Учет движения денежных средств на лицевых счетах в органах казначейства

В соответствии с Бюджетным кодексом РФ в качестве участников бюджетного процесса бюджетные учреждения могут выступать, с одной стороны, как главные распорядители и распорядители бюджетных средств, а с другой, как получатели средств.

Указанное деление обусловило подразделение лицевых счетов, открываемых в органах Федерального казначейства, на две категории: лицевые счета распорядителей средств и лицевые счета получателей средств. Аналогично разграничение счетов учета средств финансирования при исполнении бюджетов субъектов РФ.

Порядок осуществления денежных операций через лицевые счета в органах федерального казначейства регламентирован Мин- 4 ином РФ.

Для учета операций по исполнению расходов федерального бюджета органами Федерального казначейства открываются и ведутся несколько видов лицевых счетов, предназначенных для учета: доведенных главному распорядителю (распорядителю) средств лимитов бюджетных обязательств, объемов финансирования и распределению их по распорядителям и получателям средств, находящимся в его ведении; операций по отражению доведенных лимитов бюджетных обязательств, объемов финансирования, принятых денежных обязательств и кассовых расходов получателя средств в процессе исполнения расходов федерального бюджета; доведенных иному получателю средств лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования, а также кассовых расходов*, произведенных иным получателем средств в процессе исполнения расходов федерального бюджета.

Лицевым счетам в установленном порядке присваиваются номера, с помощью которых должна определяться принадлежность распорядителя, получателя и иного получателя средств к главному распорядителю.

Каждому виду лицевого счета присваивается один из следующих кодов:

01 — лицевой счет распорядителя средств;

03 — лицевой счет получателя средств;

09 — лицевой счет иного получателя средств.

Номер лицевого счета состоит из одиннадцати разрядов:

Разряды

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

 

где 1-й и 2-й разряды — код лицевого счета;

с 3-го по 10-й разряды — учетный номер клиента, из них:

с 3-го по 5-й разряды — код главного распорядителя средств, в ведении которого находится распорядитель, получатель, иной получатель средств, в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации;

с 6-го по 10-й разряды — код распорядителя или получателя средств, иного получателя средств в Реестре получателей средств федерального бюджета;

11-й разряд — резервный.

Порядок присвоения учетных номеров устанавливается Министерством финансов РФ.

Лицевые счета в органах Федерального казначейства открываются учреждениям, включенным в Реестр получателей средств федерального бюджета и регистрируются органом Федерального казначейства в Книге регистрации лицевых счетов. В этом регистре формируется следующая информация:

• дата открытия лицевого счета;

• наименование клиента;

• номер лицевого счета;

• номера и даты писем органа Федерального казначейства об открытии и закрытии лицевого счета, направленных налоговым органам, органам государственных внебюджетных фондов;

• дата закрытия лицевого счета;

Каждый лист книги нумеруется, прошнуровывается и заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера органа Федерального казначейства и скрепляется его печатью. Записи в Книге регистрации лицевых счетов и внесение в нее изменений осуществляются с разрешения главного бухгалтера уполномоченным работником органа Федерального казначейства.

Главным распорядителям средств открываются лицевые счета распорядителей на основании сводной бюджетной росписи федерального бюджета на соответствующий финансовый год в Главном управлении федерального казначейства (ГУФК) Министерства финансов РФ. Органы Федерального казначейства по месту нахождения главного распорядителя средств могут также открывать счета, для чего нужно разрешение Главного управления Федерального казначейства.

Для открытия лицевого счета распорядителя главный распорядитель представляет в ГУФК: заявление на открытие лицевого счета, карточку образцов подписей, подписанную руководителем и главным бухгалтером главного распорядителя средств и скрепленную оттиском его печати с воспроизведением Государственного герба Российской Федерации, а также заверенный подписями руководителя и главного бухгалтера перечень иных получателей средств, находящихся в его ведении.

В орган Федерального казначейства для открытия распорядителю средств лицевого счета надо представить учредительный документ или письменное разрешение вышестоящего распорядителя средств, в соответствии с которыми ему предоставлены полномочия по распределению лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования по распорядителям и получателям средств, находящимся в его ведении.

Для открытия лицевого счета распорядителя органу Федерального казначейства необходимо представить: заявление на открытие лицевого счета; копию учредительного документа, заверенную учредителем или нотариально; карточку образцов подписей, заверенную подписью руководителя (его заместителя) вышестоящей организацией и оттиском гербовой печати вышестоящей организации или нотариально заверенный подписями руководителя и главного бухгалтера распорядителя средств (иного должностного лица, уполномоченного руководителем) перечень иных получателей средств, находящихся в его ведении.

Для открытия лицевого счета главным распорядителем (распорядителем) средств, в ведении которого находится иной получатель средств, в орган Федерального казначейства представляются:

а) заявление на открытие лицевого счета;

б) карточка образцов подписей главного распорядителя средств либо распорядителя средств, в ведении которого находится иной получатель средств, заверенная подписью руководителя (его заместителя) главного распорядителя средств либо вышестоящего распорядителя средств и оттиском гербовой печати главного распорядителя средств на подписи вышеуказанного лица либо вышестоящего распорядителя средств или нотариально;

в) разрешение на открытие счета в подразделении расчетной сети Банка России или кредитной организации (филиале).

Получатель средств, чтобы открыть лицевой счет получателя (за исключением обособленного подразделения) в орган Федерального казначейства представляет:

а) заявление на открытие лицевого счета;

б) копию учредительного документа, заверенную учредителем или нотариально;

в) копию документа о государственной регистрации, заверенную учредителем или нотариально, либо органом, осуществившим государственную регистрацию;

г) карточку образцов подписей, заверенную подписью руководителя (его заместителя) вышестоящей организации и оттиском гербовой печати вышестоящей организации или нотариально;

д) копию свидетельства налогового органа о постановке на учет, заверенную нотариально либо выдавшим его налоговым органом.

В орган Федерального казначейства, чтобы открыть лицевой счет получателя, обособленное подразделение представляет письмо получателя средств, создавшего обособленное подразделение, о ходатайстве об открытии обособленному подразделению лицевого счета получателя средств, оформленное подписями руководителя и главного бухгалтера получателя средств; заявление обособленного подразделения на открытие лицевого счета получателя средств; копию положения об обособленном подразделении, утвержденную создавшим его получателем средств, заверенную учредителем или нотариально; карточку образцов подписей, заверенную подписью руководителя и оттиском гербовой печати получателя средств, создавшего обособленное подразделение, или нотариально; копию уведомления о постановке на учет в налоговом органе, заверенную нотариально либо выдавшим его налоговым органом.

Лицевые счета закрываются органом Федерального казначейства: по заявлению, представленному клиентом в связи с реорганизацией или изменением подчиненностй главному распорядителю средств, завершением работы ликвидационной комиссии, переходом на обслуживание в другой орган Федерального казначейства; в связи с исключением распорядителя, получателя, иного получателя средств из Реестра получателей средств федерального бюджета, а также в иных случаях, предусмотренных российским законодательством.

На лицевых счетах учитываются нарастающим итогом с начала финансового года операции движения денежных средств, осуществляемые в процессе исполнения расходов федерального бюджета (Приложение 5).

Хранение лицевых счетов осуществляется органом Федерального казначейства в соответствии с правилами государственного архивного дела.

Схема документооборота расходования денежных средств по безналичным расчетам бюджетного учреждения представлена на рис. 3.2.

Рис. 3.2. Расходование бюджетных средств по безналичному расчету

1 — платежное поручение^ — перечисление юридическим лицам; 3 — выписка со счета расходов ОФК; 4 — мемориальный ордер, выписка с лицевого бюджетного счета

Операции по поступлению и выбытию денежных средств оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Предоставление из бюджета денежных средств получателю: Дебет счета 120103510 «Поступления средств учреждения в пути», счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов»

Кредит счета 130404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств».

Суммы использованного получателем за год объема денежных средств бюджета:

Дебет счета 130404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств» Кредит счета 140103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».

Суммы списанных денежных средств в оплату заключенных учреждением договоров (контрактов) на поставку нефинансовых активов, выполненных работ, оказанных услуг:

Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 030200830 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов».

На суммы перечисленных авансов поставщикам и подрядчикам: Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 020600560 «Расчеты по выданным авансам»

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов».

Перечисление денежных средств на аккредитивный счет:

Дебет счета 020106510 «Поступления денежных средств на аккредитивный счет»

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов».

Перечисление сумм налогов, сборов и платежей в доход бюджета: Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 030300830 «Расчеты по платежам в бюджеты»

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов».

Суммы предоставленных субсидий, субвенций и прочих текущих трансфертов:

Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 030200830 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов».

Поступление денежных средств на восстановление расходов в отчетном году, в погашение дебиторской задолженности:

Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов»

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 020600660 «Расчеты по выданным авансам», счета 030300830 «Расчеты по платежам в бюджеты»; 21003660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств».

Перечисление в бюджет денежных средств, поступивших в возмещение причиненного учреждению ущерба:

Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 021002000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов» [021002410, 021002420,

021002430,021002440,021002620, (021002130 — при возврате сумм в возмещение недостачи денежных средств)]

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов» [030405310, 030405320, 030405330, 030405340, 030405520, 030405211, 030405212, 030405213, 030405221, 030405222, 030405223, 030405224, 030405225, 030405226, 030405261, 030405262,030405263, (030405290 — на суммы недостачи денежных средств)].