Налоговое право. Налоговые органы. Аудит 1 страница

243

дит так: под налогом понимается обязательный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в целях фи­нансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Приведем словарное определение: налоги — это обя­зательные платежи, взимаемые государством с физиче­ских (т. е. граждан) и юридических (т. е. предприятий и организаций) лиц.

Собираемые государством налоги перечисляются в бюджеты соответствующего уровня и во внебюд­жетные фонды. В первом случае имеются в виду феде­ральный бюджет; бюджет субъектов Федерации; мест­ный бюджет. Что касается внебюджетных фондов, то это, например, пенсионные фонды, в которые делают взносы как предприятия, так и отдельные граждане и из которых достигшим определенного возраста гражданам платят пенсию. О порядке и условиях осуществления «обязательного взноса», т. е. собственно налога, гражда­нами, речь пойдет в § 49 учебника.

Налогообложение в России регулируют нормы нало­гового права, которое является институтом (составной частью) финансового права. Предмет налогового пра­ва — установление и изъятие у налогоплательщиков час­ти их доходов в бюджет. Под доходами понимаются материальные ценности, полученные законным спосо­бом. Нормы налогового права императивны (т. е. обя­зательны, не допускают выбора). Налоговые отноше­ния строятся поэтому как отношения власти и подчи­нения, возникающие в процессе изъятия части дохо­дов у физических и юридических лиц (налогоплатель­щиков).

Система налогового законодательства в РФ опреде­лена Налоговым кодексом РФ (НК РФ). В Консти­туции РФ говорится, что «каждый обязан платить за­конно установленные налоги и сборы» (ст. 57). Следова­тельно, данная обязанность является конституционной. НК РФ и подзаконные нормативные акты конкретизиру­ют порядок установления и отмены налогов, задачи и функции налоговых инспекций, способы защиты прав и интересов участников (субъектов) налоговых правоотно- 244

шсний. С 1 января 1999 г. вступила в силу первая часть Налогового кодекса РФ, а несколько позже и его <мпорая часть. Кодекс устанавливает систему налогов, взимаемых в федеральный бюджет, определяет виды на­логов и сборов (обязательных взносов за право совершать определенные действия, получение разрешений, лицен­зий), устанавливает права и обязанности налогоплатель­щиков, налоговых органов и других участников налого­вых отношений, определяет формы и методы налогового контроля, устанавливает ответственность за совершение налоговых правонарушений и др.

Большой интерес представляет перечень обязаннос­тей и прав налогоплательщика. Налогоплательщик обязан:

• своевременно и в полном размере уплачивать на­логи;

• вести бухгалтерский учет, составлять отчеты о фи- иансово-хозяйственной деятельности, если он ее осущест­вляет;

• представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения;

• выполнять требования налогового органа об устра­нении выявленных нарушений законодательства о нало­гах и др.

Обязанность физического лица по уплате налога пре­кращается с уплатой налога, отменой налога, а также смертью налогоплательщика. Обязанность юридическо­го лица по уплате налога прекращается уплатой им на­лога либо отменой налога, либо ликвидацией юридичес­кого лица.

Налогоплательщик имеет право:

• получать от налоговых органов бесплатную инфор­мацию о действующих налогах и сборах, законодатель­стве о налогах и сборах, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;

• использовать налоговые льготы при наличии осно­ваний и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

245

• на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов;

• обжаловать в установленном порядке решения на­логовых органов и действия (бездействие) их должност­ных лиц и др.

Налоговое право выделяет субъекты и объекты нало­говых правоотношений.

Субъектами (участниками) налоговых правоотношений являются налогоплательщики, государственные налого­вые инспекции, налоговые агенты, органы Федеральной таможенной службы. Все они имеют соответствующие права и обязанности.

Объектами налогообложения могут являться иму­щество, прибыль, доход, стоимость реализованных това­ров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иное экономическое основание, которое имеет стоимость, ко­личество или физические характеристики и с которым налоговое законодательство связывает возникновение обязанностей об уплате налога. Под имуществом пони­маются соответствующие виды объектов гражданских прав. Товаром в рамках НК РФ признается любое иму­щество, реализуемое либо предназначенное для реализа­ции. Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворе­ния потребностей организации и (или) физических лиц. Услугой для целей налогообложения признается де­ятельность, результаты которой не имеют материально­го выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Обеспечивают собирание налогов с граждан и юриди­ческих лиц налоговые органы.

1. Налоговые инспекции, входящие в единую Феде­ральную налоговую службу РФ (ФНС РФ). Деятель­ность последней регулируется Положением «О Федераль­ной налоговой службе Российской Федерации». В эту сис­тему, кроме собственно ФНС РФ, входят государственные налоговые управления ФНС по субъектам РФ и налоговые инспекции городов, районов, районов в городах.

246

2. Федеральная таможенная служба, которая также осуществляет некоторые налоговые функции.

3. Подразделения милиции и ФСБ, основная обя­занность которых — обеспечение экономической безопас­ности России. Эти подразделения выявляют, предупреж­дают и пресекают налоговые правонарушения. Особый предмет их внимания — налоговые преступления.

4. Органы Федерального казначейства, находя­щиеся в подчинении Министерства финансов РФ. Систе­му этих органов составляют: Главное управление Фе­дерального казначейства, территориальные (субъектов РФ) управления и казначейства в городах. Органы Феде­рального казначейства призваны проводить государст­венную бюджетную политику, управлять доходами и расходами в процессе исполнения федерального бюдже­та. Они имеют право требовать устранения выявленных финансовых нарушений на предприятиях и в органах го­сударственной власти, приостанавливать операции по их счетам, выдавать предписания о взыскании бюджетных средств, используемых не по назначению, налагать штрафы.

В финансовых документах государственных и ком­мерческих предприятий, учреждений, организаций не­редко случаются нарушения установленных норм. Что­бы контролировать ведение финансовой документации, существует так называемый аудит.

Аудит — это независимая экспертиза достоверности финансовой отчетности с точки зрения соответствия дей­ствующему законодательству. Аудиторскую деятель­ность осуществляют либо независимые аудиторы — эксперты, профессионалы, имеющие соответствующие полномочия, либо аудиторские фирмы. Солидные пред­приятия могут заказать аудит для проведения эксперти­зы общего положения предприятия, эффективности его деятельности, оценки внешнеэкономической деятель­ности.

Заключение аудиторов может быть использовано для подтверждения достоверности отчетности предприятия, правильности сумм, подлежащих налогообложению.

247

Вопросы для самоконтроля

Что такое налог? Дайте его определение. 2. Какие отношения регулирует налоговое пРаво? 3. В чем состоят особенности норм налогового права? 4. Назовите источники налогового права. 5. Когда был принят Налоговый кодекс РФ? Какое значение он имеет? 6. Каковы обязанности налогоплательщика? 7. Каковы права налого­плательщика? 8. Кто является субъектами налоговых правоотноше­ний? 9. Каковы объекты налоговых правоотношений? 10. Что входит в систему налоговых органов? 11. Что такое аудит?

Это интересно

Вместе они родились, выросли, окрепли и набрались сил: солдат и сборщик налогов. Ибо слово «солдат» происходит от зоМ, а зоМ озна­чает «деньги». Ну а деньги, если они должны попасть в руки государст­ва, именуются в конечной счете налогом. Оба они, солдат и сборщик налогов, создали в период между Средневековьем и Новым временем то, что наука называет сегодня ранним современным государством. Сборщик налогов корми/1 солдата, а солдат защищал, если доходило до войны, своего кормильца, «фискала»... Оба они знали, кем они были друг для друга (М. Штюр^ер, немецкий экономист).

Подданные государства должны по возможности соответственно своей способности и силг*м участвовать в содержании правительства, т. е. соответственно дохоДУ. каким они пользуются под покровительст­вом и защитой государства (А Смит, английский экономист).

Функция обеспечений средств для финансирования расходов го­сударства путем сборов налогов называется фискальной функцией на­логообложения. Налогов^Л система хороша тогда, когда, во-первых, государству собираемых У нас денег хватает, чтобы выполнять свои функции — свои перед нами обязанности, а во-вторых, когда средств, остающихся у налогоплательщиков после уплаты налогов, хватает на приобретение определенного количества материальных благ требуе­мого качества и ассортимента (Домашняя юридическая энцикло­педия).

В России поборы некоторых коррумпированных чиновников и ма­фии узаконены как элементы криминальной картины, в которую на­сильственно вписано большинство граждан. Между тем государство начинается не с дани, а с налогов. Если же налоги не взимаются и не платятся, а население платит дань преступникам, узурпировавшим право государства на налоги, организацию и управление, это ставит под сомнение легитимность такого государства. Налоги как часть за­кона у нас признавать не хотят... (А. Тюрин, экономист).

248

Учимся защищать свои права.

_А Информация к размышлению и действию

/и­' Государство, как известно, чрезвычайно заинтересовано в сборе возможно большего количества налогов. Для того чтобы существовало как можно меньше препятствий на пути изымания налоговых средств у граждан и юридических лиц, оно достаточно жестко организует сбор налогов, наделяя налоговые органы весьма «крутыми» полномочиями. Чтобы не создавать себе ненужных трудностей во взаимоотношениях с налоговыми органами, полезно знать, каковы эти их законные полно­мочия.

Например, налоговая инспекция имеет право:

• возбуждать в установленном порядке ходатайства о запрещении заниматься предпринимательской деятельностью;

• предъявлять в суд иски о признании сделок недействительными и взыскании в пользу государства всего полученного по таким сделкам дохода, а также о взыскании дохода, приобретенного в результате не­законных действий;

• проверять все документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках; обследовать любые помеще­ния, связанные с извлечением дохода налогоплательщиков, и т. д.

.Темы для рефератов и обсуждения

1. Что удобнее государству: собирать справедливые налоги с эко­номически самостоятельных субъектов или владеть всей собственно­стью в стране? Что выгоднее обществу?

2. Государство не может собрать всех запланированных налогов — где выход?

Виды налогов

В старые времена, когда правители не слишком заботи­лись о том, как они выглядят в глазах подданных, преде­ла их фантазии в придумывании способов пополнения казны не было. Вводились, к примеру, налоги на скако­вых лошадей и экипажи, бархат и кружева, меха и дра­гоценности, на необычные виды построек, балконы, ок­на и печные трубы.

Чтобы разобраться в разновидностях налогов, надо определить основные принципы их классификации.

249

Виды налогов

Прямые

Косвенные

Рис. 9. Виды налогов в РФ

Выделяют следующие виды налогов (рис. 9):

• прямые и косвенные (по способам взимания);

• федеральные, региональные и местные (по уровням бюджета, в который они зачисляются);

• налоги с физических и юридических лиц (по нало­гоплательщикам).

К прямым относят налоги на доход и на имущество, а к косвенным — налоги на обращение и потребление. Плательщиком прямого налога является владелец собст­венности и получатель дохода; плательщиком косвенно­го налога оказывается потребитель товара, в цену кото­рого включен этот налог.

Эффективность обложения прямыми налогами за­висит от способности граждан и предприятия вносить назначенные платежи в соответствии с размерами дохо­дов, имущества и т. п. Этот способ налогообложения был и остается связан с применением принудительных мер — штрафов, судебного преследования, уголовных наказа­ний. Прямые налоги граждане платят очень неохотно. Причины понятны, эти налоги они должны вычитать из того, что, не будь налогов, было бы их достоянием. Отсю­да и множество нарушений налогового законодательст­ва, вплоть до уголовных.

Иное дело, косвенные налоги, когда деньги изыма­ются у населения тонким способом; налогом облагаются производители товаров и торговцы, этот налог включает­ся в цену производимой и продаваемой продукции, и, та­ким образом, налоговое бремя несут покупатели этих то­варов. Размер платежа государству налогоплательщику неизвестен. Государство чаще увеличивает именно эти

250

налоги, при этом демонстративно снижая на несколько процентов прямые налоги. Население легко поддается на трюки ловких финансистов, решающих бюджетные про­блемы за счет рядовых граждан.

Образно выражаясь, косвенные налоги бьют по переметной суме, по имеют в виду осла, в то время как прямые налоги попадают точно в осла, который должен дать золотые дукаты, К примеру, в наши дни на- мог на пиво касается только любителя пива, налог на табак — только курильщика, а налог с оборота и налог на добавленную стоимость да- нит на потребителя. При этом последний даже приблизительно не зна- нт, какую сумму он отдаст государству, приобретая указанные товары, I лк как налог содержится в цене.

К. Хойзер, экономист

Прямые налоги зависят от личной работоспособности граждан и ориентированы на нее. Косвенные же налоги ориентируются на вещи, а не на лица. Они взимаются с производителей, торговцев, владельцев транспорта, но вносятся в конечном счете гражданами, покупающими товар или услуги. Эти налоги считают менее справедли­выми, потому что бедные и богатые платят одинаково, разумеется, если у бедных есть возможность покупать обложенные косвенным налогом товары. Неочевид­ность, кажущаяся мягкость косвенных налогов способ­ствует их популярности у финансовых властей самых разных государств.

По сравнению с прямыми косвенные налоги прими­тивны и грубы, но их легче собирать. В античные време­на мытари, тогдашние сборщики косвенных налогов с торговцев и купцов, зачастую не умели даже читать и писать. Но они умели хорошо считать. И этого было дос­таточно, чтобы собрать налог с товара: подсчитал коли­чество мешков или кувшинов, взял за каждый с хозяина определенную сумму денег — вот и вся работа.

Чтобы понять, насколько прямые налоги сложнее косвенных, достаточно внимательно изучить налоговую декларацию по уплате подоходного налога, заполняемую лицами, осуществляющими индивидуальную предпри-

251

нимательскую деятельность. Это при том, что россий­ская декларация о доходах едва ли не самая простая в мире. За границей принято заполнять декларацию о до­ходах вместе с адвокатом.

Давно замечено, что преобладание того или иного ти­па налога определяется уровнем экономического разви­тия страны. В развивающихся странах большинство на­логовых поступлений приходится на косвенные налоги: население бедное, не обладающее ни значительным иму­ществом, ни высокими доходами. Прямые налоги в этой ситуации многого не дадут. Приплатить же надбавку к цене товаров могут даже бедняки: нужно питаться, по­купать, пусть и скромную, одежду и т. д. Прямые налоги играют большую роль в экономически развитых странах с зажиточным населением, имеющим сравнительно вы­сокий образовательный ценз.

Обратимся к классификации налогов на федераль­ные, региональные и местные (ст. 12—15 НК РФ).

К федеральным налогам и сборам относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, единый социальный налог, налог на прибыль (доход) организаций, налог на доходы физических лиц, налог на добычу полезных ис­копаемых, водный налог, государственная пошлина, та­моженные сборы и др. Региональные налоги: налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог и др. Местные налоги и сборы включают земельный налог, налог на имущество физи­ческих лиц, курортные сборы и др.

О налогах на физических и юридических лиц речь пойдет в следующих параграфах.

В налоговом праве существует понятие система на­логов. В нее входят собственно налоги, сборы и пошли­ны. Объектом налогов являются, как мы уже знаем, до­ходы, имущество, отдельные виды деятельности, оборот по реализации товаров. Объект сборов — право, предо­ставляемое физическим и юридическим лицам (напри­мер, право торговли товарами с рук, право использовать местную символику при производстве товаров и т. д.).

252

Объектом пошлины является выдача (оформление) до­кумента (например, выдача лицензии на вывоз товара, регистрационного свидетельства и т. д.).

/ч Вопросы для самоконтроля

\ • /

1. На какие виды делятся современные российские налоги? 2. Что такое прямые налоги? 3. Что такое косвенные налоги? 4. Чем различа­ются прямые и косвенные налоги? 5. Какие налоги относятся к феде­ральным, региональным и местным? 6. Что такое система налогов?

^ЛЭто интересно

Итальянский писатель Амилькар Пувиани рассматривал финансо­вое хозяйство как хитросплетение взаимных обманов и иллюзий. При этом, утверждал он, то налогоплательщик пытается перехитрить госу­дарство, то государство — налогоплательщика; первый стремится увернуться от налоговой хватки государства, второй — не упустить на­живы. В случаях, дающих повод к застолью, например замужество до­чери хозяина, государство облагает налогом бракосочетание, празд­ничное пиршество и выпитое по этому поводу вино. Если же речь идет о случаях смерти члена семьи, то казна тут как тут со своим налогом на наследство, с пошлиной за составление свидетельства о смерти, с другими поборами, поскольку она не без оснований предполагает, что скорбящие родственники почившего либо не расположены зани­маться налогами в такой момент, либо достаточно обеспечены и налог для них ничего не значит.

Акцизы (вид косвенных налогов. — А. Н.) вначале попадают в руки либо производителей соответствующих товаров, либо торговцев, за­нимающихся их реализацией. В среднем около ⁴/з ^их поступлений в бюджеты развитых стран приходится на обложение владельцев авто­мобилей и таких предметов личного потребления, как алкогольные на­питки и табачные изделия. В дальнейшем они не только пополняют казну, но и направляются на различные социальные цели: на борьбу с курением, потреблением наркотиков и алкоголя, на строительство и эксплуатацию автомобильных дорог, протекционистскую защиту внут­реннего рынка, охрану окружающей среды.

Весомую часть налоговых поступлений составляют налоги на предметы потребления, к числу которых относятся прежде всего нало­ги на покупки в розничной торговле, налог с оборота в сфере услуг, на­лог со зрелищ, страховая пошлина и налог на добавленную стоимость, действующий в производстве потребительских товаров и услуг, тор­говле, операциях по аренде и в некоторых сферах коммерческой де­ятельности... (Б. Панин, экономист).

253

Учимся защищать свои права. Информация к размышлению и действию

^у Законодательство предусматривает льготы для некоторых граж­дан, предоставляя им право платить уменьшенные суммы налогов.,. При этом следует помнить, что налоговое законодательство не пред­усматривает лиц, полностью освобожденных от уплаты налогов. Зато перечисляются категории граждан, имеющих значительные льготы при уплате большинства налогов. Это:

• Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а так­же лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

• инвалиды I и II групп, а также инвалиды с детства;

• участники Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР и партизаны;

• лица вольнонаемного состава Советской Армии, ВМФ СССР, ор­ганов внутренних дел СССР, служившие в период Великой Отечествен­ной войны, а также принимавшие участие в обороне городов;

• инвалиды Великой Отечественной войны;

• лица, имеющие льготы в связи с аварией на Чернобыльской АЭС, на НПО «Маяк», в связи с реабилитацией радиоактивно загрязненных территорий в бассейне реки Теча;

• лица, пережившие ленинградскую блокаду, находившиеся в Ленин­граде с 8.09.41 г. по 27.01.44 г,;

• бывшие (в том числе несовершеннолетние) узники концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания в период Второй ми­ровой войны;

• родители и супруги погибших военнослужащих; '

• граждане, служившие в странах, где велись боевые действия, и др.

лТемы для рефератов и обсуждения

^у 1. Почему в странах с неблагополучной экономикой предпочтение отдают косвенным налогам, а в богатых — прямым? 2, Что вы знаете о местных налогах?

§ 48, Налогообложение юридических лиц

Все налогоплательщики разделяются на физических и юридических лиц. (О физических лицах разговор пойдет в § 49 учебника.) Здесь же мы рассмотрим налогообло­жение юридических лиц, обязанных по нормам НК РФ уплачивать налоги, идущие в бюджеты разного уровня.

254

Напомним, что юридические лица — это предприя­тия, объединения, учреждения, общественные организа­ции, которые обладают имущественной самостоятельно­стью, имеют свое имущество на праве собственности, са­мостоятельный баланс, свой счет в банке, отличаются организационным единством. У них есть устав или учре­дительный договор, учредительные документы. Они ларегистрированы в установленном законом порядке. Имея официальное наименование, в обороте они высту­пают от собственного имени. Юридические лица несут самостоятельную ответственность по своим обязательст­вам (государство по их долгам не отвечает). Юридиче­ские лица делятся на коммерческие (деятельность кото­рых направлена на получение прибыли) и некоммерче­ские (не имеющие главной целью извлечение прибыли) организации.

Налоги с юридических лиц взимаются на основании НК РФ и ряда законов Российской Федерации: «О налоге на прибыль предприятий и организаций», «О подоход­ном налоге с предприятий», «О налоге на добавленную стоимость», «Об акцизах» и др. В них определен порядок взимания налогов, дающих до 90% общей суммы нало­говых поступлений.

Большое значение имеет налог на добавленную сто­имость (НДС). Он взимается на всех стадиях производст­ва с разницы между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат на их производство и обращение. Приведем пример. На произ­водство одной электроплитки затрачено 100 руб., в тор­говую сеть плитку отпустили по цене 250 руб. Вычтя из последней цифры первую, получаем сумму, с которой надлежит взимать НДС. Естественно, в торговлю отпу­щена не одна, а несколько сотен плиток. Умножив 150 руб. на количество плиток, определяем сумму, с ко­торой предприятию предстоит уплатить НДС.

В соответствии с российским налоговым законода­тельством НДС платят все организации, независимо от форм собственности, имеющие статус юридического ли­ца; предприятия с иностранными инвестициями; инди-

255

видуальные (семейные), частные предприятия; фили­алы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории Российской Федерации; международные объединения и иностран­ные юридические лица, осуществляющие производст­венную и иную коммерческую деятельность на террито­рии Российской Федерации.

Объектами обложения НДС являются оборот по реализации товаров, работ и услуг; товары, ввозимые на территорию Российской Федерации в соответствии с рос­сийским таможенным законодательством.

Другой вид налога с юридических лиц — акцизы. Это налоги, включаемые в цену товаров и услуг и оплачивае­мые покупателями, клиентами. В соответствии с законо­дательством акцизами облагаются не все товары, а те, которые приносят высокую прибыль и предназначены для населения. Это, в частности, этиловый спирт, водка, пиво, табачная продукция, легковые автомобили, бен­зин автомобильный, дизельное топливо и моторные масла. Акцизы введены и на импортные товары. Пере­чень этих товаров постоянно уточняется в подзаконных нормативных актах. С помощью акцизов государство ре­гулирует спрос и предложение и таким образом обеспе­чивает эффективность пополнения государственного бюджета.

Нельзя забывать о главном: о гражданских и моральных правах, которые дает статус налогоплательщика. Это не государство «заботит­ся» о вас, а вы кормите государство. Вы с вашими налог ами нужны го­сударству не меньше, чем оно вам. Вы платите налоги, а потому вы — хозяева в своей стране, и для реализации этих хозяйских полномочий у вас есть многочисленные средства и права. Надо их знать и уметь ими пользоваться.

Домашняя юридическая энциклопедия

Уместно напомнить, что НДС и акцизы — налоги косвенные. В отличие от них прямым является налог на прибыль предприятий и организаций, один из важ­нейших в нашей стране, взимаемый в соответствии с НК

256

РФ и Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Его размер целиком и полностью за- нисит от конечного результата деятельности предприя­тий.

Объектом обложения налогом на прибыль явля­ется валовая прибыль предприятия, измеряемая раз­ностью между затратами и полученным доходом. За­траты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), определяются соответствующим подзаконным актом.

Дата добавления: 2018-11-11; Мы поможем в написании ваших работ!; просмотров: 176 | Нарушение авторских прав

Лучшие изречения:

80% успеха - это появиться в нужном месте в нужное время. © Вуди Аллен
==> читать все изречения...

1739 - | 1586 -