Рекомендации по выполнению заданий контрольной работы

 

2.1. Рекомендации по выполнению задания № 1 «Принципы проведения аудита налогообложения»

 

При проведении аудита налогообложения аудитор (аудиторская организация, индивидуальный аудитор) вступает в отношения с группами лиц: аудируемое лицо (налогоплательщик) и налоговый орган. Отношения аудитора и указанных лиц должны быть основаны на соблюдении ряда принципов.

Указанные принципы основаны на требованях налогового законодательства и ряда нормативных актов. Для выполнения задания №1 контрольной работы необходимо изучить указанные требования законов и нормативных актов, обосновать принципы, перечисленные в задании.

Источники информации для выполнения задания:

1) Налоговый кодекс РФ (часть первая);

2) Кодекс профессиональной этики аудиторов;

3) Подпункт 1.2 учебного пособия Суглобов, А. Е., Терентьева Т.А. Аудит налогообложения [Текст]: учебное пособие для студентов высших учебных заведений, обучающихся по направлению подготовки 38.04.01 "Экономика" (квалификация (степень) - "магистр") / А. Е. Суглобов, Т. А. Терентьева; под ред. А. Е. Суглобова.- 2-е изд., перераб. и доп. - Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2016. - 191 с.: табл.; 12,0 печ. л. - (Magister). - Библиогр.: с. 173-178. - ISBN 978-5-238-02849-1.)

4) Терентьева Т.А. «Аудит налогообложения»: Учебное пособие / Т.А. Терентьева. – М.: Экономистъ, 2008. – С.12-15.

Задание № 1. Принципы проведения аудита налогообложения

Обоснуйте с позиций законодательства принципы проведения аудита налогообложения. Укажите статьи, пункты, подпункты нормативных активов и документов, на которых основываются перечисленные ниже принципы. Обоснование представьте в письменном виде по каждому принципу отдельно.

1. Проведение аудита налогообложения не освобождает аудируемое лицо от налогового контроля, осуществляемого должностными лицами налоговых органов в пределах их компетенции.

2. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы должны избегать прямых контактов с налоговыми органами.

3. При подготовке рекомендаций и предложений аудиторская организация должна соблюдать осторожность суждений и выводов по вопросам, недостаточно освещенным в действующем законодательстве, сообщая аудируемому лицу о существующих налоговых рисках.

2.2. Рекомендации по выполнению Задания № 2 «Штрафные санкции за неисполнение обязанностей налогоплательщика»

Налоговым Кодексом РФ предусмотрена налоговая ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей налогоплательщика. Мерой такой ответственности является налоговая санкция, направленная на предотвращение повторного совершения налогоплательщиком налогового правонарушения.

При выполнении задания необходимо обратиться к статьям налогового кодекса и указать суммовое выражение меры ответственности при совершении того или иного налогового правонарушения. Результат необходимо оформить в письменном виде по форме таблицы 1 - Штрафные санкции за неисполнение обязанностей налогоплательщиком в соответствии с НК РФ.

Источники информации для выполнения задания:

1) глава 16 НК РФ;

2) статья 114 НК РФ.

3) Подпункт 1.5 учебного пособия Суглобов, А. Е., Терентьева Т.А. Аудит налогообложения [Текст]: учебное пособие для студентов высших учебных заведений, обучающихся по направлению подготовки 38.04.01 "Экономика" (квалификация (степень) - "магистр") / А. Е. Суглобов, Т. А. Терентьева; под ред. А. Е. Суглобова.- 2-е изд., перераб. и доп. - Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2016. - 191 с.: табл.; 12,0 печ. л. - (Magister). - Библиогр.: с. 173-178. - ISBN 978-5-238-02849-1.)

Задание № 2 «Штрафные санкции за неисполнение обязанностей налогоплательщика»

 

Опишите со ссылкой на статьи, пункты и подпункты нормативных актов, какие налоговые санкции предусмотрены для налогоплательщиков при неисполнении ими своих обязанностей. Укажите размеры штрафных санкций при различных нарушениях. Информацию представьте в виде таблицы 1.

 

Таблица 1 – Штрафные санкции за неисполнение обязанностей налогоплательщиком в соответствии с НК РФ

 

№ п/п	Вид нарушения обязанностей налогоплательщика по НК РФ	Статья, пункт, подпункт НК РФ, предусматривающий налоговые санкции	Размер санкций
	Нарушение налогоплательщиком установленного Кодексом срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным Кодексом	Статья 116, пункт 1	10 000 рублей
	И т.д.

 

Поясните, в каких случаях штрафные санкции по налогам могут быть уменьшены или увеличены.

2.3. Рекомендации по выполнению Задания №3 «Расчет уровня существенности»

 

Существенность информации – это ее способность влиять на экономические решения разумного пользователя такой информации.

При подготовке общего плана аудита следует установить применимые для данной проверки уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать аудируемую отчетность достоверной.

Существуют различные методики расчета уровня существенности.

В международном аудите применяется МСА 320 «Существенность в аудите». Российские аудиторы руководствуются федеральным стандартом ФПСАД №; «Существенность в аудите», в которм описаны общие подходы к определению уровня существенности, но не содержится конкретной методики его нахождения.

Одной из самых распространенных практически применяемых методик является методика, рекомендованная правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск», одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 22.01.1998г., протокол №2. Эта методика предусматривает порядок расчета, основанный на использовании базовых показателей отчетности (прибыли, затарт, валюты баланса, собственного капитала) и процентного числа. Процентное число устанавливается исходя из границ, принимаемых для суммарной погрешности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Считается, что погрешность более 10% существенно искажает информацию, а обнаружение погрешности менее 2% от проверяемой статьи отчетности требует слишком больших трудозатрат.

Источники информации для выполнения задания:

Подпункт 2.6, таблица 2.4 учебного пособия Суглобов, А. Е., Терентьева Т.А. Аудит налогообложения [Текст]: учебное пособие для студентов высших учебных заведений, обучающихся по направлению подготовки 38.04.01 "Экономика" (квалификация (степень) - "магистр") / А. Е. Суглобов, Т. А. Терентьева; под ред. А. Е. Суглобова.- 2-е изд., перераб. и доп. - Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2016. - 191 с.: табл.; 12,0 печ. л. - (Magister). - Библиогр.: с. 173-178. - ISBN 978-5-238-02849-1.)

Задание №3. Расчет уровня существенности

Рассчитайте уровень существенности, используя данные таблицы 2. Выбор варианта осуществляется в соответствии с последней цифрой номера зачетной книжки.

Определите, какой уровень существенности у статьи баланса «Расчеты с бюджетом», если доля этой статьи составляет 0,2% валюты баланса.

Для расчета уровня существенности рекомендуется использовать методику, рекомендуемую Приложением к Правилу (стандарту) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 22.01.1998 г., протокол №2).

 

 

Таблица 2 – Исходные данные для расчета уровня существенности по вариантам

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс.руб.	Доля, %
Варианты
Балансовая прибыль
Валовой объем реализации без НДС
Валюта баланса
Собственный капитал
Общие затраты предприятия

 

 

2.4. Рекомендации по выполнению Задания №4 «Письмо о проведении аудита налогообложения»

Письмо о проведении аудита является предварительным договором (офертой), в котором указываются основные права, обязанности и ответственность сторон. Важным моментом при написании письма о проведении аудита является указание на разделение ответственности: аудитор отвечает за выражение мнения, а аудируемое лицо отвечает за представленную к проверке отчетность.

Письмо о проведении аудита налоговой отчетности имеет ряд особенностей по сравнению с письмом о проведении аудита бухгалтерской отчетности. Содержание задания направлено на выявление студентом этих особенностей и отражение в составленном им самостоятельно письме о проверке той формы налоговой отчетности, которая выбрана в соответствии с выполяемым студентом вариантом задания в Приложении А.

 

Источники информации для выполнения задания:

 

ФПСАД №12 «Согласование условий проведения аудита» (утверждено Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004г. №532), www.minfin.ru / Аудиторская деятельность/Общая информация/Деятельность аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Подпункт 2.6, таблица 2.4 учебного пособия Суглобов, А. Е., Терентьева Т.А. Аудит налогообложения [Текст]: учебное пособие для студентов высших учебных заведений, обучающихся по направлению подготовки 38.04.01 "Экономика" (квалификация (степень) - "магистр") / А. Е. Суглобов, Т. А. Терентьева; под ред. А. Е. Суглобова.- 2-е изд., перераб. и доп. - Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2016. - 191 с.: табл.; 12,0 печ. л. - (Magister). - Библиогр.: с. 173-178. - ISBN 978-5-238-02849-1.)

Задание №4. Письмо о проведении аудита налогообложения

Используя стандарт ФПСАД №12 «Согласование условий проведения аудита» (утверждено Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004г. №532), составить письмо о проведении аудита отчетности, составленной по специальным правилам. В качестве отчетности, составленной по специальным правилам использовать налоговую декларацию по НДС., представленную в Приложении А. Выбор нужного варианта осуществить в соответствии с первой буквой фамилии студента.

 

2.5. Рекомендации по выполнению Задания №5 «Договор на проведение аудита налогообложения»

Договор на проведение аудита составляется после того, как сторонами аудита, т.е. Заказчиком (аудируемым лицом) и Исполнителем (аудитором) оговорены и отражены в письме о проведении аудита все основные аспекты будущей проверки. Договор на аудит составляется с учетом рекомендаций Минфин РФ в соответствии с типовой формой договора. Важным моментом является отражение в договоре такого порядка оплаты услуг аудитора, который предусматривает обязательный аванс. Это обеспечивает соблюдение принципа независимости и снижение угрозы нарушения данного принципа, поскольку соответственно снижается вероятность давления на аудитора со стороны руководства аудируемого лица с позиции условного гонорара.

При составлении договора на аудит налоговой отчетности следует отразить основные моменты, связанные с этой отчетностью в договоре, используя типовую форму, рекомендуемую Минфин РФ и доработав ее с учетом конкретной формы проверяемой отчетности в соответствии с выбранным студентом вариантом.

 

Задание №5. Договор на проведение аудита налогообложения

Составить договор на аудит отчетности, составленной по специальным правилам, а именно - налоговой декларации по НДС (Приложение А). При этом рекомендуется использовать форму типового договора на оказание аудиторских услуг, размещенном на официальном сайте Министерства финансов РФ www.minfin.ru.

На сайте типовой договор можно найти, используя следующий путь: www.minfin.ru / Аудиторская деятельность/Общая информация/Деятельность аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов/Методические рекомендации от 25.09.2014г.

2.6. Рекомендации по выполнению Задания №6 «Аудиторское заключение по итогам проведения аудита налогообложения»

 

Составление аудиторского заключения, содержащего основные выводы аудитора в случае проверки налоговой отчетности, имеет свои особенности. Поскольку речь идет об отчетности, которая составляется не в соответствии с требованиями законов и нормативных актов по бухгалтерскому учету, а в соответствии с налоговым законодательством, заключение аудитора должно отражать соответствующие особенности.

Среди аудиторских стандартов существует специальный стандарт, предусматривающий данные особенности. Это стандарт ФСАД №8/2011 «Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам» (приказ №99н Минфина России от 16.08.2011г.). Студенту следует изучить его основные положения, форму рекомендуемого этим стандартом заключения и используя данные своего варианта составить свое аудиторское заключение.

Задание №6. Аудиторское заключение по итогам проверки налоговой отчетности

Используя стандарт ФСАД №8/2011 «Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам» (приказ №99н Минфина России от 16.08.2011г.), составить аудиторское заключение по итогам аудита налоговой декларации по НДС (Приложение А). К Аудиторскому заключению обязательно должна прилагаться проаудированная отчетность.

Данные по трем вариантам об аудируемом лице, организации-аудиторе и декларации по НДС, представлены в Приложении А. Выбор варианта осуществляется в соответствии с первой буквой фамилии студента.

2.7. Рекомендации по выполнению Задания №7 «Выбор оптимальных методов налогового учета доходов и расходов»

 

В ходе выполнения задания по аудиту налоговой отчетности аудитор может осуществлять процедуры по оценке применяемых аудируемым лицом методов налогового учета доходов и расходов.

При этом оценивается влияние на финансовый результат и налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Методы учета доходов и расходов могут совпадать в бухгалтерском и налоговом учете, а могут отличаться. В случае отличия доходов и расходов, учтенных по правилам бухгалтерского учета от доходов и расходов, учтенных по правилам налогового учета, образуются налоговые разницы: постоянные разницы и временные разницы.

При превышении бухгалтерских доходов над налоговыми доходами в конкретном периоде, без влияния на последующие периоды, образуется постоянная разница, при умножении которой на ставку налога на прибыль образуется ПНА (постоянный налоговый актив).

При превышении бухгалтерских расходов над налоговыми расходами в конкретном периоде, без влияния на последующие периоды, образуется постоянная разница, при умножении которой на ставку налога на прибыль образуется ПНО (постоянное налоговое обязательство).

При превышении бухгалтерских доходов над налоговыми доходами в данном периоде, влияние которых на налог на прибыль будет учитываться в последующих периодах, образуется налогооблагаемая временная разница, при умножении которой на ставку налога на прибыль образуется ОНО (отложенное налоговое обязательство).

При превышении налоговых расходов над бухгалтерскими расходами в данном периоде, влияние которых на налог на прибыль будет учитываться в последующих периодах, также образуется налогооблагаемая временная разница, при умножении которой на ставку налога на прибыль образуется ОНО (отложенное налоговое обязательство).

При превышении бухгалтерских расходов над налоговыми расходами в данном периоде, влияние которых на налог на прибыль будет учитываться в последующих периодах, образуется вычитаемая временная разница, при умножении которой на ставку налога на прибыль образуется ОНА (отложенный налоговый актив).

При превышении налоговых доходов над бухгалтерскими доходами в данном периоде, влияние которых на налог на прибыль будет учитываться в последующих периодах, также образуется вычитаемая временная разница, при умножении которой на ставку налога на прибыль образуется ОНА (отложенный налоговый актив).

Аудитору следует оценить влияние налоговых разниц на финансовый результат и налоговую базу по налогу на прибыль и отразить в своих рабочих документах (расчетах).

 

Источники информации, рекомендуемые к использованию при решении задания:

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», приказ Минфин РФ от 19.11.2002г. №114н. // Консультант Плюс: справочная правовая система/ разраб. НПО «Вычисл. Математика и информатика».-М.: Консультант Плюс, 1997-2017.- Режим доступа: http://www.consultant.ru

 

КАК УЧИТЫВАТЬ РАЗНИЦЫ МЕЖДУ БУХГАЛТЕРСКИМ И НАЛОГОВЫМ УЧЕТОМ ПО ПБУ 18/02? – Издательство «Главная книга» от 09.01.2017г. // Консультант Плюс: справочная правовая система/ разраб. НПО «Вычисл. Математика и информатика».-М.: Консультант Плюс, 1997-2017.- Режим доступа: http://www.consultant.ru

 

Задание №7 «Выбор оптимальных методов налогового учета доходов и расходов»

 

Используя данные в соответствии с вариантом (выбирается по первой букве фамилии студента), определите вид налоговой разницы (налогооблагаемая или вычитаемая), возникающей в учете условной организации, рассчитайте соответствующую сумму ОНО, ОНА. Укажите влияние разниц на налоговую базу по налогу на прибыль.

 

Таблица 3 – Данные для определения видов налоговых разниц по вариантам выполнения задания №7

 

Варианты	Доходы и расходы в бухгалтерском учете, рублей	Доходы и расходы в налоговом учете, рублей
Доходы	Расходы	Доходы	Расходы
1 (А,Б)
2 (В,Г)
3 (Д,Е)
4 (Ж,З,И)	10 000	5 000	30 000	10 000
5 (К,Л)	50 000	30 000	10 000	5 000
6 (М,Н)	1 000	1 500
7 (О,П)	60 000	30 000	30 000	20 000
8 (Р,С)	80 000	60 000	40 000	30 000
9 (Т,У,Ф)	100 000	50 000	50 000	30 000
10 (Х,Ц,Ч,Ш, Щ,Э,Ю,Я)	40 000	30 000	20 000	10 000

Литература, рекомендуемая для выполнения контрольной работы

Основная литература

1 Суглобов, А. Е., Терентьева Т.А. Аудит налогообложения [Текст]: учебное пособие для студентов высших учебных заведений, обучающихся по направлению подготовки 38.04.01 "Экономика" (квалификация (степень) - "магистр") / А. Е. Суглобов, Т. А. Терентьева; под ред. А. Е. Суглобова.- 2-е изд., перераб. и доп. - Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2016. - 191 с.: табл.; 12,0 печ. л. - (Magister). - Библиогр.: с. 173-178. - ISBN 978-5-238-02849-1.

2.Терентьева Т.А. Аудит налогообложения: учебное пособие / Т.А. Терентьева. – Экономистъ, 2008. – 190с. ISBN 978-5-98118-229-7.

3 Терентьева, Т. А. Аудит налогообложения [Электронный ресурс]: учеб. пособие / Т. А. Терентьева; web-мастер М. П. Гунченко; Гос. образоват. учреждение высш. проф. образования "Оренбург. гос. ун-т", Фак. дистанц. образоват. технологий. - Электрон. текстовые дан. - Оренбург: ГОУ ОГУ, [Б. г.].

4 Парушина Н.В. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок: Уч. пос. / Н.В.Парушина, Е.А.Кыштымова - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ Инфра-М, 2012 - 560 с.: ил.; 60x90 1/16. - (ВО). (п) ISBN 978-5-8199-0523-4

http://znanium.com/catalog.php?item=booksearch&code=%D0%B0%D1%83%D0%B4%D0%B8%D1%82+%D0%BD%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%BE%D0%B1%D0%BB%D0%BE%D0%B6%D0%B5%D0%BD%D0%B8%D1%8F&page=1

5 Аудит: Учебное пособие/С.А.Касьянова - М.: Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 196 с.: 60x90 1/16 (Переплёт) ISBN 978-5-9558-0440-8, 500 экз. http://znanium.com/catalog.php?item=booksearch&code=%D0%B0%D1%83%D0%B4%D0%B8%D1%82+%D0%BD%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%BE%D0%B1%D0%BB%D0%BE%D0%B6%D0%B5%D0%BD%D0%B8%D1%8F&page=1

6 Анисимова В. И., Родименко О. С. Сборник задач по курсу «Контроль, ревизия и аудит»: учебное пособие - Н. Новгород: ННГАСУ, 2014 http://biblioclub.ru/index.php?page=book_view_red&book_id=427524

7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», приказ Минфин РФ от 19.11.2002г. №114н. // Консультант Плюс: справочная правовая система/ разраб. НПО «Вычисл. Математика и информатика».-М.: Консультант Плюс, 1997-2017.- Режим доступа: http://www.consultant.ru

8 КАК УЧИТЫВАТЬ РАЗНИЦЫ МЕЖДУ БУХГАЛТЕРСКИМ И НАЛОГОВЫМ УЧЕТОМ ПО ПБУ 18/02? – Издательство «Главная книга» от 09.01.2017г. // Консультант Плюс: справочная правовая система/ разраб. НПО «Вычисл. Математика и информатика».-М.: Консультант Плюс, 1997-2017.- Режим доступа: http://www.consultant.ru

 

Дополнительная литература

1.Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. с последующими изменениями и дополнениями // Консультант Плюс: справочная правовая система/ разраб. НПО «Вычисл. Математика и информатика». - М.: Консультант Плюс, 2017.- Режим доступа: http://www.consultant.ru

2. Гражданский кодекс// Консультант Плюс: справочная правовая система/ разраб. НПО «Вычисл. Математика и информатика».-М.: Консультант Плюс, 1997-2017.- Режим доступа: http://www.consultant.ru

3. Налоговый кодекс// Консультант Плюс: справочная правовая система/ разраб. НПО «Вычисл. Математика и информатика».-М.: Консультант Плюс, 1997-2017.- Режим доступа: http://www.consultant.ru

4. Газарян А.В., Соболева Г.В. Практика организации процесса аудита. – М. Бухгалтерский учет, 2007.

5. Бровкина Н.Д. Контроль и ревизия. – М. ИНФРА-М, 2007.

6.Мельник М.В., Когденко В.Г. Экономический анализ в аудите. – М. Юнити, 2007.

Периодические издания

Журналы:

- «Бухгалтерский учет»;

«Международный бухгалтерский учет»;

«Аудитор»;

«Аудиторские ведомости»;

«Аудит и налогообложение».