Тема 12. Учет финансовых результатов банка

 

Тема дает представление о составе банковских доходов и расходов, принципах их признания и отражения на счетах бухгалтерского учета. Ключевым для понимания темы является порядок формирования финансовых результатов деятельности банка по итогам года и его возможные корректировки в период событий после отчетной даты (СПОД). Решение задач темы во многом является итогом успешного овладения студентами ранее пройденного материала по организации и учету отдельных банковских операций.

 

Задача №118. 29 октября в Банке совершены следующие операции:

- начислены и капитализированы проценты по вкладу Петрова И.Л, привлеченного на срок 90 дней, в сумме 350 руб.;

- Иванову Д.И. возвращен вклад в сумме 5 000 руб. (помещенный в банк 29 августа на срок 3 месяца под 10% годовых) и проценты по нему за весь срок пользования вкладом;

- закрыт 30-ти дневный депозит государственного коммерческого предприятия, расчетный счет которого открыт в другом банке, в сумме 20 млн. руб. и выплачены проценты по нему в сумме 40 тыс. руб.;

- со счета депозита до востребования выданы через кассу банка начисленные проценты по вкладу Павлова А.А. В сумме 520 руб.;

- начислены проценты по депозиту негосударственной коммерческой организации в сумме 5 000 руб., срок выплаты которых приходится на следующий месяц;

- негосударственное коммерческое предприятие погасило задолженность по просроченным процентам в сумме 500 тыс. руб. по кредиту, отнесенному ко 2-ой категории качества;

- индивидуальный предприниматель Сидоров П.А. погасил задолженность по просроченным процентам в сумме 800 тыс. руб. по кредиту, отнесенному к 4-ой категории качества;

- банком уплачены просроченные проценты в сумме 1 млн. руб. по кредиту, полученному от Банка России.

Задание:

1. Объясните, чем отличается учет операций по начислению процентов по привлеченным и размещенным денежным средствам и их отнесению на счета доходов и расходов при применении "кассового" метода и метода "начислений".

2. Каким образом начисляются проценты по привлеченным и размешенным средствам.

3. Составьте бухгалтерские проводки по отражению в учете сумм начисленных процентов.

 

Задача №119. 15 сентября банк начислил сотрудникам заработную плату за первую половину сентября в сумме 150 000 руб. с последующей ее выплатой через кассу банка.

30 сентября банк начислил сотрудникам заработную плату за вторую половину сентября в сумме 250 000 руб., которые были выплачены через кассу банка 5 октября. 

Задание:

1. Охарактеризуйте порядок учета расчетов банка с работниками по оплате труда.

2. Составьте бухгалтерские проводки по отражению в учете перечисленных операций.

 

Задача №120. В октябре текущего года Банк совершил операции по начислению и выплате заработной платы сотруднику Иванову К.А. за октябрь.

Задание:

1. Охарактеризуйте порядок учета расчетов банка с работниками по оплате труда.

2. Составьте бухгалтерские проводки по отражению в учете перечисленных операций принимая во внимание следующие условия:

- должностной оклад Иванова К.А. - 12 500 руб.;

- 10 октября Иванову К.А. был выплачен аванс в сумме 3 000 руб.;

- при выплате заработной платы с Иванова К.А., кроме налога на доходы физических лиц и установленных законодательством страховых взносов, были удержаны алименты в сумме 3 600 руб.;

- заработная плата за октябрь была выплачена Иванову К.А. через кассу Банка 2 ноября.

 

Задача №121. 20 сентября АКБ "Олимп"получилот ЗАО "Арго" в порядке предварительной оплаты платеж в сумме 10 000 руб. за оказание услуг по сопровождению программного обеспечения. Факт оказания услуги был удостоверен актом выполненных работ от 10 октября.

15 декабря АКБ "Олимп"оплатил подписку на периодические издания, предназначенные для использования в работе банка, на первое полугодие следующего года в сумме 1 500 руб.

Задание:

1. Охарактеризуйте порядок проведения операций, осуществляемых в порядке предварительной оплаты.

2. Составьте бухгалтерские проводки по отражению в учете перечисленных операций.

 

Задача №122. По состоянию на 31 декабря по счетам финансовых результатов текущего года Банка А сложились следующие остатки: по счетам №№70601-70605 - 900 млн. руб.; по счетам №№70606-70612 - 800 млн. руб.

В период после отчетной даты и до даты составления годового бухгалтерского отчета (СПОД) банком были проведены следующие корректировки по счетам финансовых результатов:

- с учетом информации о финансовом состоянии заемщика, полученной при составлении годовой отчетности, доначислены резервы на возможные потери по ссудам в сумме 20 млн. руб.;

- доначислен налог на прибыль на сумму 10 млн. руб.;

- начислены проценты по вкладам граждан, относящиеся к отчетному периоду, в сумме 49 тыс. руб.;

- отнесены на счет расходов банка затраты по хозяйственным операциям, оплаченным в отчетном году, на основании полученных после отчетной даты первичных документов, подтверждающих факт совершения операций до отчетной даты, в сумме 45 тыс. руб.;

- начислена плата за расчетно-кассовое обслуживание за декабрь отчетного года, подлежащая погашению клиентами в сроки, приходящиеся на следующий год, в сумме 5 тыс. руб.

- начислен страховой взнос за 4 квартал отчетного года, подлежащий перечислению в фонд страхования вкладов, в сумме 320 тыс. руб.

Задание:

1. Поясните, каким образом в учете банка отражаются операции по счетам финансовых результатов текущего года, прошлого года и счетам прибылей (убытков) прошлых лет.

2. На дату составления годового отчета определите окончательный финансовый результат деятельности банка за истекший год.

3. Составьте бухгалтерские проводки по отражению в учете перечисленных операций.

 

Задача №123. На дату составления годовой отчетности банка по счету №707 "Финансовый результат прошлого года" сложились следующие остатки:

 

№ счета	Наименование счета	Остаток, тыс. руб.
70701	Доходы	3 400
70702	Доходы от переоценки ценных бумаг	15
70703	Положительная переоценка средств в иностранной валюте	65
70706	Расходы	2 800
70707	Расходы от переоценки ценных бумаг	10
70708	Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте	75
70711	Налог на прибыль	145

По итогам финансового года годовое собрание акционеров банка приняло решение о распределении прибыли отчетного года по следующим направлениям:

- на выплату дивидендов - 50 тыс. руб.;

- на пополнение резервного фонда - 120 тыс. руб.;

- на погашение непокрытого убытка прошлого года - 230 тыс. руб.

- на вознаграждение членам Правления банка - 20 тыс. руб.

Задание:

1. Закройте счета финансовых результатов прошлого года и сформируйте остаток счета №708 "Прибыль (убыток) прошлого года".

2. Охарактеризуйте порядок проведения реформации бухгалтерского баланса по итогам годового собрания акционеров (участников) банка.

3. Отразите в учете банка реформацию баланса.

 

Задача №124. На дату составления годовой отчетности банка по счету №707 "Финансовый результат прошлого года" сложились следующие остатки:

 

№ счета	Наименование счета	Остаток, тыс. руб.
70701	Доходы	2 800
70702	Доходы от переоценки ценных бумаг	15
70703	Положительная переоценка средств в иностранной валюте	65
70706	Расходы	3 400
70707	Расходы от переоценки ценных бумаг	10
70708	Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте	75
70711	Налог на прибыль	45

 

По итогам финансового года годовое собрание акционеров банка приняло решение о погашении части убытка отчетного года за счет следующих источников собственных средств:

- резервный фонд - 250 тыс. руб.;

- нераспределенная прибыль - 300 тыс. руб.

Задание:

1. Закройте счета финансовых результатов прошлого года и сформируйте остаток счета №708 "Прибыль (убыток) прошлого года".

2. Охарактеризуйте порядок проведения реформации бухгалтерского баланса по итогам годового собрания акционеров (участников) банка.

3. Отразите в учете банка реформацию баланса.

 

Задача №125. По итогам отчетного года общее собрание акционеров Банка приняло решение о выплате держателям акций дивидендов. Всего на выплату дивидендов было направлено 700 000 руб. При этом сумма дивидендных выплат распределялась между акционеров следующим образом:

- по 100 000 руб. подлежит выплате ООО "Центр", ЗАО "Контакт" и ООО "Сфера";

- по 50 000 руб. подлежит выплате физическим лицам Петрову Е.Н., Рыбакову В.С., Ивановой Т.А.;

‑ 250 000 руб. подлежит выплате АКБ "Финанс".

Дивиденды были выплачены Банком держателям акций в течении апреля отчетного года путем перечисления денежных средств акционерам - юридическим лицам на их расчетные (корреспондентские) счета, открытые в Банке, акционерам - физическим лицам - путем выплаты наличными через кассу Банка.

Задание:

1. Охарактеризуйте порядок расчетов банка с акционерами по дивидендам.

2. Отразите в бухгалтерском учете Банка операции на начислению дивидендов, удержанию налога на доходы в форме дивидендов и выплате дивидендов.

3. Как изменится порядок учета перечисленных операций, если дивиденды не будут выплачены в установленные законодательством сроки?

 

Задача №126. Ниже приведены бухгалтерские проводки по совершенным в банке операциям:

 

1)  Д-т счета №30102 К-т счета №70601	6) Д-т счета №70606 К-т счета №52503	11) Д-т счета №70611 К-т счета №60301
2) Д-т счета №52101 К-т счета №70602	7) Д-т счета №70606 К-т счета №47411	12) Д-т счетов №70701-70705   К-т счета №70801
3) Д-т счета №70606 К-т счета №47425	8) Д-т счета №70606 К-т счета №61403	13) Д-т счета №10901 К-т счета №70802
4) Д-т счета №70606 К-т счета №45215	9) Д-т счета №61210 К-т счета №70601	14) Д-т счета №20202840 К-т счета №70603
5) Д-т счета №45915 К-т счета №70601	10) Д-т счета №70606 К-т счета №60305	15) Д-т счета №91604 К-т счета №99999 и одновременно: Д-т счета №40702 К-т счета №70601

 

Задание: По представленным бухгалтерским проводкам определите характер совершенных операций.

 

Приложения

Приложение 1

Перечень

условных обозначений (шифров) документов, проводимых

по счетам в банках

 

Условное цифровое обозначение	Наименование документов, по которым отражены операции
01	Списано, зачислено по платежному поручению
02	Оплачено, зачислено по платежному требованию
03	Оплачен наличными денежный чек, выдано по расходному кассовому ордеру
04	Поступило наличными по объявлению на взнос наличными, приходному кассовому ордеру, препроводительной ведомости
05	Оплачено, зачислено по требованию- поручению
06	Оплачено, зачислено по инкассовому поручению
07	Оплачено, поступило по расчетному чеку
08	Открытие аккредитива, зачисление сумм неиспользованного, аннулированного аккредитива
09	Списано, зачислено по мемориальному ордеру, а также по первичным учетным документам с реквизитами счетов по дебету и кредиту
10	Документы по погашению кредита, кроме поименованных выше
11	Документы по выдаче кредита, зачислению кредита на счет, кроме поименованных выше
12	Зачислено на основании авизо
13	Расчеты с применением банковских карт
16	Списано, зачислено по платежному ордеру
16	Списано, зачислено по банковскому ордеру

 

Приложение 2

Перечень кодов некоторых валют

 

Код валюты	Наименование валюты	Наименование стран
036	Австралийский доллар	Австралия
974	Белорусский рубль	Беларусь
826	Фунт стерлингов	Великобритания
376	Новый израильский шекель	Израиль
208	Датская крона	Дания, Гренландия
124	Канадский доллар	Канада
156	Юань Ренминби	Китай
810	Российский рубль	Россия
840	Доллар США	Соединенные Штаты Америки, Гаити, Панама, Эквадор и др.
978	Евро	Австрия, Бельгия, Германия, Греция, Ирландия, Исландия, Испания, Италия, Кипр, Люксембург, Мальта, Монако, Нидерланды, Папский Престол (Государство-город Ватикан), Португалия, Словакия, Словения, Финляндия, Франция, Черногория
756	Швейцарский франк	Швейцария
392	Иена	Япония
980	Гривна	Украина
986	Бразильский реал	Бразилия
949	Турецкая лира	Турция
203	Чешская крона	Чешская республика
752	Шведская крона	Швеция

 

Приложение 3

 

Номенклатура символов кассового журнала по статьям прихода

 

Статьи прихода	Символы
Поступления от продажи товаров	02
Поступления от реализации платных услуг (выполненных работ)	11
Поступления налогов, сборов, страховых взносов, штрафов, таможенных платежей, средств самообложения граждан, взносов, страховых премий	12
Поступления от физических лиц в целях перевода в адрес других физических лиц	13
Поступления займов и в погашение кредитов	14
Поступления от операций с недвижимостью	15
Поступления на счета по вкладам (депозитам) физических лиц	16
Поступления от организаций Федерального агентства связи	17
Поступления на счета индивидуальных предпринимателей	19
Поступления от операций с государственными и другими ценными бумагами (за исключением векселей)	20
Поступления от операций с векселями	21
Поступления от операций игорного бизнеса	22
Поступления от операций с использованием платежных карт	23
Поступления от продажи физическим лицам наличной иностранной валюты	30
Поступления на счета физических лиц	31
Прочие поступления	32
Поступления в кассу кредитной организации наличных денег из банкоматов и платежных терминалов кредитных организаций	33
Остаток в кассе кредитной организации на начало отчетного месяца	35
Поступления наличных денег в кассу кредитной организации, кассу внутреннего структурного подразделения из оборотной кассы расчетно-кассового центра Банка России, из филиалов и внутренних структурных подразделений кредитной организации	37
Поступления наличных денег в кассу кредитной организации из другой кредитной организации, из территориального управления инкассации - филиала Российского объединения инкассации (РОСИНКАС)	39

 

Приложение 4

 

Номенклатура символов кассового журнала по статьям расхода

 

Статьи расхода	Символы
Выдачи на заработную плату и выплаты социального характера	40
Выдачи на стипендии	41
Выдачи на расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера	42
Выдачи на закупку сельскохозяйственных продуктов	46
Выдачи на операции игорного бизнеса	47
Выдачи на выплату пенсий, пособий и страховых возмещений	50
Выдачи со счетов физических лиц	51
Прочие выдачи	53
Выдачи займов и кредитов	54
Выдачи со счетов по вкладам (депозитам) физических лиц	55
Выдачи по переводам (без открытия счета переводополучателям)	56
Выдачи при покупке у физических лиц наличной иностранной валюты	57
Выдачи со счетов индивидуальных предпринимателей	58
Выдачи организациям Федерального агентства связи	59
Выдачи на операции с государственными и другими ценными бумагами (за исключением векселей)	60
Выдачи на операции с векселями	61
Выдачи по операциям с использованием платежных карт	62
Остаток в кассе кредитной организации на конец отчетного месяца	70
Выдачи наличных денег из кассы кредитной организации, кассы внутреннего структурного подразделения в оборотную кассу расчетно-кассового центра Банка России, в филиалы и внутренние структурные подразделения кредитной организации	72
Выдачи наличных денег из кассы кредитной организации для загрузки банкоматов кредитных организаций	75
Выдачи наличных денег из кассы кредитной организации в другие кредитные организации	77
Выдачи наличных денег через банкоматы кредитных организаций	81
Досрочно выплаченная заработная плата	96
Выдачи со счетов некоммерческих организаций	98

 

Библиографический список

 

1.  Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая (введена в действие Федеральным законом от 31 июля 1998 года №146-ФЗ).

2.  Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая (введена в действие Федеральным законом от 5 августа 2000 года №117-ФЗ).

3.  О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 6 декабря 2011 года №402-ФЗ.

4.  О Центральном банке Российской Федерации (Банке России). Федеральный закон РФ от 10 июля 2002 года №86-ФЗ.

5.  О банках и банковской деятельности. Федеральный Закон РФ от 3 февраля 1996 года №17-ФЗ.

6.  Об акционерных обществах. Федеральный закон от 26 декабря 1995 года №208-ФЗ.

7.  Об обществах с ограниченной ответственностью. Федеральный закон от 8 февраля 1998 года №14-ФЗ.

8.  О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Федеральный закон от 8 августа 2001 года №129-ФЗ.

9.  О национальной платежной системе. Федеральный закон от 27 июня 2011 года №161-ФЗ.

10.  О потребительском кредите (займе). Федеральный закон от 21 декабря 2013 года №353-ФЗ.

11.  О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской федерации. Положение ЦБР от 16 июля 2012 года №385-П.

12.  О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета. Положение ЦБР от 26 июня 1998 года №39-П.

13.  О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения). Положение ЦБР от 31 августа 1998 года №54-П.

14.  О процедуре и учете операций, связанных с выходом участников из кредитной организации, действующей в форме общества с ограниченной ответственностью. Письмо ЦБР от 21 декабря 1998 года №373-Т

15.  О порядке отражения в бухгалтерском учете операций, совершаемых кредитными организациями при прекращении обязательств, обеспечении исполнения обязательств и перемене лиц в обязательствах по договорам на предоставление (размещение) денежных средств. Указание ЦБР от 27 июля 2001 года №1007-У.

16.  Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах. Положение ЦБР от 16 декабря 2003 года №242-П.

17.  О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности. Положение ЦБР от 26 марта 2004 года №254-П.

18.  Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт. Положение ЦБР от 24 декабря 2004 года №266-П.

19.  О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери. Положение ЦБР от 20 марта 2006 года №283-П.

20.  Об открытии (закрытии) банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам). Инструкция ЦБР от 14 сентября 2006 года №28-И.

21.  О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской федерации. Положение от 24 апреля 2008 года №318-П.

22.  О порядке ведения кассовых операций с наличной иностранной валютой в уполномоченных банках на территории Российской Федерации. Указание ЦБР от 14 августа 2008 года №2054-У.

23.  О Методических рекомендациях "Об оценке финансовых инструментов по текущей (справедливой) стоимости". Письмо ЦБР от 29 декабря 2009 года №186-Т.

24.  О порядке ведения и оформления кредитными организациями кассового журнала по приходу 0401704 и кассового журнала по расходу 0401705. Указание Банка России от 16 июля 2010 года №2481-У.

25.  Об отражении в бухгалтерском учете кредитной организации операций по депонированию обязательных резервов в Банке России. Письмо ЦБР от 11 августа 2010 года №113-Т.

26.  О порядке осуществления уполномоченными банками (филиалами) отдельных видов банковских операций с наличной иностранной валютой и операций с чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц. Инструкция ЦБР от 16 сентября 2010 года №136-И.

27.  О порядке ведения бухгалтерского учета производных финансовых инструментов. Положение ЦБР от 4 июля 2011 года №372-П.

28.  О правилах осуществления перевода денежных средств. Положение ЦБР от 19 июня 2012 года №383-П.

29.  О платежной системе Банка России. Положение ЦБР от 29 июня 2012 года №384-П.

30.  О правилах составления и представления отчетности кредитными организациями в Центральный банк Российской Федерации. Указание ЦБР от 16 июля 2012 года №2851-У.

31.  О методике определения величины собственных средств (капитала) кредитных организаций ("Базель III"). Положение ЦБР от 28 декабря 2012 года №395-П.

32.  О порядке составления кредитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности. Указание ЦБР от 4 сентября 2013 года №3054-У.

33.  О порядке осуществления процедуры эмиссии ценных бумаг кредитных организаций на территории Российской Федерации. Инструкция ЦБР от 27 декабря 2013 года №148-И.

34.  О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства. Указание ЦБР, от 11 марта 2014 года №3210-У.

 

 

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

"Российский экономический университет им. Г.В. Плеханова"

 

Саратовский социально-экономический институт (филиал)

 

 

Кафедра денег и кредита