Специфика детерминации и причинности

Процессы детерминации и причинности налоговой преступности не только в значительной степени отличаются от аналогичных про цессов, связанных с общеуголовной преступностью, но и имеют свою специфику по сравнению с другими преступными проявлениями в экономической сфере. Налоговая преступность органически взаимо связана с рыночными отношениями, частной собственностью и предпринимательством. С ростом числа предприятий, основываю щихся на частной форме собственности, возникло острое противоре чие между финансовыми интересами государства и общества, с од ной стороны, и интересами новых собственников — с другой.

Говоря о причинном комплексе уклонения от уплаты налогов, не обходимо в первую очередь выделить в нем следующие обстоятель ства: экономические, политические, технические, нравственно-пси хологические, правовые и организационные. Нельзя не учитывать,что определенной компетенцией в сфере налогообложения наде лен ряд органов государственной власти.

Основные экономические причины кризиса, поразившего бюджетную и налоговую системы России, коренятся за пределами последних. К ним, прежде всего, относятся неразвитость произ водства, сжатие доходного потенциала, перелив рублевой денеж ной массы в накопление иностранной валюты, вывоз капитала за границу. Подавляющее большинство отечественных предпри ятий-налогоплательщиков используют устаревшее оборудование, технологии, испытывают острую нехватку оборотных средств и не могут сбыть свою недостаточно конкурентоспособную продукцию как на внутреннем, так и на внешнем рынках.

Все это приводит, в первую очередь, к возникновению взаим ных неплатежей, а затем и к снижению возможностей уплачивать налоги. Как правило, для предприятий, оказавшихся вовлечен ными в цепь неплатежей, перечисление налогов в полном объеме чревато банкротством, поэтому большинство из них идет по пути неисполнения своих обязанностей перед бюджетом¹. Именно

¹ По данным Департамента судебных приставов Министерства юсти ции РФ, в 2001 г. службой судебных приставов было взыскано задол женности по налогам и сборам в доход бюджета па сумму около 40 млрд руб., а в 2002 г. — 20 млрд руб. В начале 2003 г. на исполнении находилось около 41 тыс. постановлений налоговых органов на сумму 152 млрд руб., а по состоянию па девять месяцев — 90 тыс. постановле ний на сумму 191 млрд руб. Всего из общей суммы задолженности по налогам и сборам, которая составляет 343 млрд руб., взыскано лишь около 20 млрд руб. По основанию невозможности взыскания окончено 40 тыс. производств па сумму 140 млрд руб., около 20 тыс. производств приостановлено.

Глава 22. Налоговая преступность

665

финансовое положение данных налогоплательщиков достаточно часто является определяющим фактором совершения налоговых преступлений.

Снижение налоговой способности субъектов налогообложения следует расценивать как одну из важных экономических причин ук лонения от уплаты налогов.

Что же касается экономически благополучных предприятий, среди которых выделяются торгово-закупочные, посреднические, то в причинном комплексе массового уклонения их владельцев от уплаты налогов определяющее воздействие оказывает соци ально-психологический фактор.

Иные причины экономического характера таятся в самой на логовой системе. Чрезмерно тяжелое налоговое бремя и большое число налогов и сборов, имевшие место до недавнего времени в России, как правило, назывались в числе основных причин мас сового уклонения от уплаты налогов. Все это создавало ощуще ние «налоговой удавки».

Важной составляющей комплекса, детерминирующего укло нения от уплаты налогов, следует признать внебанковский оборот наличных денежных средств. В Российской Федерации широкоиспользовались операции как с рублевой, так и с валютной на личностью, не фиксируемой в бухгалтерском учете и отчетности. Внебанковскому обороту денежных средств в значительной сте пени способствуют фирмы, специализирующиеся на незаконном их обналичивании.

Политические причины уклонения от уплаты налогов бывают связаны с определением приоритетов регулирующей функции нало гов. Криминологический анализ причин широкого распространения налоговых правонарушений указывает на значительные изъ яны проводимой налоговой политики, направленной прежде все го на осуществление фискальных, а не стимулирующих функций налогообложения. В таких условиях уклонение от уплаты налогов становится естественным способом самозащиты налогоплатель щиков.

Отмечается прямая зависимость снижения налоговой дисцип лины и от общей политической ситуации в стране. В периоды резкого обострения кризиса государственной власти (отставка правительства, угроза роспуска парламента, инициирование про цедуры импичмента президента) в России отмечалось резкое снижение собираемости налогов.

Значимы также несовершенство и нестабильность налогово го законодательства (правовая составляющая причинного ком плекса).

К числу организационных причин прежде всего следует отне сти недостатки во взаимодействии между органами налогового

666 Раздел V. Отдельные виды преступности

контроля, органами внутренних дел, другими контролирующими и правоохранительными органами. Недостаточное развитие по лучило международное сотрудничество в деле борьбы с налого выми преступлениями и правонарушениями.

В последнее время нарушения налогового законодательства все чаще оказываются связанными с внешнеэкономической дея тельностью хозяйствующих субъектов. Отсутствие соответствую щих соглашений о взаимодействии с фискальными аппаратами большинства государств препятствует проведению расследования фактов уклонения от уплаты налогов, носящих международный характер. Невозможность такого взаимодействия с отдельными странами обусловлена также тем, что в соответствии с их законо дательством нарушения налогового законодательства ни при ка ких обстоятельствах не рассматриваются в качестве преступле ний.

С организационными причинами уклонения от налогообло жения тесно соприкасаются причины технического характера, в том числе несовершенство форм и методов налогового контроля. Все еще распространены факты наложения налоговыми органа ми излишних штрафных санкций, незаконного привлечения к административной ответственности, нарушения порядка налого вого производства. Выездные и камеральные налоговые проверки не всегда проводятся квалифицированно и глубоко, их результа ты нередко оформляются некачественно.

Уклонение от налогообложения в значительной степени обу словлено недостаточной профессиональной компетентностью руководителей и бухгалтерских работников организаций. Отме чаются недостаточно четкое представление о себестоимости про дукции, неумение обоснованно ее определять, исчислять налого облагаемую прибыль, иные объекты налогообложения.

К числу чисто технических причин можно отнести недостатки применения контрольно-кассовой техники при осуществлении денежных расчетов с населением. Практически только 70% об щего товарооборота осуществляется с использованием указанной техники.

Объективные причины, детерминирующие налоговую преступ ность, тесно взаимосвязаны с субъективными. Последние являются не менее важными, а порой и определяющими в причинном комплексе налоговой преступности. Субъективные причины свя заны с негативным нравственно-психологическим фактором. Ук лонение от уплаты налогов отечественных налогоплательщиков во многом определяется наличием острых противоречий между интересами государства и общества, с одной стороны, и новых частных собственников — с другой. Нравственно-психологиче-

Глава 22. Налоговая преступность

667

ский фактор налоговой преступности в значительной мере опре деляется не издержками налогообложения, а общей негативной нравственно-правовой атмосферой общества, низким уровнем его налоговой культуры, а также стойким отрицательным отно шением населения к налоговой системе вообще, доминировани ем корыстных мотивов в поведении преступников.

Отрицательное воздействие на психологический настрой на логоплательщиков, а следовательно, и на их исполнительность оказывают недостатки уголовной политики государства, в част ности практика применения уголовно-правовых норм, преду сматривающих ответственность за нарушения налогового зако нодательства. Следует признать, что она не лишена недочетов. Справедливо отмечается, что судебная практика по делам о на логовых преступлениях отличается изрядным либерализмом, особенно при назначении наказания и возмещении ущерба. Не гативный эффект имеют и регулярно проводимые государством амнистии (в том числе налоговая), а также различные реструкту ризации и списания недоимок. Подобные действия лишь порож дают в сознании налогоплательщиков убеждение, что нарушите ли налогового законодательства в конечном итоге остаются без наказанными.

§ 3. Общая характеристика особенностей борьбы

с налоговой преступностью

Важной составляющей борьбы с налоговой преступностью яв ляется информационно-аналитическая деятельность. Всесторон нее изучение этого общественно опасного социально-правового явления, возникающего в финансовой сфере, должно послужить для целенаправленной разработки и внедрения комплекса соот ветствующих профилактических мер.

Главное направление борьбы — предупреждение налоговых преступлений. Учитывая, что обязательные платежи являются не только правовой, но и экономической категорией, к объекту пре дупреждения налоговой преступности в первую очередь следует отнести процессы, происходящие в экономике, а также социаль но-психологические процессы. Это, например, отношение налого плательщиков к финансовым проблемам государства в целом и не гативное восприятие ими налогообложения в частности. Стремле ние уклониться от исполнения своих налоговых обязанностей укоренилось в сознании многих людей. Политические процессы также сказываются на собираемости налогов, однако они в мень шей степени отражают специфику данной предупредительной дея-

668 Раздел V. Отдельные виды преступности

тельности, поскольку стабильность власти в той или иной степени положительно сказывается на всех сторонах жизни общества.

Общий объект предупреждения налоговой преступности — этосовокупность взаимосвязанных политических, экономических и социально-психологических процессов, препятствующих добро совестному исполнению налогоплательщиками своих налоговых обязанностей. Специфичен и круг конкретных объектов профи лактического воздействия. Лицами, способными совершить или уже совершившими преступления, являются прежде всего сами налогоплательщики, а также иные лица, ответственные за исчис ление и уплату налогов. К числу последних следует отнести руко водителей и главных бухгалтеров организаций, а также налоговых агентов. Число налогоплательщиков — физических лиц велико, вследствие чего необходимо проведение широких профилактиче ских мероприятий.

Субъект предупреждения включает специализированных и неспециализированных субъектов. В числе первых важную роль иг рают финансовые и налоговые органы, в числе вторых — органы внутренних дел.

Что касается цели, то предупреждение налоговой преступно сти в первую очередь должно быть направлено на достижение и сохранение тенденции снижения и позитивного изменения ее ха рактера и структуры. Для достижения данной цели необходимо разрешить целый ряд задач, главной из которых является обеспе чение защиты финансовых интересов государства и общества. Это, в свою очередь, предполагает:

выявление, исследование и последующее устранение причин и условий, способствующих совершению налоговых преступлений; предотвращение или пресечение налоговых преступлений и

правонарушений; возмещение ущерба, причиняемого налоговыми преступле

ниями и правонарушениями, т. е. поступление причитающихся государству налогов, пени и штрафов в бюджет в полном объеме; выявление лиц, склонных к совершению налоговых преступ

лений и правонарушений, их исправление и перевоспитание.

К числу мер общего предупреждения, оказывающих положи тельное влияние на сферу налогов и сборов, можно отнести по вышение уровня производства; снижение инфляции; стабилиза цию курса национальной валюты; увеличение доходов населе ния; упорядочение налогообложения.

Меры специально-криминологического предупреждения налоговой преступности прежде всего должны охватывать сферу нало гообложения. Вместе с тем, учитывая ее тесную взаимосвязь с другими финансовыми институтами, представляется необходи-

Глава 22. Налоговая преступность

669

мым распространить соответствующие меры на бюджетную и ва лютную сферы, а также на сферу денежного обращения.

Специальные профилактические мероприятия должны проводиться преимущественно в общегосударственном масштабе. По содержанию специальные меры борьбы с налоговой преступно стью можно подразделить на экономические, политические, пра вовые, организационно-управленческие, технические и культур но-воспитательные. Только применение всех их в совокупности позволяет говорить о наличии комплексной и действенной сис темы предупреждения.

К числу специальных экономических мер следует прежде всего от нести направленные на стимулирование легальной предпринима тельской деятельности; сокращение объема неучтенной налично сти и незаконно вывозимых за рубеж капиталов; «расшивку» не платежей; увеличение налогового потенциала физических и юридических лиц, снижение уровня налогообложения. Их реали зация, безусловно, создаст необходимые экономические предпо сылки для своевременной и полной уплаты налогоплательщиками обязательных платежей. Первостепенное значение имеет эконо мическая обоснованность налогов и сборов, поскольку обязатель ные платежи не должны быть произвольными. Количество налого-неплательщиков в значительной степени можно было бы снизить, если бы удалось с экономической точки зрения обосновать целесо образность существования каждого налога и размера его ставки.

Политическими по содержанию являются мероприятия, затрагивающие деятельность властных структур в связи с налогообло жением. В данном случае существенно изменение налоговой по литики. Она должна быть ориентирована на принцип всеобщно сти, равенства, справедливости, соразмерности, удобности и подвижности налогообложения.

Правовые меры являются приоритетными: прежде всего следует устранить недостатки отдельных налоговых механизмов и средств обеспечения исполнения налоговых обязанностей. Вне сения определенных изменений требуют нормы, регламентирую щие порядок взыскания недоимок, а также предусматривающие ответственность за нарушение налогового законодательства. Важ на надлежащая регламентация совместной деятельности налого вых органов и органов внутренних дел.

Меры организационного характера имеют своей целью устранение недостатков во взаимодействии между контролирующими и правоохранительными органами, их отдельными подразделения ми. К ним же следует отнести и меры, направленные на развитие международного сотрудничества органов налогового контроля. На сегодняшний день не удалось добиться объединения всех уси-

670 Раздел V. Отдельные виды преступности

лий, прилагаемых в этом направлении. Разобщенность усилий снижает эффективность предупредительной деятельности.

Техническими являются мероприятия по совершенствованиюформ и методов налогового контроля, повышению квалифика ции руководителей организаций и бухгалтерских работников, техническому перевооружению налоговых органов, введению в

организациях новых кассовых аппаратов с фискальной памятью. Система предупреждения налоговой преступности невозмож на и без мер культурно-воспитательного характера. Серьезному воздействию должно подвергнуться нравственно-психологиче ское состояние налогоплательщиков. Необходимо изменить их негативное отношение к налоговой системе и налоговым орга нам. Значительный предупредительный эффект несет в себе по вышение уровня налоговой культуры. Представляется, что озна комление школьников с элементами налогообложения в раннем возрасте позволит в будущем существенно повысить уровень на

логовой культуры населения.

Система предупреждения должна основываться на познаниях в области налогового права и налогообложения.

Важна и правоохранительная деятельность: предотвращение или пресечение налоговых преступлений и правонарушений; воз мещение ущерба, причиняемого налоговыми преступлениями и правонарушениями. Речь идет о поступлении причитающихся го сударству налогов, пени и штрафов в бюджет в полном объеме; выявлении лиц, совершающих налоговые преступления и право нарушения; применении к ним предусмотренных законом мер, изменении их негативной социально-правовой ориентации.

Глава 23. Таможенная преступность

§ 1. Понятие и криминологическая характеристика.

§ 2. Специфика детерминации и причинности.

§ 3. Борьба с таможенной преступностью

§ 1. Понятие и криминологическая характеристика

Таможенная преступность — это совокупность таможенныхпреступлений, связанных с нарушением порядка вывоза и ввоза, возврата на территорию России через таможенную границу това ров и ценностей.

К числу таких преступлений относятся: контрабанда (ст. 188 УК РФ); незаконный экспорт технологий, научно-технической

Глава 23. Таможенная преступность

671

информации и услуг, сырья, материалов и оборудования, ис пользуемых при создании оружия массового поражения, воору жения и военной техники (ст. 189 УК РФ); невозвращение на территорию Российской Федерации предметов художественного, исторического и археологического достояния народов Россий ской Федерации и зарубежных стран (ст. 190 УК РФ); невозвра щение из-за границы средств в иностранной валюте (ст. 193 УК РФ); уклонение от уплаты таможенных платежей (ст. 194 УК РФ).

Указанные деяния отнесены законодателем (гл. 22 УК РФ) к преступлениям в сфере экономической деятельности. Они совер шаются при реализации внешнеэкономической деятельности в таможенной сфере, что позволяет отнести их к категории тамо женных преступлений¹.

Таможенные преступления в конце XX в. в России соверша лись в условиях радикальных социально-экономических преоб разований, когда на смену тотальному контролю государства пришел механизм государственного регулирования торговых свя зей российских участников международного рынка с использова нием инструментов и методов, традиционных для стран с рыноч ной экономикой².

Вместе с тем период либерализации и активизации внешне экономической деятельности стал периодом роста таможенной преступности. В 1994—1999 гг. общее число зарегистрированных таможенных преступлений увеличилось почти в три раза — с 1826 до 5251, а в рамках действия нового УК РФ в 1997— 1999 гг. на 25% (табл. 95).

¹ См.: Кочубей М. В. Уголовная ответственность за преступления в сфере таможенной деятельности: Дис.... канд. юрид. наук. Ростов и/Д, 1988; Козыкин А. Н. Преступления в сфере таможенного дела // Ответст венность за нарушения таможенных правил. М., 1999; Иванова С. Ю. Уголовно-правовое обеспечение деятельности таможенных органов Рос сии: Дис.... канд. юрид. наук. Ульяновск, 1999; и др.

² С этой целью были приняты нормативные акты, устанавливающие основные правила внешнеэкономической деятельности: Федеральный закон от 13 октября 1995 г. № 157-ФЗ «О государственном регулирова нии внешнеторговой деятельности» (утратил силу), Указ Президента РФ от 15 ноября 1991 г. № 213 «О либерализации внешнеэкономической деятельности на территории РСФСР» (утратил силу), постановление Президиума Верховного Совета РСФСР от 8 октября 1991 г. № 1725-1 «О мерах по реорганизации внешнеэкономической деятельности в РСФСР» (утратило силу), постановление Правительства РФ от 2 ноября 1993 г. № 1102 «О мерах по либерализации внешнеэкономической дея тельности» (утратило силу).

Таблица 95

Динамика числа зарегистрированных таможенных преступлений и выявленных лиц, их совершивших, в России в 1994—2004 гг.

		Преступления (статьи УК РФ)		1997 г.	1998 г.	1999 г.	2000 г.	2001 г.	2002 г.	2003 г.	2004 г.

			Число зарегистрированных преступлений

Контрабанда (ст. 188)				3375	3525	3982	4371	3860	3498	3752	3612

Незаконные экспорт или передача сы
рья, материалов, оборудования, техноло
гий, научно-технической информации,
незаконное выполнение работ (оказание
услуг), которые могут быть использова
ны при создании оружия массового по
ражения, вооружения и военной техники
(ст.	189)			1	0	9	0	0	1	1	2

Невозвращение на территорию Россий
ской		Федерации предметов художествен
ного,		исторического и археологического
достояния народов Российской Федера
ции и зарубежных стран (ст. 190)				4	1	2	1	0	0	0	0

Невозвращение из-за границы средств
в иностранной валюте (ст. 193)*				28	68	171	232	224	175	173	48

Уклонение от уплаты таможенных плате
жей, взимаемых с организации или фи
зического лица (ст. 194)**				906	799	1087	1363	1118	1009	1024	536

Всего				4314	4393	5251	5967	5202	4683	4950	4198

		Число выявленных лиц, совершивших таможенные преступления

Контрабанда (ст. 188)				1778	1654	1784	1662	1293	1025	1012	1194

Окончание табл. 95

Преступления (статьи УК РФ)	1997 г.	1998 г.	1999 г.	2000 г.	2001 г.	2002 г.	2003 г.	2004 г.

Незаконные экспорт или передача сырья,
материалов, оборудования, технологий, на
учно-технической информации, незакон
ное выполнение работ (оказание услуг),
которые могут быть использованы при соз
дании оружия массового поражения, воо
ружения и военной техники (ст. 189)	5	2	2	0	0	0	0	2

Невозвращение на территорию Россий
ской Федерации предметов художествен
ного, исторического и археологического
достояния народов Российской Федера
ции и зарубежных стран (ст. 190)	5	3	0	0	3	1	0	0

Невозвращение из-за границы средств
в иностранной валюте (ст. 193)	6	4	13	65	40	21	11	1

Уклонение от уплаты таможенных плате
жей (ст. 194)	133	159	165	178	180	98	59	39

Всего	1927	1822	1964	1905	1516	1145	1082	1236

* Федеральным законом от 8 декабря 2003 г. № 162-ФЗ изменено Примечание. В действующей редакции УК РФ оно гла сит: «Деяние, предусмотренное настоящей статьей, признается совершенным в крупном размере, если сумма невозвращенных средств в иностранной валюте превышает пять миллионов рублей». Ранее аналогичная сумма должна была превышать 10 тыс. минимальных размеров оплаты труда.

** Федеральным законом от 8 декабря 2003 г. № 162-ФЗ изменено Примечание, в котором стало предусматриваться сле дующее: «Уклонение от уплаты таможенных платежей признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченных

таможенных платежей превышает пятьсот тысяч рублей, а в особо крупном размере — один миллион пятьсот тысяч рублей». В ранее действовавшей редакции в Примечании к ст. 194 УК РФ говорилось: «Уклонение от уплаты таможенных платежей признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченных таможенных платежей превышает одну тысячу мини мальных размеров оплаты труда, а в особо крупном размере — три тысячи минимальных размеров оплаты труда».

674 Раздел V. Отдельные виды преступности

Таблица 96