уплаченные организацией штрафные санкции и платежи в счет возмещения ущерба, причиненного организацией; - отрицательный результат от сворачивания платежей и поступлений от перепродажи финансовых вложений, приобретенных для продажи в краткосрочной перспективе; - денежные потоки, связанные с благотворительной деятельностью на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий
Сальдо денежных потоков от текущих операций	4100	4110 - 4120
Денежные потоки от инвестиционных операций Поступления - всего	4210
от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений)	4211	Величина поступлений от продажи ОС, НМА, результатов НИОКР, капитальных вложений во внеоборотные активы (в том числе в виде незавершенного строительства) и т.п. Указанные поступления уменьшаются на сумму НДС, величина которого показывается в Отчете о движении денежных средств свернуто.
от продажи акций других организаций (долей участия)	4212	Поступления денежных средств и денежных эквивалентов: - от продажи акций акционерных обществ; - от продажи долей в уставном капитале обществ с ограниченной ответственностью. В формировании показателя строки 4212 не участвуют поступления от продажи акций (долей участия), приобретенных для перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).
от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам)	4213	Поступления денежных средств и денежных эквивалентов: - возвращенные процентные займы, предоставленные ранее организацией; - оплата проданных организацией долговых ценных бумаг (векселей, облигаций); - плата за уступленные организацией права требования к другим лицам, ранее приобретенные ею на основании уступки права требования.
дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях	4214	Величина ДП, полученных в качестве: - дивидендов и аналогичных сумм распределяемого дохода от участия в других организациях; - процентов, фактически полученных организацией в отчетном году от долговых финансовых вложений (облигаций, векселей, выданных займов и т.д.).
прочие поступления	4219	Величина поступлений, не отраженных в строках 4211 - 4214, информация о которых не является существенной для отражения обособленно самостоятельно введенных организацией в Отчет о движении денежных средств. В зависимости от существенности показателей по отдельным строкам, которым организация присваивает коды 4215 - 4218, или по строке 4219 "прочие поступления" могут отражаться, например, поступления в виде: - компенсаций в связи с погашением инвестиционных паев; - доходов по инвестиционным паям; - доходов от участия в совместной деятельности; - премий, полученных по расчетным форвардным, фьючерсным, опционным и своп контрактам, не предназначенным для продажи в краткосрочной перспективе.
Платежи - всего	4220
в том числе: в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов	4221	Сумма платежей поставщикам (подрядчикам) и работникам организации, связанных с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов (исключая финансовые вложения), в том числе затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.
в связи с приобретением акций других организаций (долей участия)	4222	Сумма платежей в связи с приобретением акций акционерных обществ, долей в уставном капитале обществ с ограниченной ответственностью и др.
в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам	4223	Сумма платежей, направленных на приобретение долговых ценных бумаг, прав требования денежных средств к другим лицам и предоставление процентных займов другим лицам
процентов по долговым обязательствам, включаемых в стоимость инвестиционного актива	4224	Сумма процентов по долговым обязательствам, уплаченных в отчетном году и подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива.
прочие платежи	4229	Информация об иных платежах, относящихся к инвестиционной деятельности, при условии, что информация о них не является существенной. В противном случае эти платежи необходимо обособленно показать по самостоятельно введенным строкам, которым присваиваются коды от 4225 до 4228. В зависимости от существенности показателей по отдельным строкам с кодами 4225 - 4228 или по строке 4229 "прочие платежи" могут отражаться, например, денежные потоки: - на приобретение инвестиционных паев; - средства, внесенные в качестве вклада в простое товарищество; - в связи с выплатами по расчетным форвардным, фьючерсным, опционным и своп контрактам; - платежи по налогу на прибыль по инвестиционным операциям (в случае, когда их можно выделить из общей суммы налога на прибыль). По отдельным строкам 4225 - 4228 могут быть отражены денежные потоки, направленные: - на приобретение предприятия как имущественного комплекса; - на оплату НИОКР (если организация приняла решение привести данный показатель обособленно).
Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций	4200	4210 – 4220
Денежные потоки от финансовых операций Поступления - всего	4310
В том числе: получение кредитов и займов	4311	Сумма полученных в отчетном периоде кредитов и займов, в том числе
денежных вкладов собственников (участников)	4312	- вклады участников в имущество общества с ограниченной ответственностью, совершенные деньгами или денежными эквивалентами; - любые поступления денежных средств или денежных эквивалентов, полученные на безвозвратной основе от акционеров (участников), при условии, что они не изменяют уставный капитал организации.
от выпуска акций, увеличения долей участия	4313	- средства, полученные в качестве оплаты акций, размещенных при учреждении акционерного общества; - средства, полученные от учредителей общества с ограниченной ответственностью, в оплату их долей в уставном капитале общества; - средства, привлеченные в результате размещения дополнительных акций; - дополнительные денежные вклады участников общества и третьих лиц, принимаемых в общество, увеличивающие номинальную стоимость долей и уставный капитал общества с ограниченной ответственностью. - поступления от продажи собственных акций (долей) организации, ранее выкупленных ею.
от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др.	4314	Поступления организации от эмиссии облигаций, выдачи собственных векселей, иные поступления заемных средств, связанные с возникновением долговых обязательств, оформленных ценными бумагами
прочие поступления	4319	Информация об иных, не упомянутых выше, поступлениях от финансовой деятельности при условии, что эта информация не является существенной для обособленного отражения по самостоятельно введенным строкам, которым могут быть присвоены коды от 4315 до 4318. В зависимости от существенности показателей по отдельным строкам с кодами 4315 - 4318 или по строке 4319 "прочие поступления" могут отражаться, например, поступления от эмиссии опционов эмитента.
Платежи - всего	4320
собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников	4321	- в связи с оплатой организацией - акционерным обществом собственных акций, выкупленных у акционеров в случаях, предусмотренных ст. ст. 72, 75 Федерального закона N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"; - в связи с выплатой организацией - обществом с ограниченной ответственностью действительной стоимости доли (части доли) участнику (его кредиторам, наследникам или правопреемнику) в случаях, предусмотренных абз. 1, 2 п. 2, п. п. 4, 5, 6, 6.1 ст. 23 Федерального закона N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".
на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)"	4322	Величина денежного потока, связанного с выплатой организацией дивидендов и иных сумм распределенной прибыли собственникам (участникам).
в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов	4323	Величина денежных средств, направленных организацией на погашение заемных обязательств, в том числе на погашение (выкуп) векселей, погашение облигаций.
прочие платежи	4329	В зависимости от существенности показателей по отдельным строкам, которым организация присваивает коды 4324 - 4328, или по строке 4329 "прочие платежи" могут отражаться, например: - лизинговые платежи (платежи по договору финансовой аренды), уплачиваемые лизингодателю; - выплаты учредителям (акционерам, участникам) при распределении между ними добавочного капитала.
Сальдо денежных потоков от финансовых операций	4300	4310-4320
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода	4450	Данные об остатке денежных средств и денежных эквивалентов, имеющихся у организации на начало отчетного года. Состав денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного года раскрывается организацией в пояснениях, где также представляется увязка сумм, представленных в Отчете о движении денежных средств, с соответствующими статьями Бухгалтерского баланса.
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода	4500
Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю	4490	Разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты. Сальдо курсовых разниц по счетам учета валютных денежных средств и денежных эквивалентов. Если отрицательные курсовые разницы превышают положительные, то полученное отрицательное сальдо курсовых разниц указывается по строке 4490 в круглых скобках.

 

Лекция 9

Вопрос 1 Процедура составления формы «Отчет о целевом использовании средств»; назначение и сущность формы «Отчет о целевом использовании средств», как расшифровки отдельных статей бухгалтерского баланса; правила и периодичность составления и представления данной формы

 

В составе годовой бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций входит «Отчет о целевом использовании средств», который характеризует движение средств, поступающих в распоряжение этих организаций.

В отчете о целевом использовании средств отражают данные по основной (уставной) деятельности об остатках средств, ранее поступивших в качестве вступительных, членских, добровольных взносов, данные о поступлении указанных средств (средств, которые должны поступить) в течение отчетного периода, их расходовании в течение отчетного периода и остатках на конец отчетного периода. Эти показатели заполняются на основе данных по счету учета фактических расходов, связанных с деятельностью некоммерческой организации и списанных на уменьшение целевых поступлений.

Вопрос 2. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности: процедура составления пояснительной записки к бухгалтерскому балансу; обязательная информация, которая содержится в пояснительной записке и информация рекомендательного характера; порядок отражения изменений в учетной политике в целях бухгалтерского учета; отражение в пояснительной записке изменений в учетной политике на следующий год

 

В качестве приложения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах организации должны составлять пояснения. Их можно составить как в табличной, так и в текстовой форме.

Содержание пояснений организация определяют самостоятельно. При этом удобно воспользоваться формами для составления подобных пояснений, приведенными в Приложении N 3 к Приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н.

Для отражения количественных данных удобнее использовать табличную форму пояснений.

Пояснения не являются самостоятельной отчетной формой, а считаются приложением к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках. По сути дела они выступают расшифровкой к этим формам. А связь Баланса и Отчета с пояснениями устанавливается через нумерацию пояснений.

Из п. 85 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации следует, что субъекты малого предпринимательства представлять пояснения не обязаны. Следовательно, в первой графе Баланса и Отчета о прибылях и убытках малые предприятия вправе поставить прочерки.

Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках, рекомендованные Минфином России, состоят из разделов:

1. Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР).

2. Основные средства.

3. Финансовые вложения.

4. Дебиторская и кредиторская задолженность.

5. Затраты на производство.

6. Резервы под условные обязательства.

7. Обеспечения обязательств.

8. Государственная помощь.

Бухгалтерский баланс с 2011 г. не предусматривает отражения сведений о забалансовых счетах, которые в прошлые годы отражались после балансовых статей – «справочно», а сейчас -  данные включаются в пояснения.

 

Федеральным законом «О бухгалтерском учете» определено, что пояснительная записка включается в состав бухгалтерской отчетности организаций.

Не представляют пояснительную записку в составе годовой бухгалтерской отчетности субъекты малого предпринимательства, не подлежащие обязательной аудиторской проверке, некоммерческие и общественные организации.

Пояснительная записка должна содержать существенную информацию об организации, финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествовавший ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Если организация не руководствовалась Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил, то информация об этом факте должна быть представлена в составе пояснительной записки.

В пояснительной записке должны быть раскрыты не только значения показателей, но и качественные характеристики деятельности организации за отчетный период. К таким показателям можно отнести: среднесписочную численность работающих, фондоемкость и материалоемкость производства, возрастную структуру парка оборудования, текучесть кадров, индексы роста и прироста и прочие показатели экономических, статистических и иных «небухгалтерских» отчетов; кроме того, рассматриваются причины сложившегося положения, перспективы его изменения и т. д. В пояснительной записке можно раскрыть наметившиеся тенденции, расшифровать агрегированные показатели, указать на взаимосвязь каких-либо характеристик.

В связи с этим пояснительная записка становится основой доклада главного бухгалтера или финансового директора на ежегодном общем собрании акционеров, а также инвестиционного меморандума в случаях подготовки к привлечению инвестиций.

Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана. Под такой неопределенностью понимаются сомнения составителей отчетности относительно того, что в обозримом будущем организация продолжит свою деятельность и при этом не возникнет необходимость существенного сокращения объемов производства. В составе пояснительной записки представляется информация о связанных сторонах, информация по сегментам, а также информация по прекращаемой деятельности.

Разделы пояснительной записки могут соответствовать разделам форм отчетности, но такая структура не является единственно возможной. Некоторые экономисты предлагают группировать информацию по таким признакам, как:

• влияние на динамику развития организации;

• подсистемы системы управления организацией;

• виды деятельности.

Наиболее приемлемым, является подход, позволяющий выделить следующие блоки информации:

• общие сведения об организации и собственниках;

• раскрытие информации к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (основной блок информации);

• основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации;

• информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности.