Налогообложение дивидендов

Дивиденды – любой доход, полученный акционером (участником, учредителем) от субъекта хозяйствования при распределении прибыли, остающейся после налогообложения по принадлежащим акционеру (участнику, учредителю) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников, учредителей) в уставном капитале такого субъекта хозяйствования. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Донецкой Народной Республики, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Не признаются дивидендами:

1) выплаты при ликвидации субъекта хозяйствования его учредителю в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого учредителя в уставный капитал;

2) выплаты учредителям субъекта хозяйствования в виде передачи акций этого же субъекта хозяйствования в собственность;

3) выплаты неприбыльной организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой неприбыльной организации.

Если прибыль распределяется между акционерами не пропорционально их долям в уставном капитале, то получаемые при этом доходы не являются дивидендами.

Исчисление налоговой базы по дивидендам производится по формуле:

НБ = К × (ДН – ДП),

где НБ – сумма налоговой базы;

К – отношение суммы дивидендов, причитающейся плательщику, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов;

ДН – общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов;

ДП – сумма дивидендов, полученная субъектом хозяйствования, начислившим дивиденды, в текущем и/или в предшествовавшем календарном году, если эти суммы дивидендов ранее не учитывались таким субъектом хозяйствования при определении налоговой базы в составе показателя ДП и получены не ранее 1 января 2015 года. При этом дивиденды, полученные в иностранной валюте, пересчитываются по официальному курсу, установленному Центральным Республиканским Банком ДНР на дату их получения.

При определении налоговой базы значение показателя ДП учитывается в размере, не превышающем значение показателя ДН.

Источником выплаты дивидендов является чистая прибыль акционерного общества, которая остается у такого акционерного общества после начисления и уплаты налога на прибыль.

Предприятия, созданные в форме акционерных обществ, в которых доля государственной собственности составляет 100% (в том числе находящиеся в сфере ведения министерств и ведомств ДНР), не являются плательщиками дивидендов.

Предприятия, в которых доля государственной собственности равна или превышает 25%, исчисляют и уплачивают дивиденды ежемесячно в доход государства в размере, пропорциональном доле государства в уставном фонде субъекта хозяйствования до начисления и уплаты налога на прибыль и выплаты дивидендов другим акционерам (учредителям, участникам).

Коммерческие субъекты хозяйствования имеют право по результатам месяца и/или по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов.

Субъект хозяйствования имеет право выплачивать доход в виде дивидендов акционерам (участникам, учредителям) при распределении чистой прибыли, остающейся у такого субъекта хозяйствования после начисления и уплаты налога на прибыль, по принадлежащим акционеру (участнику, учредителю) акциям (долям) пропорционально таким долям в уставном капитале субъекта хозяйствования, а также самому быть акционером (участником, учредителем) и соответственно получать доход в виде дивидендов от такого вида деятельности у других субъектов хозяйствования.

Субъект хозяйствования, который выплачивает доход в виде дивидендов акционерам (участникам, учредителям), выступает в качестве налогового агента.

В случае если одним из акционеров (участников, учредителей) субъекта хозяйствования, является иностранное юридическое лицо, физическое лицо, физическое лицо-предприниматель, не зарегистрированное в установленном порядке и не осуществляющее деятельность на территории ДНР, то выплаченные такому юридическому лицу, физическому лицу, физическому лицу-предпринимателю дивиденды признаются доходами, полученными от источников выплаты в ДНР.

Датой начисления дивидендов является дата принятия решения о распределении прибыли путем объявления и/или выплаты дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам.

Срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом субъекта хозяйствования или решением общего собрания акционеров (учредителей) о выплате дивидендов. В случае если уставом субъекта хозяйствования срок выплаты дивидендов не определен, срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов.

Список лиц, имеющих право получения дивидендов, составляется на дату составления списка лиц, имеющих право участвовать в общем собрании акционеров, на котором принимается решение о выплате соответствующих дивидендов. Для составления списка лиц, имеющих право получения дивидендов, номинальный держатель акций (доли уставного фонда) представляет данные о лицах, в интересах которых он владеет акциями (долей уставного фонда).

Субъект хозяйствования, удерживающий подоходный налог, признается налоговым агентом при каждой выплате:

1. Начислены дивиденды:

Дт 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде» –

Кт 671 «Расчеты по начисленным дивидендам»

2. Начислен подоходный налог по дивидендам:

Дт 671 «Расчеты по начисленным дивидендам» -

Кт 641 «Расчеты по налогам», субсчет второго порядка или аналитический счет «Расчеты по подоходному налогу»

3. Перечислен в бюджет подоходный налог:

Дт 641 «Расчеты по налогам», субсчет второго порядка или аналитический счет «Расчеты по подоходному налогу» -

Кт 311 «Текущие счета в национальной валюте»

4. Выплачены дивиденды:

Дт 671 «Расчеты по начисленным дивидендам» –

Кт 311 «Текущие счета в национальной валюте».