Тема 4. Снижение налоговых обязательств: понятие и виды

 

Как говорил один из персонажей романа Дж. Гришема «Фирма»: «Я патологически не могу платить налоги и отдавать государству свои деньги». Думается, что в этой незатейливой формулировке и кроется основной побудительный мотив, заставляющий налогоплательщиков становиться на путь налоговой минимизации. Именно вышеуказанными обстоятельствами можно объяснить массовый характер уклонения от уплаты налогов, а также то, что во всех без исключения странах проблема криминогенности в налоговой сфере всегда актуальна.

Стремление уменьшить свои налоговые обязательства – это объективное социальное явление. Учитывая направленность действий налогоплательщика при уменьшении налогов (налоговой минимизации), их содержание, цель, можно говорить, что эти действия характеризуются следующими обязательными признаками: – активные волевые и осознанные действия; – эти действия прямо направлены на снижение размера сумм налога. То есть при уменьшении налогов налогоплательщик действует целенаправленно, предпринимает определенные действия, используя те или иные формальные и содержательные способы, результатом которых будет налоговая экономия. Иными словами, субъект рассматриваемых нами отношений должен действовать умышленно, заранее осознавая характер своих действий, желая определенного результата и сознательно допуская его. Умысел в действиях налогоплательщика, направленный на снижение налоговых платежей – основная составляющая уменьшения налогов (налоговой минимизации).

В этой связи необходимо отметить, что сами по себе неумышленные неосторожные действия (например по причине небрежности, неопытности или счетной ошибки соответствующих работников), повлекшие за собой снижение налоговых выплат, не могут рассматриваться в качестве уклонения (избежания) от налогов, хотя по действующему налоговому законодательству налогоплательщик в этом случае не освобождается от финансовых санкций, предусмотренных законодательством.

Все действия в области налоговых платежей можно разделить на две большие группы – законные и незаконные. Не противоречащие закону способы делятся на две группы: устранение ошибок бухгалтеров и использование в своих интересах действующих нормативных актов.

Возможны различные модели поведения налогоплательщика: законные и незаконные.

Поэтому принято разграничивать понятия «налоговое планирование» и «уклонение от уплаты налогов».

Уклонение от уплаты налогов («tax evasion») — это несвоевременная уплата налогов, непредставление документов, незаконное использование налоговых льгот и т.д. Именно элемент незаконного уменьшения обязательств позволяет разграничить понятия «уклонение от налогов» и «налоговое планирование».

Возможности обхода налогов могут определяться:

1. Спецификой объема налогообложения (например, не облагаются налогами доходы от государственных лотерей);

2. Спецификой субъекта налога (например, предприятия малого бизнеса имеют определенные льготы в виде налогового кредита);

3. Особенностями метода обложения, способа исчисления и уплаты налога (так, кадастровое обложение особенно выгодно при высоком уровне инфляции);

4. Видом системы налогообложения (например, при шедулярной системе по разным ставкам налогом могут облагаться доходы по облигациям, дивиденды и банковские депозиты);

5. Использованием «налоговых убежищ» (существующие различия в налоговых режимах отдельных стран также могут уменьшить налоговое бремя или обеспечить уход от налогообложения).

Можно уходить от уплаты налогов законными путями.

При разработке наиболее выгодного для фирмы варианта рационализации налогообложения нужно в полной мере учитывать необходимость адаптации к непостоянству законодательства и регламентирующих документов, а также учета ужесточения налогового контроля. Оптимизация налогообложения может быть определена как сравнение различных вариантов деловой активности и использования ресурсов в целях определения наиболее низкого уровня возникающих налоговых обязательств. Налоговая оптимизация основывается на изучении действующих законов и инструкций и на разъяснениях налоговых законов, а также на анализе налоговой политики, проводимой правительством.

Способы уменьшения налоговых платежей делятся на две группы:

1. уклонение от уплаты налогов;

2. налоговая оптимизация.

Уклонение от уплаты налогов представляет собой форму уменьшения налоговых платежей, при которой налогоплательщик умышленно или неосторожно избегает уплаты налога или уменьшает размер своих налоговых обязательств с нарушением действующего законодательства. В эту категорию входят способы:

1. криминальное уклонение от уплаты (ст. 194,198,199 УК РФ);

2. некриминальное уклонение от уплаты (ст. 16 ч. НК РФ).

Налоговая оптимизация, минимизация налогов (легальное уменьшение налогов) – это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов. В эту категорию входят способы:

1. разработка приказа об учетной и налоговой политике;

2. оптимизация через договор;

3. специальные методы налоговой оптимизации;

4. применение льгот и освобождений, прямо предусмотренных законом.

В зависимости от периода времени, в котором осуществляется легальное уменьшение налогов, можно классифицировать налоговую оптимизацию на перспективную и текущую. Специальные методы налоговой оптимизации можно разделить на:

· метод замены отношений;

· метод разделения отношений;

· метод отсрочки налогового платежа;

· метод прямого сокращения объекта налога;

· метод оффшора.

Процесс налоговой оптимизации проходит ряд этапов.

Первый этап – определение наиболее выгодного с налоговой точки зрения места нахождения организации, ее руководящих органов, основных производственных и коммерческих подразделений и т.п.

Второй этап – выбор правовой формы организации, ее структуры с учетом специфики деятельности.

Третий этап – наиболее эффективное использование возможностей налогового законодательства, налоговых льгот при оценке облагаемого дохода и исчислении налоговых обязательств.

Наконец, четвертый этап – выявление путей самого разумного использования оборотных средств, размещение полученной прибыли и других накоплений, определение оптимальных форм и методов самой рационализации.

Главная цель налоговой рационализации – расчет вариантов прямых и косвенных налогов, налогов с оборота, по результатам деятельности применительно к конкретной сделке в зависимости от различных правовых форм ее реализации. Здесь следует учитывать, что речь идет не о минимально возможном уровне налогообложения, а о разработке системы сбалансированных налоговых отчислений в связи с негласными нормативами платежей в бюджет по разным налогам. В противном случае, становится реальной налоговая проверка контролирующих органов. Налоговая схема работы любой фирмы и финансовая схема каждой сделки всегда оригинальны. Работа по рационализации налогообложения направлена на содружество бухгалтера, юриста и менеджера. В ее основе постоянный поиск оригинальных решений и новых схем работы компании. Характерно постоянное изучение специальной литературы, анализ опыта других организаций и смежных сфер бизнеса. Менеджер обеспечивает информацию по предполагаемым результатам и условиям сделки.

Юрист анализирует ситуацию с точки зрения правовой защищенности, готовит необходимые документы для ее исполнения. Бухгалтер рассматривает разные варианты финансовой структуры сделки, характер ее отражения в бухгалтерском учете на основе норм действующего налогового законодательства и правил бухгалтерского учета, формулирует возможные с точки зрения процедуры варианты, производит расчет сумм платежей в бюджет с учетом прямых и косвенных налогов.

Для каждого налога или группы налогов имеются свои методы оптимизации:

1) изменение или диверсификация вида деятельности сделки (в отчетности) открывает возможность использовать наименьшие налоговые ставки;

2) рациональное увеличение затрат, включаемых в себестоимость производимой продукции (услуг); 3) использование налоговых льгот, предоставляемых законодательством.

Для эффективных действий в сфере рационализации налогообложения нужно иметь:

1. стандартные (типовые) формы оформления сделок, предусмотренные общим и специальным законодательством;

2. полные тексты законодательных актов, типовых видов оформления сделок и регламентирующей документации или специальной информационной системы правовой поддержки с постоянным обновлением. Особенно важно также тесное сотрудничество руководителей фирмы с бухгалтером.

Для обеспечения успеха в первую очередь необходимо тщательное изучение финансовой схемы сделки до осуществления физического движения товарно-материальных средств и отражения их в бухгалтерской отчетности.

Первый шаг – выбор такого типа и предмета договора на деятельность, при которой минимизируется налог на прибыль. Помимо знания хозяйственного законодательства и его взаимосвязей с налоговым, следует учитывать регламентирующие акты, которые часто противоречат законодательству или ограничивают возможные варианты трактовки определенных видов деятельности. Следует предусматривать такие виды работ, которые относятся на себестоимость. При подобном подходе, даже на этапе подписания договора, можно иметь объективное представление о предполагаемых расходах, налоговом обложении и прибыли. Льготы по налогам имеют особое значение в российских условиях. Льготы в основном зависят от вида налога, по которому они действуют, и от местного законодательства.

Чтобы эффективно применять льготы, предоставленные законодательством, нужно создать картотеку, где фиксируются федеральные и местные налоговые льготы, которая должна постоянно уточняться и пополняться. Льгота может не относиться прямо к конкретной фирме, но при определенных формальных изменениях или интерпретациях деятельности компании можно попасть в число льготников. Льготы для каждого предприятия индивидуальны и зависят от возможности интерпретации хозяйственно-финансовой политики, а также реструктуризации деятельности организации. Наиболее эффективно применение льгот не в чистом виде, а в сочетании с другими приемами, организационными, финансовыми, бухгалтерскими.

Цель минимизации налогов – не уменьшение какого-нибудь налога как такового, а увеличение всех финансовых ресурсов предприятия. И в этой связи встает вопрос: какие налоги наиболее сильно уменьшают финансовые ресурсы предприятия? Один ответ очевиден: те, чьи размеры самые большие. Второй ответ требует небольших пояснений.

Существуют несколько групп налогов:

1. Налоги, находящиеся «внутри» себестоимости (например земельный налог, платежи во внебюджетные фонды и т.п.). Уменьшение таких налогов приводит к снижению себестоимости и к увеличению налога на прибыль. В итоге эффект от минимизации таких налогов есть, но он частично гасится увеличением налога на прибыль.

2. Налоги, находящиеся «над» себестоимостью (налог на прибыль). Для этих налогов следует стремиться к уменьшению налоговой базы. При этом возможно увеличение налогов «внутри» себестоимости, однако в целом эффект есть.

3. Налоги, выплачиваемые из чистой прибыли. Для этих налогов следует стремиться к уменьшению ставки и налоговой базы. Наиболее сильно финансовые ресурсы предприятия уменьшают налоги третьей и четвертой групп. Однако налоги минимизировать нужно не всегда. Следует оценить, «стоит ли овчинка выделки».