Тема 4. Учет производственных запасов.

Любые поступления товарно-материальных ценностей осуществляются на основании договора купли-продажи либо договора поставки. Обязательными пунктами договора являются: наименования ТМЦ, сумма договора, срок действия договора, сторона, несущая транспортные расходы по доставке покупателю, чем подтверждается качество товара, реквизиты продавца и покупателя, сроки оплаты за ТМЦ и т. д. Договор может не иметь суммы поставки, в таких случаях составляются спецификации, в которых указывается сумма каждой поставки (действует в тех случаях, когда договор действует в течении длительного времени). Каждая поставка ТМЦ осуществляется по ценам, согласованным между продавцом и покупателем и подтверждается протоколом согласования цен.

Договор купли-продажи и договор №1 смотреть в приложении 17.

При поступления материалов от поставщика, поставщик на основе договора поставки отгружает покупателю материалы, выписывая счёт-фактуру, товарно-транспортную накладную (ТТН - 1) или товарную накладную (ТН – 2). ТТН -1 используется при перевозке груза автотранспортом, ТН – 2 – при доставке ТМЦ без использования транспорта. ТТН – 1 выписывается грузоотправителем в 4-х экземплярах: 1-й - остаётся у грузополучателя (покупателя) и служит основанием для оприходования материалов покупателем, 2-й, 3-й и 4-й экземпляры- вручаются экспедитору; из них 2-ой экземпляр сдается экспедитором грузоотправителю (служит основанием для списания материаловпродавцом); 3-ий экземпляр заверяется подписью и штампом грузоотправителя и грузополучателя (служит основанием для расчётов за транспорт); 4-ый экземпляр, тоже заверенный, прилагается к путевому листу. ТН - 2 выписывается в двух экземплярах: первый экземпляр отдается покупателю и служит для оприходования материальных ценностей, а второй экземпляр остается у продавца и служит для списания материалов.

В товарно-транспортной накладной указывается: реквизиты поставщика и покупателя, наименование товара, единица измерения, количество, цена, стоимость, ставка НДС, сумма НДС, стоимость с НДС, масса груза. Обязательным является информация о транспорте, владельце автомобиля, водителе, заказчике автомобильной перевозки, место погрузки, место разгрузки, номер путевого листа. Графа «Примечание» служит для свободной информации. Товарно- транспортная накладная является бланком строгой отчетности, по которым ведется учет согласно инструкции по учету БСО, имеет серию и номер.

Товарно-транспортную накладную смотреть в приложении 17.

В товарной накладной указывается: реквизиты поставщика и покупателя, наименование товара, единица измерения, количество, цена, стоимость, ставка НДС, сумма НДС, стоимость с НДС.

Товарную накладную смотреть в приложении 18.

Приёмка товаров производится на складе покупателя, при условии поставки товаров транспортом продавца. При поступлении товаров от поставщиков кладовщик проверяет соответствие их фактического количества товаросопроводительным документам поставщика. Если расхождений с документами поставщика нет, то накладная подписывается грузополучателем и ставится штамп. Если имеются расхождения в приемке товара по количеству или качеству - составляется акт о расхождении.

При поступлении товара из РФ или других стран помимо изложенного выше выписывается приходный ордер, в котором указывается: номер документа, дата составления, наименование поставщика, корреспондирующий счёт, наименование товара, единица измерения, цена в белорусских рублях по курсу НБ РБ, сумма.

Приходный ордер смотреть в приложении 19.

На предприятии «Эдия Компани Плюс» поступление материалов (канцелярские принадлежности и т. д.) в бухгалтерском учете отражается по учетным ценам (поставщика). Учет ведется на счете 10 «Материалы». Счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей" на организации не ведутся.

Учет поступления материалов на предприятие по учетным ценам:

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма
Оприходованы фактически поступившие материалы от поставщика по отпускным ценам без НДС	10/06	60/1
Отражается НДС	18/3	60/1
Произведен расчет за поставленные материалы	60/1

Смотреть приложение 18.

Использованные материалы в течении месяца списываются актом на списание материалов. Акт на списание материалов содержит: наименование материалов, ед. измерения, количество, цена, сумма. Подписывается директором организации, материально-ответственным лицом, комиссией, назначенной приказом, на списание ТМЦ.

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма
Списаны канц принадлежности на хоз нужды	44/1	10/06

Смотреть приложение 18.

Горюче-смазочные материалы приобретаются на автозаправочных станциях (АЗС) в порядке безналичного расчета, по электронным картам. Для приобретения ГСМ по электронным картам организация должна заключить договор с АЗС, перечислить ей авансовый платеж и получить электронную карту многоразового использования. По электронной карте организация в течение месяца производит заправки в пределах перечисленной ранее суммы предоплаты.

Стоимость электронной карты, которая, как правило, составляет менее одной базовой величины, можно сразу списать в издержки обращения.

Поставщик по окончании месяца предоставляет покупателям отчет по отпуску нефтепродуктов по электронным картам, в котором отражаются количество и стоимость отпущенных в течение месяца нефтепродуктов. Также к отчету прилагается расшифровка с указанием дат отпуска топлива и номеров электронных карт.

Отчет представлен в приложении 20

Учет по ГСМ ведется на счете 10/3 «Учет горюче-смазочных материалов».

По окончании месяца количество и стоимость ГСМ, израсходованных на организации списывается согласно путевых листов, составляется акт на списание ГСМ. Содержащий те же реквизиты, что и акт на списание ТМЦ. Для списания использованных БСО составляется отдельный акт утвержденной формы, в котором обязательным реквизитом является серия и номер БСО. При наличии испорченных либо утерянных бланков – составляется отдельный акт утвержденной формы, содержащий серию и номер БСО. Списания БСО производятся с участием комиссии, утвержденной приказом. Обязательным на предприятии является ведение журнала по учету БСО.

Акт на списание испорченных, акт на списание использованных бланков, путевой лист и акт на списание ГСМ смотреть в приложении 21.

Учет приобретение топлива по электронной карте:

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма
Перечислена предоплата за топливо
Отражено приобретение топлива по электронной карте	10/3
Отражена сумма НДС по полученному и оплаченному топливу	18/3

Смотреть приложение 20.

Учет списания топлива:

 

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма
Отражено списание топлива	44/1	10-3

Смотреть приложение 21.

Учет списания БСО:

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма
Списаны использованные за месяц БСО	44/1	10/06
Списаны испорченные за месяц БСО	92/2	10/06
Списаны БСО за счет материально-ответственного лица		10/06
Удержаны из подотчетного лица

Смотреть приложение 21

Так как в организации отсутствует производство продукции, то накладных- требований на отпуск материалов и других документов по отпуску материалов в производство отсутствуют, в том числе лимитно - заборные карты. На организации ведется складской учет товаров. Учет товаров ведется согласно учетной политике по ценам приобретения (поставщика). На импортируемый товар в понятии учетной цены включаются транспортные расходы по доставке товара из-за границы, оплачиваемые третьим лицам, т. е. перевозчику. Таким образом учетная цена импортируемого товара состоит из цены приобретения (поставщика) и стоимости транспортных расходов. В бухгалтерском учете учет товара ведется на счете 41/1 «Учет товара». Составляется оборотно-сальдовая ведомость. В которой прослеживается сальдо на начало месяца (сумма и количество по каждому наименованию) приход товара, списание товара, сальдо на конец месяца. Также ведется анализ счета 41/1, т.е. синтетический учет товаров.

Оборотно – сальдовую ведомость по счету 41/1 и анализ счета 41/1 представлены в приложении 22.

Учет поступления товароав:

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, бел руб	Рос. руб
Поступил товар от поставщика	41/1	60/1
Отражается НДС	18/4	60/1
Поступил товар от иностранного поставщика, курс на дату расчета цены 175,29	41/1	60/2		11016,95
Отражаются транспортные расходы по доставке импортируемого товара	41/1	60/1
Начислен НДС по импортируемому товару (заявление на уплату косвенных налогов по ввезенным товарам из РФ)	18/91	68/58

Смотреть приложение 18.

На предприятии «Эдия Компани Плюс» ведется учет хозяйственных принадлежностей, используемых в деятельности предприятия. Учет хозяйственных принадлежностей ведется по счету 10/9. Наименования хозяйственных принадлежностей отражаются в оборотно-сальдовой ведомости, выражаются в цене и количестве. Учетной политикой организации утвержден порядок списания хозяйственного инвентаря и хозяйственных принадлежностей. Перечисленные предметы при передаче в эксплуатацию стоимостью ниже двух базовых величин списываются единовременно в издержки обращения, если стоимость превышает две базовые величины, то при передаче в эксплуатацию, списывается 50% стоимости таких предметов. Остальная стоимость списывается при выбытии таких предметов в результате их износа или порчи.

Оборотно- сальдовая ведомость представлена в приложении 23.

Учет хозяйственных принадлежностей:

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма
Списана стоимость хозяйственных принадлежностей менее двух базовых величин, переданных в эксплуатацию.	44/1	10/9
Списана стоимость хозяйственных принадлежностей, превышающая две базовые величины, переданных в эксплуатацию (50%)	44/1	10/9
Списана оставшаяся стоимость хоз принадлежностей при их выбытии в результате износа	44/1	10/9

Смотреть приложение 23.