Затраты, не учитываемые при налогообложении

При налогообложении не учитываются следующие затраты:

o на выполнение организацией или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе работы по благоустройству населенных пунктов;

o на выполнение работ по строительству, оборудованию, а также содержанию (включая затраты на все виды ремонта) находящихся на балансе организации объектов, не участвующих в предпринимательской деятельности;

o выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, не предусмотренные законодательством или сверх размеров, предусмотренных законодательством, в том числе:

- премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;

- вознаграждения по итогам работы за год, выплаты, носящие характер вознаграждения по итогам работы за год;

- материальная помощь (в том числе безвозмездная материальная помощь работникам для строительства либо приобретения одноквартирного жилого дома или квартиры, а также погашения кредитов, займов, предоставленных на эти цели);

- займы, в том числе беспроцентные;

- надбавки и доплаты к пенсиям;

- выплаты, осуществляемые обучающимся работникам, в размере, превышающем размер стипендии, устанавливаемый в соответствии с законодательством;

- единовременные пособия лицам, уходящим на пенсию;

- компенсация стоимости питания на объектах общественного питания, предоставление его бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий физических лиц в случаях, предусмотренных законодательством);

- на командировки, произведенные сверх норм, установленных в порядке, определенном Трудовым кодексом Республики Беларусь;

- на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов, израсходованных сверх норм, установленных в соответствии с законодательством;

· расходы на питание, организацию досуга, отдыха, в том числе при проведении рекламных акций, конференций, семинаров, переговоров, учебы и других аналогичных мероприятий.

· оплата дополнительных отпусков за ненормированный рабочий день, продолжительный стаж работы в одной организации, поощрительных отпусков;

· единовременная выплата (материальная помощь, пособие) на оздоровление;

 

o суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, произошедших сверх норм естественной убыли, если судом отказано во взыскании этих сумм по зависящим от организации причинам;

o суммы начисленных организацией дивидендов и приравненных к ним доходов;

o суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, не используемым в предпринимательской деятельности, а также по основным средствам, не находящимся в эксплуатации;

o проценты по просроченным займам и кредитам;

o страховые взносы по видам добровольного страхования;

o др.

От налогообложения налогом на прибыль освобождается:

• прибыль организаций (в размере не более 10 процентов валовой прибыли), переданная зарегистрированным на территории Республики Беларусь организациям для строительства и (или) реконструкции объектов физкультурно-спортивного назначения, бюджетным организациям здравоохранения, образования, культуры, физкультуры и спорта, религиозным организациям, учреждениям социального обслуживания, а также общественным объединениям «Белорусское общество инвалидов», «Белорусское общество глухих», «Белорусское товарищество инвалидов по зрению», «Республиканская ассоциация инвалидов-колясочников», «Белорусская ассоциация помощи детям-инвалидам и молодым инвалидам», Белорусскому детскому фонду, Белорусскому детскому хоспису, Белорусскому общественному объединению ветеранов, Белорусскому общественному объединению стомированных, Международному благотворительному фонду помощи детям «Шанс», Международному общественному объединению «Понимание», Белорусскому республиканскому общественному объединению инвалидов «Реабилитация», унитарным предприятиям, собственниками имущества которых являются эти объединения, или использованная на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным организациям товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права;

o валовая прибыль (кроме прибыли, полученной от торгово-закупочной и посреднической деятельности) организаций, использующих труд инвалидов, если средняя численность инвалидов в них в среднем за период с начала года по отчетный период включительно составляет не менее 50 процентов от средней численности работников в этот же период.

o прибыль организаций, полученная от реализации произведенных ими продуктов детского питания;

• прибыль организаций, полученная от реализации товаров собственного производства, которые являются инновационными в соответствии с перечнем, определенным Советом Министров Республики Беларусь

• прибыль учреждений образования от приносящей доходы деятельности;

o прибыль организаций в иных случаях

Налоговая база = валовая прибыль

Налоговая база налога на прибыль определяется как денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению. Плательщики ведут учет выручки и затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) по операциям, прибыль от которых освобождается от налога на прибыль.

Налоговая база налога на прибыль по дивидендам, начисленным белорусскими организациями, определяется белорусскими организациями, начислившими дивиденды.

Исчисление налоговой базы производится по формуле:

НБ = К х (ДН - ДП), где:

НБ - сумма налоговой базы;

К - отношение суммы дивидендов, причитающейся плательщику, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов;

ДН - общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов;

ДП - сумма дивидендов, полученная белорусской организацией, начислившей дивиденды.

При определении налоговой базы значение показателя ДП учитывается в размере, не превышающем значение показателя ДН.

Белорусская организация вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка по итогам предыдущего налогового периода. (Перенос убытков на будущее) (в пределах налоговой базы, уменьшенной на сумму прибыли, освобождаемой от налогообложения налогом на прибыль) Белорусская организация вправе производить перенос убытка на прибыль текущего налогового периода в течение десяти лет, непосредственно следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Ставка налога на прибыль устанавливается в размере 18 процентов.

По ставке 5 процентов уплачивают налог на прибыль члены научно-технологической ассоциации, созданной в соответствии с законодательством Белорусским государственным университетом, в части выручки от реализации информационных технологий и услуг по их разработке.

Ставка налога на прибыль по дивидендам устанавливается в размере 12 процентов.

Научно-технологические парки, центры трансфера технологий, резиденты научно-технологических парков уплачивают налог на прибыль по ставке 10 процентов.

Прибыль организаций, полученная от реализации товаров собственного производства, включенных в перечень высокотехнологичных товаров, облагается налогом на прибыль по ставке 10 процентов.

Банки и страховые организации уплачивают налог на прибыль по ставке 25 процентов.

Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год.

Отчетным периодом налога на прибыль признается календарный квартал..

Отчетным периодом налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, признается календарный месяц. Налог на прибыль исчисляется плательщиками нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налог на прибыль = (налоговая база - сумма прибыли, освобождаемой от налогообложения) * ставку.

Налог на прибыль 4 квартал = (налоговая база - сумма прибыли, освобождаемой от налогообложения - сумма убытков, переносимая на прибыль этого отчетного периода) * ставку.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль по итогам истекшего отчетного периода представляется плательщиком в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль за истекший налоговый период представляется не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата налога на прибыль производится в течение налогового периода по итогам истекшего отчетного периода не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Уплата налога на прибыль за четвертый квартал производится не позднее 22 декабря в размере 2\3 суммы налога на прибыль за третий квартал с последующим перерасчетом в целом за налоговый период и исчислением суммы налога на прибыль к доплате или уменьшению не позднее 22 марта года.

Налог на прибыль с дивидендов = налоговая база * налоговая ставка. Он удерживается и перечисляется в бюджет белорусскими организациями, начислившими дивиденды.

Налоговая декларация (расчет) по суммам налога на прибыль с дивидендов представляется в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды.

Перечисление в бюджет сумм налога на прибыль по дивидендам производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды.

 

2. Плательщики налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РБ через постоянное представительство, объекты налогообложения.

Налоговая база, ставки налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РБ через постоянное представительство.

Порядок исчисления налога, сроки представления налоговых деклараций (расчетов) и уплаты налогов на доходы.

Плательщиками налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство признаются иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь

Объектом налогообложения налогом на доходы признаются следующие доходы, полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь:

· плата за перевозку, фрахт и прочие платежи, возникающие при перевозках, в связи с осуществлением международных перевозок

· доходы от долговых обязательств в том числе:

- доходы по кредитам, займам;

- доходы по ценным бумагам;

- доходы от пользования временно свободными средствами на счетах в банках Республики Беларусь.

· роялти. (вознаграждение за использование имущественных или авторских прав);

· дивиденды и приравненные к ним доходы;

· доходы от реализации на территории Республики Беларусь товаров;

· доходы от организации и проведения на территории Республики Беларусь культурно-зрелищных мероприятий

· доходы в виде неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций за нарушение условий договоров;

· доходы от выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ;

· доходы от предоставления гарантии и (или) поручительства;

· доходы от предоставления канала связи для размещения информации на сервере и услуг по его техническому обслуживанию;

· доходы от отчуждения имущества, находящегося на территории Республики Беларусь;

· доходы от оказания услуг:

консультационных, бухгалтерских, аудиторских, маркетинговых, юридических, др.

 

Доходами от источников в Республике Беларусь признаются доходы, начисляемые (выплачиваемые) иностранной организации:

· юридическим лицом Республики Беларусь

· белорусским индивидуальным предпринимателем;

· физическим лицом;

· иностранной организацией, открывшей в Республике Беларусь свое представительство, если возникновение данных доходов имеет отношение к этому представительству

Налоговая база налога на доходы определяется:

общая сумма доходов за вычетом документально подтвержденных затрат

Ставки налога на доходы:

6% - по доходам на перевозку и фрахт;

10% - по доходам от долговых обязательств, кредитам и займам;

12% - по доходам от дивидендов и приравненных к ним доходов

15% - по другим доходам.

Ставка налога на доходы по дивидендам, доходам от долговых обязательств, роялти, если источником выплаты такого дохода является резидент Парка высоких технологий, составляет 5 процентов.

Налоговый период - календарный месяц, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы.

налог на доходы = налоговая база * ставка

Налог исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет юридическими лицами и ИП, начисляющими или выплачивающими доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в РБ через постоянное представительство.

Эти юридические лица и ИП признаются налоговыми агентами.

Налоговая декларация представляется налоговыми агентами не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, уплачивается не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Иностранная организация, получающая доходы от организации и проведения на территории РБ культурно-зрелищных мероприятий, аттракционов и зверинцев (кроме случаев когда заключен договор с юр.лицами и ИП РБ) уплачивает налог на доходы самостоятельно. Представление налоговой декларации и уплата налога на доходы производятся в налоговые органы по месту проведения названных мероприятий при проведении:

культурно-зрелищных мероприятий - не позднее первого рабочего дня, следующего за днем проведения каждого из культурно-зрелищных мероприятий;

аттракционов и зверинцев - не позднее рабочего дня, следующего за днем проведения последнего из таких мероприятий.

Если иностранная организация предоставит заверенное подтверждение, что она имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым РБ заключен договор по вопросам налогообложения, то иностранная организация либо освобождается от уплаты налога, либо уплачивает налог по более низким ставкам (в зависимости от условий международного договора).

 

Плательщиками подоходного налога с физических лиц признаются физические лица.

Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками:

· от источников в Республике Беларусь и от источников за пределами Республики Беларусь - для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь (находятся на территории РБ более 183-х дней в году);

· от источников в Республике Беларусь - для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь.

Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц не признаются доходы, полученные плательщиками:

· от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, состоящих в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между ними трудовых договоров, договоров купли-продажи и (или) иных гражданско-правовых договоров, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

к лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги;

к лицам, состоящим в отношениях свойства, относятся близкие родственники другого супруга, в том числе умершего;

· в размере оплаты организациями или индивидуальными предпринимателями расходов на проведение презентаций, юбилеев, банкетов, совещаний, культурных, представительских мероприятий, связанных с осуществляемой ими деятельностью;

·. в размере оплаты расходов на проведение спортивно-массовых мероприятий;

·. в размере стоимости проживания спортсменов на спортивной базе, предоставленных им оздоровительных и восстановительных услуг при проведении учебно-тренировочных сборов и спортивных мероприятий;

· в размере стоимости приобретенной организациями или индивидуальными предпринимателями для работников питьевой бутилированной воды, в размере стоимости подаренных живых цветов, а также приобретенных средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств,;

·. в размере оплаты стоимости медицинских услуг или возмещения расходов на оплату таких услуг в случае получения плательщиком увечья или иного повреждения здоровья по вине других лиц;

· в размере оплаты стоимости транспортных услуг (за исключением автомобилей-такси) по перевозке работников организации или индивидуального предпринимателя к месту работы и обратно;

· в размере превышения размеров платы за оказываемые учреждением образования услуги в сфере образования над фактически вносимой суммой платы за соответствующие услуги в сфере образования в этом учреждении образования;

· в размере стоимости медицинских услуг на проведение обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров работников, оплаченных за счет средств организации;

· в размере стоимости медицинских услуг, оказываемых организациями здравоохранения для работников;

· в размере стоимости услуг по приглашению физических лиц на работу, их проживанию и регистрации, оплаченных за счет средств организации;

· в размере стоимости товаров (работ, услуг), розданных (выполненных, оказанных) в рамках проведения рекламы и рекламных игр, если по условиям их проведения отсутствуют сведения о получателях таких товаров (работ, услуг);

· в размере стоимости питания, проживания и проезда, оплаченных:

принимающей стороной, - при направлении работника в командировку;

и др.

К доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, от источников за пределами Республики Беларусь, относятся:

· дивиденды и проценты, полученные от белорусской организации, ИП

· страховое возмещение при наступлении страхового случая, полученные от белорусской страховой организации;

· доходы, полученные от использования на территории Республики Беларусь объектов интеллектуальной собственности;

· доходы, полученные от сдачи в аренду (финансовую аренду (лизинг));

· вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей;

· пенсии, пособия, стипендии полученные плательщиком;

·. иные доходы, получаемые плательщиком от источников в Республике Беларусь.

 

Налоговая база подоходного налога с физических лиц - все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Если из дохода плательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу подоходного налога с физических лиц.

 

Налоговая база = доходы плательщика – доходы освобождаемые от уплаты – налоговые вычеты

При получении плательщиком дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется как стоимость (с учетом налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров - и акцизов) этих товаров (работ, услуг).

Налоговым периодом подоходного налога с физических лиц признается календарный год.

Отчетными периодами подоходного налога с физических лиц для индивидуальных предпринимателей (нотариусов, адвокатов) признаются квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и календарный год.

Освобождаются от подоходного налога с физических лиц следующие доходы:

· пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности;

· пенсии,;

· все виды компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск), в том числе связанных:

1) с бесплатным предоставлением жилых помещений, топлива или соответствующего денежного возмещения;

2) с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

3) с получением работниками выходных пособий в связи с прекращением трудовых договоров (контрактов). Полученные плательщиками в связи с их выходом на пенсию выходные пособия, выплачиваемые в порядке и на условиях, предусмотренных коллективным договором;

4) с гибелью, установлением инвалидности, связанной с выполнением служебных обязанностей;

5) с возмещением работникам расходов, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей (включая возмещение расходов, выплачиваемое в связи с переездом на работу в другую местность, возмещение расходов при служебных командировках

· возмещаемые расходы по командировке;

· государственные премии Республики Беларусь;

· суммы материальной помощи, оказываемой:

в связи с чрезвычайной ситуацией;

· стоимость путевок, за исключением туристических, оплаченных за счет средств социального страхования, а также средств бюджета;

· стоимость путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь, приобретенных для детей в возрасте до восемнадцати лет и оплаченных (возмещенных) за счет средств белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей в пределах 628 белорусских рублей на каждого ребенка от каждого источника в течение налогового периода;

· стипендии обучающихся, доплаты к стипендиям, материальная помощь обучающимся, выплачиваемые за счет средств бюджетов, организаций потребительской кооперации;

· доходы плательщиков, получаемые от реализации продукции растениеводства и (или) животноводства, выращенной (произведенной) ими и (или) лицами, на находящемся на территории Республики Беларусь земельном участке, предоставленном таким лицам для строительства и обслуживания жилого дома и ведения личного подсобного хозяйства, коллективного садоводства, дачного строительства, огородничества, в виде служебного земельного надела.

к продукции растениеводства относятся овощи и фрукты (в том числе в переработанном виде путем соления, квашения, мочения, сушения), иная продукция растениеводства (за исключением декоративных растений и продукции цветоводства);

к продукции животноводства относятся молочные и кисломолочные продукты (в том числе в переработанном виде), продукция пчеловодства, иная продукция животноводства (кроме пушнины) как в живом виде, так и продукты убоя в сыром или переработанном виде.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения при условии представления плательщиком справки местного исполнительного и распорядительного органа, подтверждающей, что реализуемая продукция произведена им и (или) лицами, на находящемся на территории Республики Беларусь земельном участке, предоставленном плательщику. При этом доходы, полученные от реализации продукции пчеловодства, освобождаются от налогообложения при условии, что наряду с такой справкой либо вместо нее (в случае, когда пасека размещена не на тех земельных участках, которые в установленном порядке предоставлены плательщику, реализующему произведенную им продукцию пчеловодства) плательщик представляет ветеринарно-санитарный паспорт пасеки.

При реализации плательщиком продукции растениеводства заготовительным организациям потребительской кооперации и (или) другим организациям, индивидуальным предпринимателям такие доходы освобождаются от налогообложения без предоставления таким организациям, справки;

· доходы плательщиков, получаемые от сбора и сдачи лекарственного растительного сырья, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции организациям и (или) индивидуальным предпринимателям;

· доходы плательщиков, получаемые от физических лиц в виде наследства;

· доходы плательщиков, получаемые от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в размере, не превышающем 4 947 белорусских рублей, в сумме от всех источников в течение налогового периода, полученные:

в результате дарения;

· вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность вкладов;

· доходы плательщиков в виде выигрышей

· одноразовые безвозмездные субсидии, предоставляемые на строительство или покупку жилых помещений физическим лицам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий;

·. стоимость форменной одежды, выдаваемой в соответствии с законодательством;

· доходы полученные плательщиками от возмездного отчуждения:

в течение пяти лет одного жилого дома), одной квартиры, одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками одного гаража, одного земельного участка, принадлежащих им на праве собственности.

в течение календарного года одного автомобиля;

· доходы, получаемые от сдачи внаем жилых помещений молодым специалистам

· доходы плательщиков - индивидуальных предпринимателей, полученные от реализации товаров (работ, услуг) в объектах придорожного сервиса в течение пяти лет с даты ввода в эксплуатацию таких объектов и др.