Тема 5. Учет денежных средств

Учет кассовых операций

 

Организации должны вести учет движения денежных средств и соблюдать порядок ведения кассовых операций, установленный в РФ. Порядок работы с наличными денежными средствами в настоящее время регулируется Указаниями ЦБ от 11 марта 2014 г. № 3210-у  «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательств»

Для осуществления всех наличных расчетов организация должна использовать кассу. В ней денежные средства могут храниться только в пределах лимита, установленного самой организацией, за исключением денег на выдачу зарплаты, которые могут быть выданы в течение 3 рабочих дней. Остальную наличность нужно сдать в кредитную организацию либо в конце дня, либо на следующий день.

В случае если организация имеет несколько обособленных подразделений, то правила, по которым определяется лимит головного предприятия, зависят от того, есть ли у подразделений отдельные балансы и расчетные счета. Если есть, то лимит утверждают для каждого филиала в обслуживающем его банке. В обратном случае определяется единый лимит для всей организации.

Все операции движения денежных средств по кассе должны быть оформлены унифицированными формами первичной документации по учету кассовых операций. Организация вправе применять только типовые формы, утвержденные Госкомстатом России от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации». Сумма денежных средств в кассе должна совпадать с данными кассовых документов - приходными и расходными ордерами, кассовой книгой предприятия.

Рассматривая порядок ведения кассовых операций, в первую очередь следует определиться с порядком применения кассового аппарата при осуществлении наличных денежных расчетов. Следуя основополагающему правилу, установленному п. 1 ст. 2 Законом N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" в редак. от 02-07 2013г., применять ККТ обязаны все организации и индивидуальные предприниматели при наличных расчетах (в том числе с использованием платежных карт) в случае продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Обязанность организации применять кассовый аппарат при расчетах с населением установлена п. 3 Порядка независимо от того, есть реализация или нет. Однако руководствоваться данным документом следует в части, не противоречащей вышедшим позднее нормативным актам, одним из которых является Закон N 54-ФЗ. Исходя из этого можно сделать вывод, что применение ККТ при расчетах с населением обязательно только в случае реализации товаров (работ, услуг). В иных случаях, например, при возврате подотчетных сумм использовать ККТ не нужно.

Применение кассового аппарата обязывает организацию в дополнение к кассовой книге вести книгу кассира-операциониста (форма N КМ-4), в которой фиксируются показания счетчиков ККТ на начало и конец рабочего дня. В кафе и ресторанах, в которых используется ККТ, работающая без кассира-операциониста, ведется журнал показаний счетчиков контрольно-кассовых машин (форма N КМ-5).

Перед тем как сдать выручку, кассир-операционист составляет справку-отчет (форма N КМ-6) и вместе с ней по приходному ордеру сдает денежную наличность в главную кассу организации.

Учет наличных денежных средств ведется на счете 50 «Касса». На этом счете отражается наличие и движение денежных средств в кассе организации.

К счету 50 "Касса" могут быть открыты субсчета:

50-01 "Касса организации";

50-02 "Операционная касса";

50-03 "Денежные документы".

На субсчете 50-01 "Касса организации" учитываются денежные средства в кассе организации.

Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-02 "Операционная касса" учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

На субсчете 50-03 "Денежные документы" учитываются находящиеся в кассе организации оплаченные путевки в санатории, пансионаты и дома отдыха, трудовые книжки, почтовые марки, марки государственной пошлины, талоны и другие денежные документы.

Денежные документы хранятся в кассе и учитываются отдельно от наличных денег с подразделением по видам документов.

Проводки по дебету счета 50 "Касса"

Дебет счета 50 "Касса",

Кредит счета 50 "Касса" - отражается поступление денежных средств из операционной кассы в кассу организации; стоимость путевок в санатории, дома отдыха и пансионаты учитывается на основании приходного кассового ордера по дебету субсчета 50-03 "Денежные документы" в корреспонденции с кредитом субсчета 50-01 "Касса организации" или счета 51 "Расчетные счета".

Дебет счета 50 "Касса",

Кредит счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" - отражается поступление в кассу денежных средств с расчетных и валютных счетов, специальных счетов в банках на выдачу заработной платы работникам, пенсий, пособий, премий и др.

Дебет счета 50 "Касса",

Кредит счета 57 "Переводы в пути" - отражаются денежные средства, поступившие в кассу, которые ранее числились в пути,

Дебет счета 50 "Касса",

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражаются перечисления поставщиками различных сумм, ранее отраженных за ними по перерасчетам (по тарифам, ценам, ошибкам в счетах),

Дебет счета 50 "Касса",

Кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - отражается возврат подотчетными лицами не израсходованных ими сумм, полученных в подотчет, - в корреспонденции со счетом 71 "Расчеты с подотчетными лицами";

Дебет счета 50 "Касса",

Кредит счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - отражается поступление наличных денег от работников в счет погашения причиненного ими материального ущерба

Дебет счета 50 "Касса",

Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями" - отражается поступление от учредителя в счет вкладов в уставный (складочный) капитал организации, по договору простого товарищества при погашении участниками задолженности согласно договору

Дебет счета 50 "Касса",

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - отражается поступление денежных средств, в счет погашения различного вида задолженностей (по исполнительным листам, предъявленным претензиям, за оказанные услуги и т.п.),

Дебет счета 50 "Касса",

Кредит счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" - отражается поступление в кассу организации наличных денежных средств от структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс, - в корреспонденции со счетом 79 "Внутрихозяйственные расчеты";

Дебет счета 50 "Касса",

Кредит счета 90 "Продажи" - отражается поступление наличных денежных средств в кассы организаций, оказывающих услуги населению за наличный расчет, а также организаций розничной торговли при продаже ими товаров

Дебет счета 50 "Касса",

Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" - отражаются излишки кассы, выявленные в результате инвентаризации, - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 01 "Прочие доходы"; возникающие в результате изменения курса рубля по отношению к имеющейся у организации иностранной валюте курсовые разницы на последнее число отчетного периода относят на счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 01 "Прочие доходы"

Проводки по кредиту счета 50 "Касса"

Дебет счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета",

Кредит счета 50 "Касса" - отражается зачисление выручки на расчетный или текущий счет в банке

Дебет счета 57,

Кредит счета 50 "Касса" - отражается сдача наличных денежных средств из кассы организации, как денежные средства в пути (переводы)

Дебет счета 58 "Финансовые вложения",

Кредит счета 50 "Касса" - отражается предоставление другим организациям займов наличными денежными средствами, а также погашение задолженности по договору простого товарищества

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

Кредит счета 50 "Касса" - отражается оплата счетов, перечисление авансов поставщикам и подрядчикам за товары, работы, услуги

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

Кредит счета 50 "Касса" - отражается возврат наличных денежных средств покупателям и заказчикам в случае получения от них ранее излишних сумм или полученных от них авансов и сумм предварительных оплат при невыполнении договоров поставки

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит счета 50 "Касса" - отражается выплата заработной платы

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

Кредит счета 50 "Касса" - отражается выплата депонированной заработной платы, оплата счетов разных кредиторов, выплата алиментов из кассы

Дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты",

Кредит счета 50 "Касса" - отражается оплата головной организацией операций по деятельности структурных подразделений, передача денежных документов структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс

Дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",

Кредит счета 50 "Касса" - отражаются недостачи или порчи наличных денежных средств.