Тема 2. Облік фінансування, грошових коштів, доходів і видатків

2.1. Розпорядники бюджетних коштів, їхні функції, права та обов’язки.

2.2. Склад і класифікація доходів і видатків.

2.3. Облік доходів загального фонду.

2.4. Облік доходів спеціального фонду.

2.5. Облік видатків.

2.6. Облік операцій на реєстраційних рахунках в органах Державного казначейства.

2.7. Облік касових операцій.

2.1. Розпорядники бюджетних коштів, їхні функції, права та обов’язки

Під понят­тям «фінансування» розуміють забезпечення бюджетних установ грошовими коштами для здійснення їхньої статутної діяльності.

Головні принципи бюджетного фінансування:

 - безповоротність надання коштів, тобто отримані бюджетною організацією кошти не повертаються до джерела фінансування, адже бюджетна організація не має власних доходів для повернення отри­маних сум;

 - цільове призначення наданих коштів, тобто отримані з бюд­жету кошти повинні витрачатися суворо відповідно до передбачених у кошторисі статей економічної класифікації видатків бюджетних установ;

- систематичний суворий контроль за використанням нада­них коштів за їх цільовим призначенням здійснюють органи держав­ного казначейства, місцеві фінансові органи, вищі розпорядники коштів, контролюючі органи;

- зв'язок обсягу фінансування з виконанням плану бюджет­ною організацією, тобто бюджетна установа отримує кошти не під план (заплановані заходи), а відповідно до фактичного виконання плану. При цьому чергова сума надходжень грошових коштів по­вністю залежить від якісного та раціонального використання попе­редньо наданих коштів і дотримання установою фінансової дисцип­ліни.

Головні розпорядники коштів:

- міністри та керівники інших центральних органів виконавчої влади (використання асигнувань з державного бюджету);

- керівники відділів обласних, міських, районних держадміні­страцій (використання асигнувань з місцевих бюджетів відповідно­го рівня);

- голови сільських та селищних рад (використання коштів сільських та селищних бюджетів).

Головні розпорядники коштів мають право використовувати надані їм бюджетні кошти на утримання своїх установ, відповідні централізовані заходи у межах «свого» відомства, а також розподі­ляти їх між підвідомчими розпорядниками коштів.

Нижчі розпорядники коштів поділяються на розпорядників коштів другого і третього рівня (ступеня). До розпорядників коштів другого рівня належать такі керівники, які одержують кошти як на утримання своєї установи, так і для переказу безпосередньо їм підпо­рядкованим установам (розпорядникам коштів). Розпорядники коштів третього рівня отримують і використовують кошти тільки на утримання очолюваної ними установи.

Відкриттю фінансування передує доведення обсягу асигну­вань та затвердження кошторису видатків. Зазначена процедура здійснюється у такій послідовності:

1. Міністерство фінансів України через Державне казначейство доводить головним розпорядникам коштів обсяги асигнувань, що виділяються їм з бюджету.

2. Головні розпорядники коштів доводять нижчим розпорядни­кам коштів лімітні довідки про витрати з бюджету на наступний рік, які є підставою для складання єдиного кошторису доходів і видатків у частині використання бюджетних асигнувань.

3. Розпорядники коштів усіх рівнів складають кошториси до­ходів і видатків, подають їх на затвердження керівникам вищих органів, а потім один примірник затвердженого кошторису подають у відповідні органи Державного казначейства. При цьому головні розпорядники коштів щодо видатків державного бюджету у місяч­ний термін після затвердження державного бюджету України на на­ступний рік подають зведений кошторис доходів і видатків до Голов­ного управління Державного казначейства. Загальна сума такого кошторису повинна відповідати сумі розпису доходів та видатків дер­жавного бюджету, затвердженого міністром фінансів.

Розпорядники коштів другого рівня (ступеня) подають зведе­ний кошторис доходів і видатків у розрізі підвідомчих установ і тери­торій до відділу обліку лімітів видатків та контролю за використан­ням коштів територіальних управлінь Державного казначейства. При цьому обсяги доходів і видатків зазначеного розпорядника коштів за кошторисом звіряються з розписом видатків, одержаних від Голов­ного управління Державного казначейства.

Розпорядники коштів третього рівня подають зведені кошто­риси доходів і видатків до відповідних відділень Державного казна­чейства, де ці дані звіряють з розписом видатків, що доведені вищими органами Державного казначейства.

4. При настанні відповідного бюджетного періоду та за наявності необхідних підстав органи Державного казначейства зараховують суми виділених асигнувань у передбачених кошторисом обсягах на реєстраційні рахунки установ, з яких останні можуть використову­вати їх за призначенням.

Такий порядок фінансування бюджетних установ через органи Державного казначейства України.

Іншим джерелом отримання грошових коштів бюджетними устано­вами є позабюджетні надходження, тобто грошові кошти, отримані від юридичних і фізичних осіб як плата за надані послуги, реалізова­ну продукцію, виконані роботи, як гуманітарна, спонсорська, шефсь­ка допомога і т. ін. Такі кошти є додатковим джерелом фінансування бюджетних установ, витрачаються суворо за цільовим призначенням, плануються, зберігаються і обліковуються окремо.

2.2. Склад і класифікація доходів і видатків

Бюджетні організації є складовою бюджетної системи країни, вони беруть участь у виконанні як дохідної, так і видаткової частин бюджету. Згідно із Бюджетним кодексом України, доходи бюджету й бюджетних установ поділяють на доходи загального фонду та доходи спеціального фонду. Розподіл бюджету на загальний і спеціальний фонди визначається Законом «Про Державний бюджет України». Доходи загального фонду поділяють на доходи, отримані із загального фонду державного бюджету та з місцевих бюджетів, значна частина яких залишається в загальній структурі доходів бюджетних установ і спрямовується на виконання бюджетними установами своїх основних функцій. ^!

До доходів спеціального фонду бюджетних установ належать власні надходження бюджетних установ, які виконують доповнювальну функцію бюджетних асигнувань і забезпечують виконання основних завдань бюджетних установ щодо непокриття доходами загального фонду. Спеціальний фонд бюджетної установи — це кошти, які надходять із конкретною метою і використовуються на відповідні видатки за рахунок цих надходжень.

Доходи спеціального фонду бюджетної установи складаються із власних надходжень і доходів за іншими надходженнями спеціального фонду.

Власні надходження бюджетних установ поділяють на дві групи, кожна з яких формується за підгрупами:

1. Плата за послуги, що надаються бюджетними установами – цю групу утворюють надходження від плати за послуги, що надаються бюджетними установами згідно із законами та нормативно-правовими актами. Такі надходження мають постійний характер і обов’язково планується в бюджеті.

1.1. Плата за послуги, що надаються бюджетними установами згідно з їхніми функціональними повноваженнями (плата за навчання у вищих навчальних закладах, плата за надання рекламних, інформаційних та поліграфічних послуг, плата за медичне обслуговування осіб у закладах охорони здоров я тощо).

1.2. Надходження бюджетних установ від господарської діяльності (кошти, що отримують бюджетні установи від господарсько-виробничої діяльності допоміжних, навчально-допоміжних підприємств, господарств, майстерень; кошти, що одержують згідно із договорами на виконання науково-дослідних, дослідно-конструкторських робіт та спеціальних робіт; квартирна плата та плата за проживання у гуртожитку.

1.3. Плата за оренду майна бюджетних установ.

1.4. Надходження бюджетних установ від реалізації майна.

2. Інші джерела власних надходжень – цю групу утворюють кошти, перераховані бюджетними установами для виконання окремих доручінь, а також благодійні внески, гранти та дарунки. Такі кошти не мають постійного характеру і плануються лише у випадках, які попередньо визначені рішеннями Кабінету Міністрів України. Укладеними угодами:

2.1. Благодійні внески, гранти, дарунки (всі види добровільної безповоротної та безоплатної допомоги як передавання будь-яких видів майна, благодійні внески, гранти, дарунки, зокрема внески від спонсорів та меценатів, порядок отримання яких регулюється Законом України «Про гуманітарну допомогу».

2.2. Кошти, які отримують бюджетні установи для виконання окремих доручень від підприємств, організацій чи фізичних осіб від інших бюджетних установ (кошти для виплати стипендій студентам, матеріальної допомоги та доплат до державних стипендій за рахунок замовників; добровільні компенсації хворим за надання їм медичної послуги лікувально- та санітарно-профілактичними закладами).

3. Доходи за іншими надходженнями – цю групу утворюють кошти, які використовуються відповідно до Закону «Про державний бюджет України» чи рішення про місцевий бюджет за відповідними напрямами.

Під видатками (не ототожнювати із затратами) розуміють суму коштів, витрачених бюджетними установами в процесі господарської діяльності в межах сум, установлених кошторисом — головним плановим та фінансовим документом, що визначає обсяг, цільове призначення та покварталь­ний розподіл коштів.

Характерною особливістю обліку видатків бюджетних установ є їх поділ на касові та фактичні.

Касовими видатками вважають всі суми, отримані установою з поточних бюджетних рахунків у банку чи реєстраційних рахунків у відповідних органах Державного казначейства для їх використання (витрачання) згідно з кошторисом. При цьому касовими видатками вважають як кошти, отримані готівкою в касу установи, так і суми, перераховані шляхом безготівкової оплати рахунків. Касові видатки — це не видача грошей з каси устано­ви, а касове виконання бюджету (видача грошей з бюджетних рахунків). Прикладом касових видатків може бути отримання готів­ки в касу на видачу зарплати, перерахування коштів за матеріали, продукти харчування, обладнання, у фонди на соціальні заходи тощо.

Фактичні видатки, на відміну від касових, це дійсні видатки ус­танови для виконання кошторису, що підтверджені відповідними пер­винними документами. Прикладом фактичних видатків можуть бути операції нарахування заробітної плати працівникам, списання вит­рачених медикаментів та продуктів харчування, списання витрат на відрядження за поданим авансовим звітом, нарахування внесків до спеціальних фондів на соціальні заходи тощо.

Касові та фактичні видатки на практиці найчастіше не збіга­ються у часі, оскільки в їх основу покладено різні принципи запису бухгалтерських операцій: для касових видатків — це касовий метод, при якому запис доходів і видатків здійснюється в момент отримання коштів, незалежно від періоду, до якого вони належать; для фактич­них видатків — це метод нарахувань, за яким запис операцій здійснюється в момент їх визначення (нарахування), а не в момент фактичного витрачання (виплати) коштів. Якщо касові та фактичні видатки збігаються у часі (що буває досить рідко), їх називають пря­мими видатками.

 

2.3. Облік доходів загального фонду

Для обліку доходів за загальним фондом призначено пасивний рахунок № 70 «Доходи за бюджетними асигнуваннями».

Аналітичний облік отриманих асигнувань ведуть у картці аналітичного обліку отриманих асигнувань, яку відкривають на рік і ведуть за кодами функціональної класифікації та в розрізі кодів економічної класифікації. Записи щодо отриманих асигнувань здійснюють на підставі виписок органів Державного казначейст­ва (установи банків) із реєстраційних та поточних рахунків.

Для аналітичного обліку асигнувань, перерахованих розпоряд­никам коштів нижчого рівня, використовується книга аналітичного обліку асигнувань, перерахованих підвідомчим установам. Книгу відкривають на рік за кожним кодом функціональної класифікації та кодом економічної класифікації видатків. Записи до неї здійснюють ті підставі виписок органу Державного казначейства (установи банку) із реєстраційних (поточних) рахунків. За рядком «Затверджено кошторисом на рік» заповнюють кошторисні призначення. Впродовж року вони можуть коригуватися на підставі змін, що вносяться по кошторисів у порядку, встановленому чинним законодавством. Інформація про надходження асигнувань містить:

- дату виписки органу Державного казначейства (установи банку);

- назву і номер документа;

- обсяг асигнувань (суми), що загалом надійшли, із розподілом за кодами економічної класифікації.

У разі відкликання (повернення) асигнувань фіксуються ана­логічні показники. При цьому сума асигнувань записується зі знаком «мінус».

Бухгалтерські проведення з обліку надходження бюджетних коштів та доходів загального фонду наведено у табл. 2.1.

 

Таблиця 2.1 – Основні бухгалтерські проведення з обліку доходів загального фонду

№ з\п	Зміст операцій	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	Отримано асигнування із загального фонду установами, які утримуються за рахунок коштів бюджету	23	70
2	Відкликано кошти розпорядниками вищого рівня	70	23
3	Списано з рахунків залишки коштів виділених асиг­нувань	70	23
4	Списано доходи на результати вико­нання кошторису за загальним фондом	70	55

2.4. Облік доходів спеціального фонду

Для обліку доходів спеціального фонду Планом рахунків пе­редбачено рахунки і субрахунки класу 7 «Доходи». На цих рахунках обліковують власні надходження установи на її утримання із розподілом на субрахунки:

№ 71 «Доходи від реалізації продукції (робіт, послуг)» призначено для обліку й узагальнення інформації про доходи від реалізації продукції (робіт, послуг), що надаються (виконуються) згідно із законодавством;

№ 72 «Доходи від продажу активів» призначено для обліку й узагальнення інформації про доходи від реалізації активів;

№ 73 «Фінансові доходи» призначено для обліку й узагальнення інформації суб'єктами державного сектору про доходи від відсотків, роялті та дивідендів, від операцій з кредитування та надання гарантій та коштів, що отримує розпорядник бюджетних коштів від розміщення на депозитах тимчасово вільних бюджетних коштів, отриманих за надання платних послуг, якщо розпоряднику бюджетних коштів законом надано відповідне прав;

№74 «Інші доходи за обмінними операціями» призначено для обліку й узагальнення інформації про інші доходи за обмінними операціями, які не відображені на рахунках 70 - 73 цього класу;

№ 75 «Доходи за необмінними операціями» призначено для обліку й узагальнення інформації про доходи від безоплатно отриманих активів, послуг (робіт), трансфертів; податкові і неподаткові надходження, надходження єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування; благодійні внески, гранти та дарунки; кошти, що отримують розпорядники бюджетних коштів від підприємств, організацій, фізичних осіб та від інших розпорядників бюджетних коштів для виконання цільових заходів, у тому числі заходів з відчуження для суспільних потреб земельних ділянок та розміщених на них інших об'єктів нерухомого майна, що перебувають у приватній власності фізичних або юридичних осіб; зобов'язання, що не підлягають погашенню (крім кредиторської заборгованості, строк позовної давності якої минув), тощо;

№ 76 «Умовні доходи» призначено для обліку й узагальнення інформації про кошти, що надходять до державного (місцевого) бюджету від повернення бюджетних кредитів, які виділялись із державного (місцевого) бюджету в попередні роки та в поточному році, а також про кошти, що надходять до державного (місцевого) бюджету від розміщення цінних паперів.

Для обліку нарахування доходів спеціального фонду передба­чено меморіальний ордер № 14 «Накопичувальна відомість нара­хування доходів спеціального фонду бюджетних установ» — фор­ма № 409 (бюджет) і форма № 409 - авт. (бюджет). На кожен вид доходів спеціального фонду відкривають окремі меморіальні ор­дери. Для розрахунків із батьками на утримання дітей передбачено меморіальний ордер № 15 «Зведення відомостей за розрахунками із батьками на утримання дітей» — форма № 406 (бюджет).

Основні бухгалтерські проведення з обліку доходів спеціаль­ного фонду наведено в табл. 2.2.

 

Таблиця 2.2 – Основні бухгалтерські проведення з обліку доходів спеціального фонду

№ з/п	Зміст операцій	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	Нарахована плата в навчальних закладах за на­вчання, підготовку кадрів і підвищення квалі­фікації	21	71
2	Надійшла оплата за навчання у вищих навчаль­них закладах	23	21
3	Нарахована плата за надані послуги з оренди приміщень, квартирної плати, за роботу транс­порту та інші платні послуги	21	71
4	Надійшли кошти за оренду приміщень, квартир­ну плату, за роботу транспорту та інші послуги	23	21
5	Нарахована плата за користування гуртожитком	21	71
6	Надійшла плата за користування гуртожитком	23	21
7	Отримано спонсорські, благодійні внески та іншу гуманітарну допомогу у грошовій формі	23	75

2.5. Облік видатків

Облік касових видатків ведеться на синтетичних рахунках 22 «Готівкові кошти та їх еквіваленти» та 23 «Грошові кошти на рахунках» у розрізі відпов­ідних субрахунків. Ці рахунки є активними, грошовими. За дебетом відображаються суми грошових коштів, що були отримані у вигляді фінансування і плати за надані послуги, а за кредитом — викорис­тання вказаних грошових коштів та повернення плати.

Аналітичний облік касових видатків ведеться у «Картці аналітичного об­ліку касових видатків».

Облік фактичних видатків ведеться на активних затратних ра­хунках:

№ 80 «Витрати на виконання бюджетних програм» призначено для обліку й узагальнення інформації про витрати, пов'язані із виконанням суб'єктом державного сектору своїх повноважень, визначених законодавством;

№ 81 «Витрати на виготовлення продукції (надання послуг, виконання робіт)» призначено для обліку й узагальнення інформації про витрати, пов'язані з організацією та наданням послуг, виготовленням продукції, виконанням робіт;

№ 82 "Витрати з продажу активів" призначено для обліку й узагальнення інформації про собівартість проданої продукції (робіт, послуг) та витрат, пов'язаних із реалізацією майна;

№ 83 "Фінансові витрати" призначений для обліку й узагальнення інформації про витрати суб'єкта державного сектору, пов'язані із запозиченнями згідно із законодавством: відсотки за користування кредитами, премії за цінними паперами, витрати на обслуговування боргу тощо;

84 "Інші витрати за обмінними операціями" призначено для обліку й узагальнення інформації про витрати, які не відображені на рахунках 80 – 83;

85 "Витрати за необмінними операціями" призначено для обліку й узагальнення інформації про трансферти (субсидії, гранти, соціальні виплати тощо) та витрати, пов'язані з передачею активів, що передають суб'єкти державного сектору суб'єктам господарювання, фізичним особам та іншим суб'єктам державного сектору для виконання цільових заходів, неповернення депозитів тощо;

86 "Умовні витрати" призначено для обліку й узагальнення інформації про витрати державного (місцевого) бюджету за операціями з надання кредитів та фінансування.

За дебетом цих ра­хунків відображають суми фактичних видатків, проведених упродовж року, за кредитом — наприкінці року списання сум фактичних ви­датків на результат виконання кошторису.

Аналітичний облік фактичних видатків бюджетних установ ве­деться у спеціальній «Картці аналітичного обліку фактичних ви­датків».

Картка відкривається щомісячно за кожним кодом програмної класифі­кації видатків за загальним і спеціальним фондом і ведеться згід­но із кодами економічної класифікації видатків на підставі даних меморіальних ордерів. Фактичні видатки зменшуються на суми, що надійшли на реєстраційні (поточні) рахунки на відновлення касових видатків, якщо вони були віднесені на фактичні видатки І пітного періоду.

Оплата рахунків розпорядників коштів здійснюється лише за наявності в обліку органів Державного казначейства зареєстрованих зобов'язань та фінансових зобов'язань. Органи Державного казначейства приймають від розпорядника бюджетних коштів платіжні доручення і підтверджувальні документи:

- за загальним фондом - - відповідно до кошторисних приз­начень, помісячних планів асигнувань, зареєстрованих зобов'язань та в межах залишку коштів на рахунках за певним кодом економічної класифікації;

- за спеціальним фондом — у межах залишку коштів на спе­ціальних реєстраційних рахунках за кодами економічної класифі­кації відповідно до кошторисних призначень та зареєстрованих зобов'язань.

Основні бухгалтерські проведення з обліку фактичних видат­ків за загальним і спеціальними фондами наведено в табл. 2.3.

 

Таблиця 2.3 – Основні бухгалтерські проведення обліку фактичних видатків

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	Списано втрачені продукти харчування на підставі виправдовувальних документів	801,802 811—813	232
2	Нарахована заробітна праця працівникам, що перебувають і не перебувають у штаті установи	801, 802 811—813	661
3	Проведений і затверджений звіт про вико­ристання коштів на відрядження	801, 802 811—813	362
4	Списано на підставі підтверджувальних до­кументів суми виконаних підрядчиком бу­дівельно-монтажних робіт	801, 802 811	631
5	Нараховано плату за комунальні послуги та енергоносії	801, 802 811—813	675
6	Нараховано внесків до Пенсійного фонду	801,802 811—813	651
7	Списано використаних чекових книжок на підставі акта	801,802 811	331
8	Проведення видатків за рахунок коштів, що надійшли за платне навчання	811	301,313, 323,361, 362, 364, 675

 

2.6. Облік операцій на реєстраційних рахунках в органах Державного казначейства

Бюджетні установи та організації більшість грошових розрахунків здійснюють у безготів­ковій формі, а свої вільні кошти зобов'язані зберігати на поточних рахунках у банках або реєстраційних (спеціальних реєстраційних) рахунках в органах Державного казначейства.

Для обліку наявності цих коштів та операцій з ними у плані ра­хунків бюджетних установ передбачені синтетичні рахунки 31 «Ра­хунки у банках» та 32 «Рахунки в казначействі». Перший використо­вують установи, що фінансуються за відомчою структурою і відкривають поточні рахунки у банках, а другий — установи, що об­слуговуються в органах ДКУ.

До синтетичних рахунків 31 та 32 відкривають субрахунки за видами коштів згідно з рахунками, відкритими у банках або органах ДКУ.

Безготівкові розрахунки бюджетних організацій здійснюються за такими принципами:

1) бюджетна установа не має права самостійно обирати устано­ву банку для відкриття рахунків;

2) бюджетна установа сама обирає форму безготівкових розра­хунків і погоджує її у відповідній угоді (договорі, контракті), укла­деній з постачальником, виходячи з умов фінансування та наявних коштів;

3) кошти з рахунка установи списуються лише за розпоряджен­ням його власника;

4) момент здійснення платежу має бути максимально наближеним до часу надання послуг, виконання робіт, отримання матеріалів тощо;

5) платежі здійснюються в межах залишків коштів на рахунку платника;

6) платежі здійснюються лише в розмірі зареєстрованих зобов'я­зань платника;

7) платежі здійснюються лише на передбачені кошторисом цілі та на підставі документів, що підтверджують цільове призначення витрачання коштів.

Безготівкові розрахунки здійснюються за такими формами розрахункових документів:

— платіжні доручення;

— платіжні вимоги-доручення;

— розрахункові чеки;

— акредитиви;

— документи в електронному вигляді у системі «клієнт—банк».

Найбільш поширеними у бюджетних установах є розрахунки за допомогою платіжних доручень, які застосовуються як у розра­хунках за товари, роботи, послуги, так і за нетоварними операціями (переказ коштів підвідомчим установам, платежі до бюджету, органів соціального страхування, погашення іншої кредиторської заборгованості, претензій, штрафів, пені тощо). Платіжні доручен­ня подаються обслуговуючому відділенню банку не менш як у двох примірниках.

Кореспонденція субрахунків бухгалтерського обліку з надход­ження коштів і доходів наведена у табл. 2.4.

Облік операцій за рухом грошових коштів на рахунках у банках та органах ДКУ ведуть у меморіальному ордері № 2 т. ф. № 381 (бюд­жет) — за коштами загального фонду та у меморіальному ордері № З т.ф. № 382 (бюджет) — за коштами спеціального фонду. Записи у накопи­чувальні відомості здійснюють на підставі виписок банку (органу ДКУ) з доданими розрахунковими документами.

Таблиця 2.4 – Кореспонденція  рахунків з обліку операцій на реєстраційних рахунках в органах Державного казначейства

Зміст операції	Кореспондуючі субрахунки
	Дебет	Кредит
1. Одержані асигнування із загального фонду бюджету: на утримання установи та інші цілі	321	701,702
2. Відкликані кошти з реєстраційних рахунків РК	701,702	321,322
3. Отримання грошей в касу з реєстраційних рахунків на виплату заробітної плати, стипендій тощо	301	321
4. Перерахування сум постачальникам за матеріальні цінності та надані послуги: у порядку планових платежів попередня оплата після одержання матеріальних цінностей	361 364 675	321 321 321
5. Придбання талонів на бензин, поштових марок тощо	331	321
6. Перерахування коштів постачальникам за матеріальні цінності та надані послуги: у порядку планових платежів попередня оплата оплата після одержання матеріальних цінностей, послуг	361 364 675	311,313, 314,316-319,321, 323, 324, 326
7. Перераховано кошти за електроенергію та комунальні послуги	675	311,313, 314,316, 321,323, 324, 326
8. Одержання у банку лімітованої чекової книжки, придбання талонів на бензин, харчування, поштових марок	331	311,313, 321,323
9. Одержання в касу готівки за чеками з поточних, реєстраційних, спеціальних реєстраційних рахунків	301,302	311,313-319, 321,323-326
10. Надходження коштів від реалізації необоротних активів	313,323	364,675,711
6. Відшкодовані витрати спеціального фонду коштами загального фонду: перерахування коштів загального фонду зарахування коштів на відновлення доходів спеціального фонду	715 313,314, 316,323, 324, 326	311,321 711-713
7. Перерахування податку на додану вартість та інших податків, передбачених чинним законодавством	641	313,323
8. Перерахування внесків на обов'язкове пенсійне та соціальне страхування	651,652, 653, 654	311,313, 314,316, 321,323, 324, 326
9. Перерахування інших відрахувань із заробітної плати працюючих	663, 664, 665, 666, 667, 668	311,313, 321,323

2.7. Облік касових операцій

Уся готівка, що знаходиться в розпорядженні установи чи цент­ралізованої бухгалтерії, зберігається в касі. Каса підприємства — це приміщення або місце, призначене для приймання, видачі та збері­гання готівки, інших цінностей і касових документів, де, як правило, ведеться касова книга. Посиленню контролю за витрачанням готівки сприяє суворе дотримання порядку здійснення касових операцій, який регламентується «Положенням про ведення касових операцій в на­ціональній валюті в Україні», затвердженим постановою НБУ від 19.02.2001 р. № 72 (зі змінами та доповненнями). Це Положення виз­начає порядок і терміни зберігання грошей у касі та видачі їх на різні цілі, правила оформлення касових документів, ведення касової кни­ги, контролю законності касових операцій.

Розмір суми грошових коштів у касі на кінець кожного робочого дня обмежується лімітом, який щорічно встановлюється органами ДКУ за погодженням з бюджетною установою.

Для визначення розміру ліміту каси бюджетні установи склада­ють і подають свої заявки-розрахунки до відповідних органів ДКУ, які визначають ліміти каси окремих установ.

Понад встановлену норму в касі можуть зберігатися гроші лише на виплату зарплати, стипендій, допомоги за тимчасовою непрацез­датністю тільки протягом 3 робочих днів, включаючи день отриман­ня готівки у банку. Після цього терміну не видані гроші здаються у банк і за першою вимогою установи видаються назад.

Надходити готівка до каси бюджетної організації може з поточно­го (реєстраційного) рахунка, як повернення невикористаного аван­су підзвітними особами, на відшкодування завданих установі збитків, за платні послуги, за утримання дітей у дошкільних закладах, харчу­вання працівників за місцем роботи, за спортивну форму, одержані путівки з частковою оплатою тощо.

Готівку в касу з поточних (реєстраційних) рахунків касир отри­мує за іменним грошовим чеком. Організації, що обслуговуються ус­тановами банків, отримують у банку чекову книжку, яку зберігають у касі разом з іншими цінностями. Тим же установам, що обслугову­ються органами ДКУ, грошові чеки виписуються на підставі їх за­явки та поданого доручення відповідним органом ДКУ.

Аналітичний облік і контроль руху грошових коштів касир веде у касовій книзі. Для синтетичного обліку наявності та руху грошей у касі при­значений активний рахунок 30 «Каса», який має два субрахунки:

301 «Каса в національній валюті»;

302 «Каса в іноземній валюті».

Основні бухгалтерські проведення з обліку руху готівки у на­ціональній валюті України наведено в табл. 2.2.

На підставі касових звітів з указаною кореспонденцією рахунків здійснюють записи в «Накопичувальну відомість за касовими опе­раціями — Меморіальний ордер № 1» т. ф. № 380 (бюджет) та в «Кар­тку аналітичного обліку готівкових операцій». В останній за кожним звітом касира записують надходження і видаток та виводять залишок на кінець дня готівки за кожним кодом функціональної та економічної класифікації видатків.

 

 

Таблиця 2.2 – Кореспонденція рахунків за операціями обліку грошових коштів у касі

Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
	Дт	Кт
1	2	3
1. Одержано в касу готівку за чеками з поточ­них, реєстраційних, спеціальних реєстрацій­них рахунків	301	311,313-319,321, 323-326
2. Повернено в касу невикористану суму підзвітних коштів	301	362
3. Надійшло в касу в рахунок погашення не­достачі	301	363
4. Надійшла в касу плата за телефонні розмо­ви та інші кошти, що відповідно до чинного законодавства зараховуються на відшко­дування касових видатків	301	364, 801, 802
5. Надійшла в касу плата за утримання дітей в інтернаті при школі, за спортивну форму, за харчування працівників за місцем роботи	301	674
6. Надійшла в касу плата за навчання у вищих навчальних закладах, за користування гурто­житком	301	364
7. Одержано в касу спонсорські, благодійні внески та іншу гуманітарну допомогу	301	713/1
8. Надійшла в касу плата за реалізовані за готівку санаторно-курортні путівки: вартість без ПДВ на суму ПДВ	301 301	331 641
9. Видано готівкою з каси: заробітну плату стипендію гонорари депоновану зарплату допомога і компенсації чорнобильцям під звіт	661 662 669 671 674 362	301 301 301 301 301 301
10. Здійснені з каси готівкою видатки за раху­нок спеціальних коштів (сума без ПДВ)	811	301
11. Повернення попередньої оплати батькам за утримання дітей у дитячих дошкільних за­кладах	674	301
12. Здійснені витрати за рахунок: коштів, що надійшли в оплату за навчання коштів батьків за утримання дітей в інтернатах при школах коштів, що одержані як субсидія з бюд­жету іншого рівня	811 812 813/2	301 301 301
13. Оплата готівкою прямих витрат: на виробництво продукції у майстернях виконання науково-дослідних та конст­рукторських робіт за договорами надання послуг щодо заготівлі та пере­робки матеріалів	821 823   825	301 301   301
14. Внесено з каси готівкою на поточні, реєстраційні, спеціальні реєстраційні рахунки	311,313, 321,323	301
15. Зараховано на винну особу виявлені не­достачі готівки у касі	363	301