Методы исчисления таможенной стоимости

Как известно, таможенная стоимость - это особая разновидность стоимости товара, в определении которой помимо продавца и покупателя участвует третья сторона - таможенный орган. Таможенный орган при оценке товара принимает в расчет не только обстоятельства данной конкретной сделки, но и существенные характеристики других однородных сделок чтобы ни один из импортеров не находился в предпочтительном или, наоборот, худшем положении из-за различий в методике определения налогооблагаемой базы по уплате таможенной пошлины (НДС, акциза) с внешнеторговых грузов.

Порядок определения таможенной стоимости ввозимых товаров установлен в Федеральном законе от 21 мая 1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе» (далее - Закон № 5003-1) и постановлении Правительства РФ от 13 августа 2006 г. № 500 «О порядке определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации»

Существует 6 методов определения таможенной стоимости ввозимого товара:

· по цене сделки с ввозимыми товарами;

· по цене сделки с идентичными товарами;

· по цене сделки с однородными товарами;

· метод вычитания стоимости;

· метод сложения стоимости;

· резервный метод.

Основным методом является метод «по цене сделки с ввозимыми товарами». Если основной метод использовать нельзя, последовательно применяется каждый из перечисленных методов. Последовательность применения методов не может быть изменена, за исключением методов 4 и 5, последовательность использования которых выбирает сам декларант.

Цена сделки с ввозимыми товарами - это сумма, которую вы должны заплатить по контракту иностранному поставщику.

Дополнительные расходы по приобретению товаров - это расходы иностранного поставщика, не включенные в цену сделки. К ним относятся:

· расходы на транспортировку товаров до места их ввоза на территорию России (аэропорт, порт или пункт пропуска на границе);

· стоимость упаковки, включая стоимость работ по упаковке;

· стоимость товаров (работ, услуг), которые вы бесплатно или по сниженной цене передали иностранному поставщику для производства ввозимых товаров;

· лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые вы должны заплатить в качестве условия продажи ввозимых товаров;

· часть вашего дохода от перепродажи или использования ввозимых товаров, которую вы по контракту должны перечислить поставщику.

Одним из важнейших требований при использовании метода 1 является документальное подтверждение данных, представляемых декларантом для определения таможенной стоимости. Таможенная стоимость может быть определена по методу 1 только в том случае, когда все ее элементы подтверждены соответствующими документами: цена сделки - счетом-фактурой (инвойсом), счетом-проформой для условно-стоимостных сделок, банковскими платежными документами (если счет уже оплачен), а также соответствующим контрактом (договором, соглашением) о купле-продаже или поставке товара; надбавки к цене сделки или вычеты из нее подтверждаются соответствующими платежными, товаросопроводительными, страховыми, таможенными и иными документами.

Этот метод не может быть использован, если участники сделки являются взаимозависимыми лицами. Таможенное законодательство считает участников внешнеторговой сделки взаимозависимыми, если они отвечают хотя бы одному из перечисленных признаков [1]:

· если каждое из этих лиц является сотрудником или руководителем организации, созданной с участием другого лица;

· если они являются деловыми партнерами, то есть связаны договорными отношениями, действуют в целях извлечения прибыли и совместно несут расходы и убытки, связанные с осуществлением совместной деятельности;

· если они являются работодателем и работником;

· если какое-либо лицо прямо или косвенно владеет пятью и более процентами выпущенных в обращение голосующих акций обоих лиц, контролирует пять и более процентов выпущенных в обращение голосующих акций обоих лиц или является номинальным держателем пяти и более процентов выпущенных в обращение голосующих акций обоих лиц;

· если одно из них прямо или косвенно контролирует другое;

· если оба они прямо или косвенно контролируются третьим лицом;

· если вместе они прямо или косвенно контролируют третье лицо;

· если лица состоят в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя или усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

При этом тот факт, что лица связаны в осуществлении своей деятельности таким образом, что одно из них является независимо от использованного обозначения единственным агентом, единственным дистрибьютором другого лица или единственным пользователем по договору коммерческой концессии, не может служить основанием для признания указанных лиц взаимосвязанными, если данные лица не отвечают ни одному из перечисленных выше условий.

Данные о взаимозависимости продавца и покупателя должны указываться декларантом в Декларации таможенной стоимости. Если таможенному органу удалось установить взаимосвязь сторон внешнеторгового договора и выявить влияние этой взаимосвязи на цену сделки, он сообщает об этом импортеру и предоставляет ему возможность доказать обратное и документально подтвердить заявленную стоимость. При этом необходимость специальной проверки на предмет взаимозависимости сторон договора не служит основанием для задержки груза. Груз отправляется в обычном порядке, впоследствии по данным проводимой проверки таможенная стоимость может быть пересчитана, а недополученные суммы таможенных пошлин и сборов взысканы.

Цена сделки с идентичными товарами - это сумма, которую плательщик пошлин или другая организация ранее (не далее 90 дней) платили при закупке сходного количества таких же товаров на тех же условиях.

Если идентичные товары ввозились в ином количестве или на других коммерческих условиях, вы можете скорректировать их цену с учетом этих различий. Если ввозилось несколько партий идентичных товаров, выбирается наименьшая цена.

Цена сделки с однородными товарами - это сумма, которую плательщик пошлин или другая организация ранее (не далее 90 дней) платили при закупке сходного количества однородных товаров на тех же коммерческих условиях.

Товары считаются однородными, если они имеют следующие схожие характеристики:

· качество, наличие товарного знака и репутация на рынке;

· назначение и характеристики;

· страна происхождения.

Метод вычитания стоимости применяется при условии, что ввозимые товары будут продаваться на территории России без изменения своего первоначального состояния.

Для расчета таможенной стоимости за основу берется цена недавней (не далее 90 дней) продажи данного товара (либо идентичных или однородных товаров) на внутреннем рынке. Используется цена продажи наибольшей партии товара.

Из нее вычитаются:

· расходы на выплату комиссионных вознаграждений;

· расходы на транспортировку, страхование, погрузочно-разгрузочные работы на территории России после выпуска товаров в свободное обращение;

· налоги, подлежащие уплате в связи с ввозом и реализацией товаров.

Метод сложения стоимости. Для получения таможенной стоимости суммируются:

· затраты, связанные с производством ввозимого товара (например, стоимость материалов);

· общие затраты, характерные для продажи в Россию из страны-экспортера товаров того же вида (в том числе стоимость транспортировки, погрузочно-разгрузочных работ, страхования до места таможенного оформления на территории России);

· прибыль, обычно получаемую экспортером в результате поставки в нашу страну таких товаров.

Резервный метод. Если ни один из перечисленных методов не подходит, можно предложить на таможне свой способ оценки ввозимых товаров.

При этом в качестве базы для оценки нельзя использовать:

· цены на внутреннем рынке;

· цены на отечественные товары;

· цены товара, поставляемого из страны-экспортера в третьи страны;

· произвольно установленные или достоверно не подтвержденные цены.

Порядок расчета таможенной стоимости нужно отразить в декларации таможенной стоимости (ДТС), которая представляется одновременно с ГТД и без нее является недействительной.

Существует две формы декларации таможенной стоимости. Форма ДТС-1 (см. Приложение 2) используется, если для расчета таможенной стоимости вы применяете метод «по цене сделки с ввозимыми товарами» (метод 1), а форма ДТС- 2 (Приложение 3) - во всех остальных случаях (методы 2-6).

Если работники таможни обнаружат какие-либо ошибки в определении таможенной стоимости, придется ее пересчитывать. Для уточнения расчета таможенной стоимости применяются две специальные процедуры: