Приложение Е Журнал учета счетов фактур

Практическое занятие 1

Наименование занятия: Порядок исчисления и уплаты НДС.

Цель занятия: Привитие практических навыков исчисления и уплаты НДС.

Литература

Основная:

1 Налоговый кодекс Российской Федерации (в редакции 2012 г.) [Электронный ресурс] – режим доступа:garant.ru.

2 План счетов бухгалтерского учета [Электронный ресурс] – режим доступа: garant.ru.

 

Дополнительная:

3 Богаченко В.М. Основы бухгалтеркого учета, налогообложения,и аудита: учебник. Ротов на Дону; Феникс, 2012- 283 стр.

 

4 Налогообложение организаций. Задачи и тесты. Учебник/ коллектив авторов под науч. Ред. Л.И.Гончаренко. М. КНОРУС,2014- 192с.

 

5 Кондраков, Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учету / пятое издание, переработанное и дополненное [Электронный ресурс]: Учебник. - М: Проспект, 2011. – режим доступа: garant.ru

Порядок выполнения занятия:

1 Получить допуск к занятию.

2 Выполнить представленные задания и оформить отчёт.

3 Ответить на контрольные вопросы.

4 Получить зачёт.

Подготовка к занятию:

1 Формирование цены на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом НДС зависит от нескольких факторов:

1) от вида ставки налогообложения;

2) от наличия льгот;

3) от порядка определения налоговой базы.

В зависимости от предусмотренных ставок налогообложения сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), исчисляется по каждому виду товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля цен (тарифов), сформированных без учета НДС.

В соответствии с п. 1 ст. 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС.

Таким образом, конечная цена на товар имеет две составляющие:

Цена товара = Цена без НДС + НДС (1)

 

При формировании цены на товары (работы, услуги), освобождаемые от налогообложения (льготируемые), сумма НДС не учитывается, поскольку она не взимается с покупателя и не уплачивается в бюджет:

Цена товара = Цена без НДС (НДС не взимается) (2)

 

При формировании цены на товары, по которым предусмотрен особый порядок формирования налоговой базы, необходимо учитывать специальный порядок исчисления НДС в указанных случаях.

Особый порядок формирования налоговой базы предусмотрен п.п. 3-4, 5.1 ст. 154, п.п. 2-4 ст. 155 Налогового кодекса РФ в следующих случаях:

- при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога;

- при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством РФ (кроме подакцизных товаров);

- при передаче имущественных прав в соответствии с п.п. 2-4 ст. 155 Налогового кодекса РФ.

- при реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи (данное положение применяется с 1 апреля 2009 года).

В указанных случаях налоговая база определяется как разница между ценой, по которой имущество реализуется, с учетом НДС и расходами на приобретение (остаточной стоимостью).

Таким образом, в этих случаях цена должна сразу же формироваться с учетом НДС без какого-либо дополнительного подсчета.

При формировании налоговой базы в особом порядке необходимо помнить о том, что НДС возникает только в случае положительной разницы между ценой продажи и расходами на приобретение.

Например, предприятие А отгрузило по договору поставки предприятию Б товар на сумму 118000руб. (в том числе НДС - 18000руб.).

Затем предприятие А уступило право требования по данному договору предприятию С за 115000руб.

Предприятие С в последующем уступает это право предприятию Д за 116000руб.

Налоговая база у предприятия С составит 1000руб. (116000 - 115000). К этой сумме применяется расчетная ставка налога. Следовательно, в данном случае цена уступки 116000руб. включает в себя НДС 180руб.

Если предприятие С в последующем уступает это право предприятию Д за 114000руб. Налоговая база у предприятия С составит 0 руб. (114000 - 115000 = -1000). В этом случае цена уступки 114000руб. сформирована без налога, поскольку НДС в этом случае не уплачивается.

Эти достаточно простые правила не всегда принимаются во внимание при составлении и заключении договоров. Поэтому, при формировании цены в договоре рекомендуем делать оговорку по НДС.

В первом случае, когда товары (работы, услуги) облагаются НДС в общем порядке, в договоре можно применить следующие варианты формулировок.

Если стоимость товаров (работ, услуг) четко определена в денежном выражении:

- «Цена 118000 руб., в том числе НДС - 18000руб.;

- «Цена 100 руб.; дополнительно НДС (18%) – 18000 руб.»;

В случае, когда товары (работы, услуги) освобождены от НДС, в договоре необходимо указать, что данный товар (работа, услуга) освобожден от налогообложения по НДС.

Например: «30000 руб. НДС не предусмотрен».

Каждый раз наряду с документами, подтверждающими выполнение обязательств по той или иной сделке (акт приемки-сдачи, накладная и т.п.), организация должна оформлять и счет-фактуру. Счет-фактуру оформляют в двух экземплярах: первый передают покупателю, второй - в бухгалтерию.

Покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

Продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению).

Задание на занятие:

Задание 1 Оформить журнал фактов хозяйственной жизни по образцу, представленному в Приложении А.

Исходные данные:

1 Наименование организации ООО «АВИС» (Приложение Б).

2 Расчеты с поставщиками:

2.1Поступили материальные ценности по железной дороге 09 января 2013 г., накладная № 65 от 04 января 2013 г. от ООО «Завод ДСП» (Приложение В):

- плита ДСП 1,0 * 1,2 в количестве 1000 штук по цене 660 руб. на сумму 660000руб., дополнительно НДС (18%); НДС (118 800)

- шпон дубовый в количестве 140 метров по цене 501 руб. на сумму 70140 руб., дополнительно НДС (18%). НДС (12 625,2)

Решение:

1. (660 000*18)/100 = 118 800

2. 660 000 + 118 800 = 778 800

3. (70 140*18)/100 = 12 625,2

4. 70 140 + 12 625,2 = 82 765,2

5. 778 800 + 82 765,2 = 861 565,2

Всего к оплате: 861 565,2

2.2 Согласно счету-фактуре № 87 от 09.01.2013 г. сумма железнодорожного тарифа составила 25000 руб. НДС – 4500 руб., всего к оплате 29500 руб. Счет акцептован (т.е. подлежат оплате через банк по условиям договора в течение определенного срока).

2.3 С расчетного счета платежным поручением от 11 января 2013 г. № 12 произведена оплата ООО «Завод ДСП» в сумме 861 565,2 руб.

2.4 С расчетного счета платежным поручением от 11 января 2013 г. № 13 произведена оплата железнодорожного тарифа 29 500 руб.

2.5 Поступили материальные ценности по железной дороге 14 января 2013 г., накладная № 23 от 06 января 2005 г. от ОАО «Ярхим»:

- лак в количестве 1000 банок по цене 160 руб. за шт. на сумму 160000руб., дополнительно НДС (18%); НДС (28 800)

- морилка 1400 банок по цене 120 руб. на сумму 168000 руб., дополнительно НДС (18%). НДС (30 240)

Решение:

1. (160 000*18)/100 = 28 800

2. 160 000 + 28 800 = 188 800

3. (168 000 * 18) / 100 = 30 240

4. 168 000 + 30 240 =198 240

5. 188 800 + 198 240 = 387 040

Всего к оплате: 387 040

2.6 Согласно счету-фактуре № 107 от 13.01.2013 г. сумма железнодорожного тарифа составила 22000 руб. НДС – 3960 руб., всего к оплате 25960 руб.

2.7 С расчетного счета платежным поручением от 17 января 2013 г. № 15 произведена оплата ОАО «Ярхим» в сумме 387 040 руб.

2.8 С расчетного счета платежным поручением от 17 января 2013 г. № 16 произведена оплата железнодорожного тарифа 25 960 руб.

2.8 Акцептован счет фактура от 22.01.2013 г. № 456 ОАО «Волга-Телеком» за услуги электросвязи на сумму 5 000 руб., НДС – 900 руб. Всего на 5 900 руб. Расчеты с ОАО «Волга-Телеком» произведены по платежному поручению от 23.01.2013 г. № 18. Сумма НДС принята к вычету.

2.9 Акцептован счет-фактура от 29.01.2013 г. № 165 ОАО «Самараэнерго» за потребленную электрическую энергию в сумме 9 500 руб., НДС – 1 710 руб., всего 11 210 руб.

2.10 Акцептован счет-фактура от 30.01.2013 г. № 265 МУП «Самара Водоканал» за услуги водоснабжения и канализации в сумме 1 100 руб., НДС – 198 руб.

2.11 Акцептован счет-фактура от 30.01.2013 г. № 321 МУП «Самара Теплоэнерго» за потребленную тепловую энергию в сумме 9 600 руб., НДС – 1 728 руб., всего 11 328 руб.

3 Расчеты с покупателями:

3.1 Выписан счет-фактура от 22.01.2013 г. № 32 на оплату под заказ на отгрузку мебели ООО «Салон мебели» по оптовым ценам:

Таблица 1-Ведомость заказа готовой продукции

 

№	Наименование	Ед. из.	количество	Цена за ед. без НДС, руб.	Сумма, руб.
	Столы СМ-12	шт.
	Стулья СТ-12	шт.
	Итого				168 000
	НДС
	Всего

 

3.2На расчетный счет 23.01.2013 г. зачислены денежные средства от ООО «Салон Мебели» за поставку мебели по счету от 14.01.2013 г. № 32.

3.3 Выписан счет-фактура от 24.01.2013 г. № 33 на оплату под заказ на отгрузку мебели ООО «Вернисаж» по оптовым ценам:

Таблица 2-Ведомость заказа готовой продукции

 

№	Наименование	Ед. из.	количество	Цена за ед. без НДС, руб.	Сумма, руб.
	Столы СМ-14	шт.
	Стулья СТ-14	шт.
	Итого				150 000
	НДС
	Всего

 

3.4 На расчетный счет 25.01.2013 г. зачислены денежные средства от ООО «Вернисаж» за поставку мебели по счету от 24.01.2013 г. № 33.

3.5 Выписан счет-фактура от 29.01.2013 г. № 34 на оплату под заказ на отгрузку мебели ООО «Лира» по оптовым ценам:

 

Таблица 3 -Ведомость заказа готовой продукции

 

№	Наименование	Ед. из.	количество	Цена за ед. без НДС, руб.	Сумма, руб.
	Стенка СК-15	шт.
	Тумба Т-15	шт.
	Стулья СТ-15	шт.
	Итого				233 000
	НДС
	Всего

 

3.4 На расчетный счет 31.01.2013 г. зачислены денежные средства от ООО «Лира» за поставку мебели по счету от 29.01.2013 г. № 34.

Задание 2 Составить счета-фактуры по образцу, представленному в Приложении Д, на основании данных задания 1:

а) от поставщика материалов от ОАО «Ярхим»;

б) на продажу товаров покупателю ООО «Лира».

Задание 3 Оформить журналы учета принятых и выданных счет-фактур (Приложение Е).

Задание 4 Оформить книгу покупок (Приложение Ж) и книгу продаж (Приложение И).

Задание 5 Рассчитать сумму НДС, подлежащую возмещению в бюджет (красное сторно) на основании данных книги покупок и книги продаж.

Задание 6 Составить отчет по практическому заданию, приложить необходимые документы в распечатанном виде:

а) две счет-фактуры;

б) журналы учета принятых и выданных счет-фактур;

в) лист книги продаж;

г) лист книги покупок.

Содержание отчета:

1 Номер и наименование занятия.

2 Цель занятия.

3 Последовательное выполнение заданий, оформленное письменно.

4 Ответы на контрольные вопросы.

5 Дата выполнения занятия.

Контрольные вопросы:

1 От каких факторов зависит формирование цены на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом НДС зависит?

2 Какие налоговые ставки НДС определены в Налоговом кодексе?

3 Какие составляющие в соответствии с п. 1 ст. 168 Налогового кодекса РФ имеет конечная цена на товар?

4 В каких случаях предусмотрен особый порядок формирования налоговой базы для начисления НДС?

 

 

 

Приложение Д Счет-Фактура

 

 

Утв. постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914

(в ред. постановления Правительства РФ от 26 мая 2009 г. № 451)

 

 

СЧЕТ-ФАКТУРА №

от «

»

Января 2013 г.

(1)

 

Продавец

ООО «Авис»

(2)

 

Адрес

115111, г. Москва, ул. Новая д.5, офис 5

(2а)

 

ИНН/КПП продавца

7701177444/771101001

(2б)

 

Грузоотправитель и его адрес

115111, г. Москва, ул. Новая д.5, офис 5

(3)

 

Грузополучатель и его адрес

ООО «Лира» 113000, г. Москва, ул. Школьная, д.5, офис 5

(4)

 

К платежно-расчетному документу №

от

29.01.2013 г.

(5)

 

Покупатель

ООО «Лира»

(6)

 

Адрес

113000, г. Москва, ул. Школьная, д.5, офис 5

(6а)

 

ИНН/КПП покупателя

7702255444/772201001

(6б)

 

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права	Единица измерения	Количество	Цена (тариф) за единицу измерения	Стоимость товаров (работ, услуг), имуществен- ных прав, всего без налога	В том числе акциз	Налоговая ставка	Сумма налога	Стоимость товаров (работ, услуг), имуществен- ных прав, всего с учетом налога	Страна происхож- дения	Номер таможенной декларации
Стена СК-15	шт		25 500	153 000		18 %	27 540	180 540	Россия
Тумба Т-15	шт		1 500	30 000		18 %	5 400	35 400	Россия
Стулья СТ-15	шт		2 000	50 000		18 %	9 000	59 000	Россия
Всего к оплате								274 940

 

Руководитель организации ________________ (_Юлин М.А. _______________)

Главный бухгалтер _______________(___ Скородумов А.А. _______________)

(подпись) (ф. и. о.) (подпись) (ф. и. о)

 

 

Приложение Е Журнал учета счетов фактур

 

ЖУРНАЛ

учета счетов-фактур (принятых)

 

Номер счета-фактуры	Дата заполнения	Дата получения	Продавец	сумма	Примечание
	09.01.2013	09.01.2013	Сумма железнодорожного тарифа	25 000	НДС4500
	13.01.2013	13.01.2013	Сумма железнодорожного тарифа	22 000	НДС3960
	22.01.2013	22.01.2013	ОАО «Волга-Телеком»	5 000	НДС9000
	29.01.2013	29.01.2013	ОАО «Самараэнерго»	9 500	НДС1710
	30.01.2013	30.01.2013	МУП «Самара Водоканал»	1 100	НДС198
	30.01.2013	30.01.2013	МУП «Самара Теплоэнерго»	9 600	НДС1728

 

 

ЖУРНАЛ

учета счетов-фактур (выданных)

 

Номер счета-фактуры	Дата	Покупатель	Сумма	в т.ч. НДС	Примечание
	22.01.2013	ООО «Салон Мебели»	198 240	30 240
	24.01.2013	ООО «Вернисаж»	177 000	27 000
	29.01.2013	ООО «Лира»	274 940	41 940