Собирательно-распределительные и отчетно-распределительные счета

Собирательно-распределительные счета предназначены для собирания расходов и распределения их. К ним относятся: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. В конце месяца эти счета закрываются, а затраты распределяются между объектами учета.

Строение данных счетов характеризуется следующими особенностями:

1. Назначение собирательно-распределительных счетов - собирание за известный период определенной группы расходов и последующее распределение расходов между счетами, к которым эти расходы относятся;

2. Как счета, отражающие издержки (затраты), они относятся к активным счетам;

3. Записи по дебету означают увеличение (собираемых расходов), а по кредиту - уменьшение (распределяемых расходов);

4. Остаток может быть только дебетовым, показывающим сумму собранных, но не распределенных еще расходов. Отсутствие остатка означает, что вся сумма расходов уже распределена

В торговых организациях собирательно-распределительным счетом является 44 «Расходы на продажу». В дебете 44 «Расходы на продажу» в течение месяца собираются затраты, связанные с доставкой, хранением и реализацией товаров, а в конце месяца суммы расходов списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи».

Отчетно-распределительные счета предназначены для распределения доходов и расходов между смежными отчетными периодами для равномерного включения их в расходы или отражения в учете доходов. К ним относятся: 97 «Расходы будущих периодов», 96 «Резервы предстоящих расходов», 98 «Доходы будущих периодов».

Расходы будущих периодов - затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовку и освоение производства. Кроме того, к ним относят арендную плату, перечисленную в отчетном периоде, но относящуюся к будущим периодам, а также средства, истраченные в связи с предстоящими работами по договору подряда.

Расходы будущих периодов учитывают на активном счете 97 «Расходы будущих периодов». В дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» относят указанные расходы с кредита соответствующих материальных, расчетных и других счетов (10, 70, 69, 76 и др.). Ежемесячно учтенные на дебете счета 97 расходы списывают в дебет счетов 20, 23, 44. Списывать такие суммы на расходы текущего периода нельзя, так как это исказит финансовый результат деятельности организации.

Доходами будущих периодов считаются доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, а также суммы предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи. К доходам, полученным (начисленным) в отчетном периоде, но относящимся к будущим отчетным периодам, относятся: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и другие. Данные доходы учитываются на одноименном счете 98.

На пассивном счете 96 «Резервы предстоящих расходов» учитываются суммы, зарезервированные на проведение ремонта, на оплату предстоящих отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и т.д. в ц

 

Калькуляционные счета

 

Калькуляционные счета предназначены для отражения производственных затрат, которые включаются в себестоимость продукции, работ, услуг, а также затрат, связанных с приобретением внеоборотных активов - основных средств и нематериальных активов.

К калькуляционным относятся следующие активные счета:

20 «Основное производство»;

23 «Вспомогательное производство»;

29 «Обслуживающие производства»;

08 «Вложения во внеоборотные активы».

На дебете счета 20 «Основное производство» отражаются непосредственно те производственные затраты, которые связаны с выпуском конкретных видов готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Эти затраты называются прямыми, так как они напрямую включаются в себестоимость продукции, работ, услуг и отражаются в дебете счете 20.

Схема калькуляционного счета 20 «Основное производство»

Дебет (Дт)	Кредит (Кт)
Начальное сальдо – НЗП, стоимость незаконченных работ на начало месяца Оборот-фактическая производственная себестоимость продукции, работ, услуг	Оборот-себестоимость продукции, списанной из производства на склад, себестоимость работ и услуг
Конечное сальдо- НЗП, стоимость незаконченных работ на конец месяца

 

Незавершенное производство - это стоимость продукции, которая не прошла все стадии изготовления.

Пример. Ведение учета на калькуляционном счете 20 «Основное производство».

На начало месяца незавершенное производство на счете 20 составило 18000 руб. В течение месяца отражены производственные затраты, приведенные в табл.

Содержание операции	Сумма, руб.	Проводка
		Дебет	Кредит
1. Списаны материалы в производство	24000	20	10
2. Начислена заработная плата за изготовление продукции	80000	20	70
3. Начислен социальный налог на эту заработную плату	28400	20	69
4. Начислена амортизация оборудования	5000	20	02
5. Списаны расходы будущих периодов	1000	20	97
6. Отражены затраты для создания резерва на ремонт	1400	20	96
7. Списаны общепроизводственные расходы	17500	20	25
8. Списаны общехозяйственные расходы	13200	20	26
9. Списана готовая продукция на склад	181000	43	20

Определить сумму незавершенного производства на конец месяца.

Для того чтобы определить стоимость незавершенного производства, необходимо собрать все затраты на счете 20 и определить конечное сальдо.

Счет 20 «Основное производство»

Дебет (Дт)	Кредит (Кт)
Начальное сальдо – 18 000 руб. Оборот–170500 руб.	Оборот–181000 руб.
Конечное сальдо–7 500 руб.

 

На счете 23 «Вспомогательное производство» ведется учет затрат вспомогательных служб предприятия, которые обслуживают основное производство, например, цеха по изготовлению инструментов, запасных частей, ремонтная служба, автобаза, котельная, а также учет расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.

На счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» ведется учет затрат на предприятиях, имеющих на балансе объекты непроизводственной сферы, к которым относятся, например, общежития, столовые, дома отдыха, спортивные комплексы и т.д.

На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется учет затрат в объекты, которые будут приняты к учету в качестве основных средств или нематериальных активов. Процесс приобретения основных средств и нематериальных активов, как правило, сопровождается затратами, связанными с их доставкой, монтажом и прочими расходами, которые необходимы для того, чтобы довести эти средства до рабочего состояния и начала эксплуатации.Сальдо на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» показывает стоимость незавершенных строительных работ или незавершенного процесса приобретения средств.