Общая классификация аудиторской деятельности в России

Аудиторская деятельность подразделяется на:

1. Аудит.

2. Сопутствующие аудиту услуги – это: обзорные проверки, согласованные процедуры, компиляция финансовой отчетности.

3. Прочие услуги, связанные с аудиторской деятельностью – предпринимательская деятельность, осуществляемая аудиторскими фирмами помимо аудита и оказания сопутствующих услуг.

Классификация аудита может осуществляться по различным признакам:

1. По объектам:

Финансовый аудит (аудит финансовой отчетности) – выполняется для определения выявления согласованности сводной финансовой отчетности с общепринятыми бухгалтерскими принципами. Аудит базируется на предположении, что отчетность будет использована разными группами для разных целей, т.е. более эффективно, если один аудитор проводит аудит и делает вывод, на который могут положиться все пользователи, чем проведение каждым пользователем собственного аудита.

Согласованный аудит (аудит на соответствие) – предназначен для выявления соблюдения предприятием конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных обязательств, влияющих на результаты операций или отчеты. Целесообразен для проверки действий структурных подразделений. Результаты сообщают руководителю проверяемого подразделения, а не широкому кругу пользователей.

Операционный аудит (аудитом эффективности, аудит деятельности администрации) – используется для проверки процедур и методов функционирования предприятия, для оценки производительности и эффективности той или иной подсистемы предприятия. По окончанию аудита даются рекомендации по совершенствованию операций. В зависимости от исследуемых подсистем аудит бывает:

- технологический – контроль профессионального уровня техники и технологии (системы производства);

- организационный – контроль функционирования процессов или организационной структуры на основании принятых норм, законов и принципов;

- экономический – контроль соблюдения экономических норм, правил расчетов и отчетности, в т. ч. бухгалтерского учета;

- правовой – контроль исполнения международных, государственных, местных законодательных актов и положений, а также внутренних уставных документов и распоряжений руководителя;

- социальный – контроль выполнения коллективных договоров, соблюдения психофизиологических рекомендаций при назначении работников на должность, соблюдения правил экономии.

2. По субъектам:

Внутренний аудит – объекты проверки зависят от цели и задач, поставленных руководством предприятия перед аудитором (проверка бухгалтерской информации и предоставление руководству результатов анализа, оценки, рекомендаций и информации о деятельности проверенных объектов). Роль – оценка качества информации, предоставляемой аппарату управления для принятия решений, и оценка полезности применения методики анализа информации на предприятии. Задача – помощь работникам в улучшении эффективности их работы. Аудиторы не обязаны иметь квалификационный аттестат аудитора. Им может быть квалифицированный специалист самого предприятия по бухгалтерскому учету, экономист и др.

Внешний аудит – осуществляется независимым аттестованным аудитором или аудиторской организацией на договорной основе, позволяет внешним группам наблюдать и потенциально контролировать деятельность организации и ее руководства.

3. По истории развития:

Подтверждающий аудит – проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности.

Аудит, базирующийся на риске – концентрация аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском, что значительно упрощает аудит в областях с низким риском.

Системно-ориентированный аудит – аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля (при эффективной системе вероятность ошибок незначительна и необходимость в детальной проверке отпадает, при неэффективной – клиенту дают рекомендации по ее улучшению).

4. По инициативе:

Обязательный аудит – регламентируется ст. 5 "Обязательный аудит" Закона №307-ФЗ и другими нормативными актами, где определены категории субъектов хозяйствования, подлежащих обязательному аудиту.

Инициативный аудит (добровольный аудит) – инициатива проведения аудита и аудиторских услуг принадлежит клиенту (учредителям или руководству предприятия). Объекты аудита, объемы работ, период и сроки их выполнения определяются клиентом и обуславливаются соглашением между аудиторской фирмой (аудитором) и клиентом.

5. По периодичности:

Первоначальный аудит – проводится аудиторской организацией (аудитором) впервые для данного клиента, что существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, т.к. аудиторы не имеют необходимой информации об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля и т.п.

Повторяющийся аудит – осуществляется аудиторской организацией (аудитором) повторно или регулярно. Продолжительное сотрудничество удобно аудиторам (могут в совершенстве изучить деятельность клиента) и клиенту (получает помощь и поддержку).

6. По содержанию:

Комплексный аудит – проводится по инициативе руководства или собственников компании. Его проведение отличается более подробным рассмотрением вопросов, предложенных заказчиком.

Обзорная проверка («экспресс-аудит») – это услуга, которая необходима либо в качестве подготовительной для выявления основных проблем и проведения более глубоких проверок или ревизий, либо в роли быстрого анализа, позволяющего получить основную информацию о предприятии и сконцентрироваться на решении тех или иных вопросов. По ее результатам выдается аудиторское заключение по другой форме, которое может быть предназначено для внутреннего использования, инвесторов, учредителей, кредиторов.

Тематический аудит – может включать различные виды аудиторских проверок: налоговый аудит; аудит отдельных операций; кадровый аудит. Контролю и анализу подвергаются только отдельные разделы и участки учета. Глубина проверки может различаться: по одним участкам проверка быть полной и сплошной, а по другим – выборочной. Цели и задачи аудита устанавливаются в договоре.

По типу клиента

Общий аудит – аудит предприятий и их объединений, разных по организационно-правовым формам и видам собственности, организаций и учреждений.

Отраслевой аудит – аудит с точки зрения направлений аудиторской деятельности и отраслевых особенностей подразделяется на банковский, страховой, аудит бирж, аудит внебюджетных фондов, аудит инвестиционных институтов.

По содержанию и функциям

Предупредительный аудит – проводится преимущественно внутренним аудитом с целью предупреждения конфликтных ситуаций в финансово-хозяйственной деятельности до их возникновения, т.е. на стадии подготовки технологии производства, до проведения маркетинговых операций и др.

Перманентный (текущий) аудит – проводится непрерывно в процессе деятельности предприятия. Цель – обеспечение менеджеров информацией об отклонениях в производственных процессах от заданных параметров, финансовой стабильности в маркетинговой деятельности, конкурентоспособности произведенной продукции на внутреннем и зарубежном рынках.

Ретроспективный аудит – осуществляется после выполнения хозяйственных операций преимущественно за прошлый год внешними аудиторами (аудиторскими фирмами).

Стратегический аудит – оценивает перспективы развития финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

По отношению к аттестации

Аттестованные услуги – требуют аудиторского заключения (отчета). К ним относятся:

— контроль правильности – проводится меньшими объемами проверки, чем при аудите. Часто строится на анализе эффективности внутрихозяйственного контроля предприятия, реже – на предоставлении аудитором заключения о прогнозируемых перспективах работы клиента;

— обзорная проверка – «экспресс-аудит» проводится по сокращенной программе, в сравнении с аудитом и контролем правильности;

— согласованные с клиентом процедуры – проверка отдельных участков отчетно-аналитической работы клиента в соответствии с заказом клиента (подтверждение реальности дебиторской задолженности, оценка активов и пассивов структурных подразделений предприятия и пр.).

Неаттестованные услуги – формальная отчетность аудитора в адрес клиента отсутствует:

— восстановление и ведение бухгалтерского учета – составление бухгалтерской отчетности, проспектов эмиссии и др.;

— налоговое планирование и оптимизация налогообложения – составление деклараций о доходах и представление интересов клиента в налоговых службах;

— консультационные услуги – оказываются в области бухгалтерского учета и налогов, компьютерных систем (в т. ч. автоматизация бухгалтерского учета и аналитических работ), технологии производства, по отбору кандидатов на руководящие должности и т.п.