Налогообложение командировочных расходов

· Налогообложение прибыли

С 1 января 2009 г. нормирование суточных для целей налогообложения прибыли отменено. И теперь организации могут уменьшать налогооблагаемую прибыль на всю сумму суточных в размере, установленном внутренним локальным нормативным актом (коллективным договором, приказом, положением о командировках и т.п.). При установлении размера суточных организации (за исключением бюджетных) ничем не ограничены. Организация может установить любой размер суточных, причем он может быть различным для разных должностей или, например, для разных городов. Если работники ездят в командировки за границу, то необходимо разработать нормативы суточных и для зарубежных командировок.

· Налог на добавленную стоимость

Суммы НДС, уплаченные за наем жилого помещения и дополнительные услуги, оказанные в гостинице в период проживания (за исключением услуг баров и ресторанов, услуг по обслуживанию в номере, услуг по использованию рекреационно-оздоровительных объектов), принимаются к вычету.

Для этого необходимо, чтобы расходы были произведены для осуществления деятельности, облагаемой НДС, и уменьшали налогооблагаемую прибыль фирмы.

Налоговый вычет производится на основании:

1) счета-фактуры гостиницы;

2) расчетных документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога (кассовый чек, бланк строгой отчетности и т.п.).

Документально не подтвержденные расходы налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают.

Расходы по проезду к месту командировки и обратно, возмещаемые командированному работнику, включают:

1) стоимость билета на транспортное средство общего пользования (самолет, поезд и т.д.);

2) оплату услуг, связанных с предварительной продажей (бронированием) билетов;

3) оплату за пользование в поездах постельными принадлежностями;

4) стоимость проезда транспортом общего пользования к станции (пристани, аэропорту), если она находится за чертой населенного пункта;

5) сумму страховых платежей по обязательному страхованию пассажиров на транспорте.

Сумма НДС по расходам, связанным с проездом, принимается к вычету при условии, что пункты отправления и назначения находятся на территории России.

Кроме того, сумма НДС должна быть выделена в проездном документе (билет) отдельной строкой. Счет-фактура в этом случае не требуется, так как билет является бланком строгой отчетности.

Аналогично принимается к вычету и сумма НДС при оплате в поезде постельных принадлежностей, если она включена в цену билета.

Если же стоимость постельных принадлежностей в цену билета не включена, а подтверждается иными документами, счет-фактура обязателен.

· НДФЛ

Предельные нормы суточных, не облагаемых этим налогом, применяются с 1 января 2008 г. При этом они составляют за каждый день нахождения в командировке:

- не более 700 руб. - на территории России;

- не более 2500 руб. - за границей.

Эти нормативы применяются исключительно для НДФЛ и на другие налоги не распространяются.

НДФЛ не облагаются фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Если командированный работник не представит документы, подтверждающие оплату расходов по найму жилого помещения, то суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в размере не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории нашей страны. И не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.