Структура пассивного счета

  Дебет                        Наименование счета                            Кредит

                                                                       Начальный остаток 

                                                                           (сальдо начальное)

 

Уменьшение капитала                              Увеличение капитала

и обязательств (-)                                    и обязательств (+)                  

          

Дебетовый оборот                                    Кредитовый оборот

                                                                    Конечный остаток

                                                                     (сальдо конечное)

 

Рис 6. Структура пассивного счета

Особенности:

1. Сальдо на начало месяца записывается по кредиту.

2. Хозяйственные факты, вызывающие увеличение капитала и обязательств, записываются по кредиту, а вызывающие уменьшение - по дебету.

3. Сальдо на конец месяца может быть только кредитовым.

Формула расчета конечного остатка на пассивных счетах:

Ск = Сн + Ок - Од,

где

Сн и Ск - сальдо на начало и конец месяца;

Од и Ок - обороты за месяц по дебету и кредиту.

Кроме активных и пассивных счетов имеются также и счета активно-пассивные, их называют расчетными. Сальдо по таким счетам может быть как дебетовым, так и кредитовым или одновременно и дебетовым и кредитовым, т.е. развернутым.

Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». У организации может возникнуть либо дебиторская задолженность (когда организации кто-нибудь должен), либо кредиторская задолженность (когда должна организация), либо дебиторская и кредиторская задолженности одновременно (когда одни клиенты должны организации, а по другим числится задолженность за организацией).

Между балансом и счетами существует тесная взаимосвязь, это выражается в следующем:

- и баланс и счета отражают одно и то же имущество, капитал и обязательства, только баланс отражает их состояние на определенную дату, а счета отражают текущие изменения этих имущества, капитала и обязательств. На каждую группу имущества, капитала и обязательств открывается, как правило, отдельный счет под тем же наименованием;

- подобно статьям баланса, счета делятся на активные и пассивные. Счета открываются на основании данных баланса, остатки которого в начале месяца в качестве начального сальдо записываются в активных счетах по дебету, в пассивных - по кредиту;

- данные счетов с отраженными в них хозяйственными фактами и выведенными конечными остатками служат основанием для составления нового баланса.

Классификация счетов бухгалтерского учета - это объединение счетов по определенным признакам и установление общих свойств различных групп счетов с целью их изучения и правильного применения. Наиболее типичными признаками, по которым производится классификация бухгалтерских счетов, являются структура (строение) счета и его назначение, а также экономическое содержание. Каждая организация (кроме кредитной и бюджетной) вне зависимости от организационно-правовой формы и формы собственности, ведущая бухгалтерский учет методом двойной записи, обязана применять план счетов.

План счетов бухгалтерского учета - это систематизированный перечень счетов. С их помощью осуществляются наблюдение и контроль за хозяйственными операциями и изменениями в составе имущества и источников его формирования. Все счета бухгалтерского учета классифицируются по экономическому содержанию, а также по назначению и структуре.

 Забалансовые счета используются для учета ценностей, временно находящихся у организации, но не принадлежащих ей. Сущность бухгалтерского учета на забалансовых счетах заключается в том, что в них отражаются события и операции, не влияющие в данный момент на состояние баланса организации и на результат его финансово-хозяйственной деятельности. Записи на забалансовых счетах ведутся либо по дебету, либо по кредиту, т.е. отсутствует корреспонденция забалансовых счетов между собой и другими счетами бухгалтерского учета.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета содержит полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

Порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией исходя из Плана счетов бухгалтерского учета, положений и других нормативных актов, методических указаний по вопросам бухгалтерского учета (основных средств, материально-производственных запасов и т.д.).

 

5.2. Двойная запись

 

В результате хозяйственных фактов происходят двойственные и равновеликие изменения имущества, капитала, обязательств или их источников либо тех и других одновременно. Отсюда следует, что каждый факт, вызывая двойственные изменения, должен быть записан на счетах дважды - в один счет и в другой.

Например:

1. Поступили денежные средства с расчетного счета в кассу - 3000 руб.

                                      Дебет «Касса»

Кредит «Расчётный счет»

2. Из кассы выдана заработная плата работникам организации - 2500 руб.

       Дебет «Расчеты по оплате труда»

                                      Кредит «Касса»

Из примеров видно, что все хозяйственные факты записываются по счетам дважды: один раз по дебету одного счета, другой - по кредиту другого счета.

Способ отражения хозяйственных фактов на счетах, когда каждый факт записывается в одной и той же сумме дважды, называется двойной записью.

Двойная запись одна из характерных особенностей бухгалтерского учета. При этом основным моментом двойной записи является не количество счетов, в которые записывается факт, а двойное отражение общей суммы хозяйственного факта.

Взаимосвязь между счетами, возникающая при двойной записи, называется корреспонденцией счетов, а счета, между которыми возникает такая связь, называются корреспондирующими счетами. Корреспонденция счетов позволяет определить основное содержание хозяйственного факта.

Указание корреспондирующих счетов и суммы хозяйственных фактов называется бухгалтерской проводкой (записью).

Проводки бывают: простые и сложные.

· Простые: Один счет дебетуется и один кредитуется

                                                         Д 20

К 70

По характеру отражаемых данных все простые проводки подразделяются на реальные и условные.

1. Реальные проводки указывают корреспонденцию счетов и отражают данные о хозяйственных фактах, таких как, получение кредита, отпуск материалов в производство, начисление заработной платы и т.д.

Реальные проводки бывают прямые и относительные.

- Прямые. Отражают непосредственное совершение хозяйственных фактов (например, отпуск материалов в производство).

- Относительные. Факт предстоящего изменения (например, начисление оплаты труда работникам, т.е. определяется необходимость платежа и право его требовать).

б) Условные проводки возникают тогда, когда в действительности хозяйственный факт не осуществлялся (не было хозяйственного факта), а проводка выполнялась (Например, общепроизводственные расходы собираются в течение месяца, а затем переносятся на счет 20 «Основное производство»).

· Сложные проводки: несколько счетов дебетуется по частным суммам, а один - кредитуется на общую сумму, и наоборот.

Например: Поступили от ООО «Заря» материалы на сумму 1180 руб., в том числе НДС -180 руб.

Д 10 «материалы» - 1000

Д 19 «НДС по приобретенным ценностям» - 180

К 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1180.

Таким образом, для того чтобы правильно составить бухгалтерскую проводку, необходимо придерживаться следующих правил:

1. По содержанию хозяйственного факта определить, какие счета по наименованию затрагивает данный хозяйственный факт.

2. Определить, какие это счета по отношению к балансу, т.е. активные или пассивные.

3. Определить, что произойдет в результате хозяйственного факта, т.е. что уменьшится или увеличится, и указать дебет и кредит счетов.

                      

   5.3 Аналитический и синтетический учет

 

Аналитический учет представляет собой детализированный бухгалтерский учет хозяйственных операций и средств организации.

Аналитический учет ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Например, основным регистром аналитического учета основных средств является инвентарная карточка учета основных средств. Она составляется на каждый объект или группу объектов основных средств при их постановке на учет по одной из форм, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации».

Синтетический учет - это учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе деятельности.

Бухгалтерский учет указанных объектов ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов.

Рабочий план счетов утверждается на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

Данные синтетического учета детализируются в аналитическом учете.

Между синтетическим и аналитическим учетом существует взаимосвязь, выражающаяся в том, что сумма оборотов и сумма остатков по счетам аналитического учета должна быть равна оборотам и остаткам по соответствующим им счетам синтетического учета.

Тем самым показатели синтетического и аналитического учета должны контролировать друг друга.