Издержки, прибыль и рентабельность

ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА

Основные средства – это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев.Основные средства по вещественно-натуральному составу делятся на следующие группы: здания (кроме жилых); сооружения; жилища; машины и оборудование; средства транспортные; инвентарь производственный и хозяйственный; скот рабочий, продуктивный и племенной; насаждения многолетние; материальные основные фонды, не включенные в другие группировки.

Основные средства учитываются по первоначальной, остаточной, восстановительной стоимости.

По первоначальной стоимости оцениваются все новые объекты, не бывшие в эксплуатации до поступления на предприятие. Первоначальная стоимость объекта не изменяется. Для отдельного объекта первоначальная стоимость определяется по формуле:

где С_об – стоимость приобретенного оборудования; С_мр – стоимость монтажных работ; З_тр – затраты на транспортировку; З_пр – прочие затраты.

Восстановительная стоимость соответствует затратам на создание или приобретение аналогичных основных средств в современных условиях.

Для определения восстановительной стоимости основных средств проводят их переоценку. При этом используют либо дифференцированные индексы, разработанные Госкомстатом РФ, либо прямую оценку.

Остаточная стоимость представляет собой первоначальную (восстановительную) стоимость, уменьшенную на величину износа:

где С_{перв(восст)} – первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств; И – износ основных средств

Поскольку в течение года физический объем основных средств меняется, первоначальная стоимость основных средств на конец года будет отличаться от первоначальной стоимости на начало года. Первоначальную стоимость на конец года определяют по формуле

здесь – стоимость первоначальная на начало года; – стоимость введенных в течение года основных средств; – стоимость выбывших в течение года основных средств.

Так как стоимость основных средств на начало и на конец года могут значительно различаться между собой, в экономических расчетах используется показатель среднегодовой стоимости. Определить среднегодовую стоимость основных средств можно различными способами.

; (1)

(2)

где М ₁ и М ₂ – число полных месяцев, соответственно, с момента ввода (выбытия) объекта (группы объектов) основных средств;

(3)

здесь С^н – стоимость основных средств на начало месяца; С^к – стоимость основных средств на конец месяца.

Через определенный период времени с момента покупки или создания основные средства теряют часть своей стоимости. В экономике такое явление называется износом. Износ – это постепенная утрата основными средствами своей потребительной стоимости. Для расчета коэффициента износа используют следующие формулы:

где И – сумма износа, начисленная за весь период эксплуатации; С_перв – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств;

здесь Т_ф – фактический срок службы данного объекта; Т_н – нормативный срок службы данного объекта.

Износ основных средств, отраженный в бухгалтерском учете, накапливается в течение всего срока их службы в виде амортизационных отчислений на счетах по учету износа. Сумма начисленной за время функционирования основных средств амортизации должна быть равна их первоначальной (восстановительной) стоимости. Норма амортизации – это установленный государством годовой процент возмещения стоимости основных средств. Она используется для расчета суммы ежегодных амортизационных отчислений.

В настоящее время амортизация объектов основных средств в России производится одним из следующих способов:

линейным способом;

способом уменьшаемого остатка;

способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);

ускоренным методом амортизации (увеличение размера отчислений по линейному способу).

Ежегодную сумму амортизационных отчислений по линейному методу рассчитывается следующим образом:

где А – ежегодная сумма амортизационных отчислений; Н_а – норма амортизационных отчислений.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, рассчитанной исходя из срока полезного использования этого объекта:

где к –коэффициент ускорения; Н_а – норма амортизации для данного объекта.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовую сумму амортизации рассчитывают по формуле

где Т_ост – количество лет, оставшихся до окончания срока полезного использования; Т – срок полезного использования.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств:

А = С/В,

где А – сумма амортизации на единицу продукции; С – первоначальная стоимость объекта основных средств; В – предполагаемый объем производства продукции.

Для анализа эффективности использования основных средств применяют ряд показателей.

1. Коэффициент выбытия

где С_выб – суммарная стоимость выбывших в течение года основных средств; С_нг. – стоимость основных средств на начало года.

2. Коэффициент обновления

где С_введ – суммарная стоимость введенных за год основных средств; С – первоначальная стоимость основных средств на конец года.

3. Коэффициент фондоотдачи

Ф_о=В/С_ср,

где В – годовой выпуск продукции в стоимостном или натуральном выражении.

4. Фондоемкость

Ф_е= С_ср / В,

5. Коэффициенты экстенсивного использования оборудования характеризуют использование его во времени. Различают коэффициент использования календарного времени и коэффициент использования режимного времени.

Календарный фонд времени рассчитывают следующим образом: 365´24 = 8 760 ч. Режимное время зависит от характера производственного процесса. Для непрерывных процессов оно равно календарному, для прерывных – календарному за минусом выходных и праздничных дней.

Коэффициент использования календарного времени вычисляют по формуле

К_{э к} = Т_ф / Т_к,

где Т_ф – фактическое время работы оборудования; Т_к – календарный фонд.

Коэффициент использования режимного времени находят по формуле

К_э.реж. = Т_ф/Т_реж,

здесь Т_реж – режимный фонд.

Коэффициент интенсивного использования оборудования характеризует использование его по производительности:

К_и = П_ф/П_т,

где П_ф – производительность фактическая; П_т – производительность по технической норме.

Интегральный коэффициент характеризует использование оборудования как по времени, так и по производительности:

К_и = К_э·К_и,

где К_э – коэффициент экстенсивного использования оборудования.

 

ТИПОВОЙ ПРИМЕР

 

Задача 1

Определите среднегодовую стоимость основных средств, используя известные вам способы. Данные для решения:

Показатель	Значение, тыс. руб.
Стоимость на начало года Стоимость введенных основных средств: в марте июне августе Стоимость выбывших основных средств: в феврале октябре	15 000

Решение

Используя приведенные данные, можно рассчитать среднегодовую стоимость основных средств двумя способами: без учета месяца ввода-вывода основных средств; с учетом месяца ввода-вывода основных средств.

Произведем расчет среднегодовой стоимости, не учитывая при этом месяц, в котором объекты основных средств были введены или выбыли:

Стоимость на начало года приводится в условии задачи. Стоимость на конец года определяем по формуле

С_к.г = С_н.г + С_введ – С_выд,

С_к.г = 15 000 + (200 + 150 + 250) – (100 + 300) = 15 200 тыс. руб.

Тогда

С_ср = (15 000 + 15 200) / 2 = 15 100 тыс. руб.

Если учесть, что ввод-вывод основных средств в течение года осуществляется неравномерно, можно найти среднегодовую стоимость другим способом:

С_ср = С_н.г + С_введ – С_выб.

При расчете по этой формуле не следует забывать, что М₁ и М ₂ – это, соответственно, число полных месяцев с момента ввода или выбытия объекта (группы объектов) до конца года. Таким образом,

С_ср = 15 000 + (9 / 12 · 200 + 6 / 12 · 150 + 4 / 12 · 250) –

– (10 / 12 · 100 + 2 / 12 · 300) = 15 175 тыс. руб.

Результаты расчета по двум способам показывают, что при неравномерном вводе-выводе объектов основных средств более простой способ дает неточный результат.

 

Задача 2

Первоначальная стоимость группы объектов на 1 января составляла 160 тыс. руб., срок фактической эксплуатации – 3 года.

Рассчитайте остаточную стоимость и коэффициент износа на ту же дату, если амортизация начисляется а) линейным способом; б) способом уменьшаемого остатка (коэффициент ускорения 2); в) способом суммы чисел лет срока полезного использования. Для данной группы объектов определен срок полезного использования 10 лет.

 

Решение

При решении данной задачи исходим из того, что остаточная стоимость представляет собой первоначальную стоимость за минусом износа, а сумма начисленного износа – сумму амортизации за весь период фактического использования объекта. Поэтому решение начнем с расчета суммы износа по каждому из способов амортизации.

а) Произведем расчет по линейному способу. Годовую сумму амортизации определяем по формуле

Норма амортизации может быть установлена следующим образом:

Н_а = 1 / Т · 100

Рассчитаем норму амортизации при сроке полезного использования 10 лет:

Н_а = 1 / 10 · 100 = 10 %.

Амортизация за год составит

А = 160 · 10 / 100 = 16 тыс. руб.

При этом способе сумма амортизации каждый год одинакова, поэтому износ за три года равен

И = 16 · 3 = 48 тыс. руб.

б) Проведем расчет по способу уменьшаемого остатка. Для определения амортизации используем следующую формулу:

Амортизация за первый год составит

А ₁ = 160 · 2 · 10 / 100 = 32 тыс. руб.,

за второй год –

А ₂ = (160 – 32) · 2 · 10 / 100 = 25,6 тыс. руб.,

за третий год –

А ₃ = (160 – 32 – 25,6) · 2 · 10 / 100 = 20,48 тыс. руб.

Износ за три года рассчитаем как сумму амортизации за три года:

И = 32 + 25,6 + 20,48 = 78,08 тыс. руб.

в) Произведем расчет по способу суммы лет. Для определения годовой амортизации используем следующую формулу:

Амортизация за первый год составит

А ₁ = 160 · 10 / (10 (10 + 1) / 2) = 29,09 тыс. руб.,

за второй год –

А ₂ = 160 · 9 / (10 (10 + 1) / 2) = 26,18 тыс. руб.,

за третий год –

А ₃ = 160 · 8 / (10 (10 + 1) / 2) = 23,27 тыс. руб.

Сложив суммы амортизации за три года получим сумму износа:

И = 29,09 + 26,18 + 23,27 = 78,54 тыс. руб.

Зная суммы износа, рассчитанные различными способами, можно вычислить остаточную стоимость и коэффициент износа, используя формулу

Коэффициент износа найдем по формуле

Подставив значения, получим:

а) линейный способ:

С_ост = 160 – 48 = 112 тыс. руб.,

К_изн = 48 / 160 · 100 = 30 %;

б) способ уменьшаемого остатка:

С_ост = 160 – 78,08 = 81,92 тыс. руб.,

К_изн = 78,08 / 160 · 100 = 48,08 %;

в) способ суммы лет:

С_ост = 160 – 78,54 = 81,46 тыс. руб.,

К_изн = 78,54/160 · 100 = 49,1 %.

Таким образом, по результатам решения данной задачи видно, что нелинейные методы позволяют списать большую часть стоимости в первые годы эксплуатации объекта основных средств.

 

Задача 3

Стоимость основных средств, млн руб., в соответствии с классификацией по вещественно-натуральному составу на 1 января составляла:

Здания Сооружения Машины и оборудование Средства транспортные Инвентарь производственный и хозяйственный Прочие основные средства

В феврале текущего года было сдано в эксплуатацию здание цеха стоимостью 5 млн руб.; в мае закуплено оборудование общей стоимостью 10 млн руб.; в сентябре списано морально и физически устаревшее оборудование на сумму 3 млн руб.

Определите структуру основных средств на начало и на конец года, долю активной и пассивной частей на начало и конец года, значения коэффициентов выбытия и обновления основных средств.

Решение

Рассчитываем структуру основных средств на начало и конец года. При этом нужно помнить, что структура – это доля каждой группы основных средств в их общей стоимости. Структуру принято вычислять в процентах. В состав активной части основных средств включают оборудование и, иногда, транспортные средства. При решении данной задачи транспортные средства отнесем к активной части. Расчет целесообразно представить в виде таблицы:

 

 

Группы основных средств	На начало года	На конец года
Стоимость, млн руб.	Доля, %	Стоимость, млн руб.	Доля, %
Здания Сооружения Машины и оборудование Средства транспортные Инвентарь производственный и хозяйственный Прочие основные средства Итого				31,3 7,1 5,4   4,5 2,7 100,0
Активная часть Пассивная часть				54,5 45,5

 

Произведем расчет коэффициента обновления по формуле

К_обн = (5 + 10) / 112 · 100 = 13,4 %.

Определим коэффициент выбытия, используя следующую формулу:

К_выб = 3 / 100 · 100 = 3 %.

Решив данную задачу, мы показали изменения в структуре основных средств, вызванные изменением стоимости отдельных групп. Изменение соотношения доли активной и пассивной частей, а также рассчитанные коэффициенты обновления и выбытия дают основания предположить, что в дальнейшем эффективность использования основных средств может повыситься.

 

Задача 4

В создание объекта основных средств была вложена сумма 5 000 тыс. руб. С помощью объекта предполагается произвести 10 000 ед. продукции.

Определите сумму амортизации за год, в течение которого произведено 2 000 ед. продукции.

Решение

Для расчета амортизации в данной задаче следует применить метод списания стоимости пропорционально объему произведенной продукции. При этом способе вначале вычисляем амортизацию на единицу продукции по формуле

А = С / В,

А = 5 000 / 10 000 = 500 руб./ед.

Затем определяем сумму годовой амортизации, которая при данном способе зависит от объема произведенной продукции:

А_год = 500 · 2 000 = 1 000 тыс. руб.

Произведенный расчет показывает, что при производстве пятой части продукции на износ списывается пропорциональная часть стоимости основных средств.

 

Задача 5

Стоимость основных средств на 1 января по группам составляла тыс. руб.:

Здания Сооружения Машины и оборудование Средства транспортные Инвентарь производственный и хозяйственный Прочие основные средства

30 000 8 000 48 000 6 000 5 000 3 000

В феврале было введено новое здание цеха стоимостью 1 000 тыс. руб., а в июле приобретено оборудование на сумму 12 000 тыс. руб. Предприятие выпустило за год 23 000 т продукции А стоимостью 1 000 руб./т и 35 000 т продукции Б стоимостью 1 500 руб./т.

Основные сведения о работе ведущего оборудования представлены в таблице:

Показатели	Оборудование для выпуска продукции
А	Б
Количество агрегатов, ед. Режим работы Календарный фонд, ч Режимный фонд, ч Простои, ч: фактические плановые Производительность по технической норме, т/ч	непрерывный 8 760 –     1,6	прерывный 8 760 4 000     3,4

Рассчитайте коэффициент фондоотдачи и коэффициенты использования оборудования.

 

Решение

Решение начнем с расчета коэффициента фондоотдачи. Для этого воспользуемся формулой

Ф_о = В / С_ср.

Так как фондоотдача характеризует эффективность использования всех основных средств предприятия, нужно определить их среднегодовую стоимость:

С_ср = (30 000 + 8 000 + 48 000 + 6 000 + 5 000 + 3 000) +

+ 10 / 12 · 1 000 + 5 / 12 · 1 200 = 108 833 тыс. руб.

Для расчета этого показателя нужно знать объем произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражении. Если производится однородная продукция, можно при расчете использовать натуральные показатели. Если производится разная по характеру продукция, при расчете фондоотдачи нужно объем произведенной продукции выразить в стоимостных показателях, руб.:

В = 1 000 · 23 000 + 1 500 · 35 000 = 75 500 тыс. руб.

Теперь можно вычислить искомый показатель:

Ф_о = 75 500 / 108 833 = 0,69 тыс. руб./тыс. руб.

С помощью показателя фондоотдачи удалось определить, что в расчете на каждую вложенную в основные средства тысячу рублей производится продукции на 690 руб.

Теперь приступим к расчету частных показателей. Найдем коэффициенты для оборудования, производящего продукцию А.

Определим коэффициенты экстенсивного использования оборудования:

а) коэффициент использования календарного времени

К_{э. к} = Т_ф / Т_к = (8 760 · 2 – 960) / 8 760 · 2 = 0,95;

б) коэффициент использования планового времени

К_{э. п} = Т_ф / Т_п = (8 760 · 2 – 960) / (8 760 · 2 – 720) = 0,99.

При вычислении коэффициента интенсивного использования оборудования вначале рассчитаем производительность фактическую:

П_ф = 23 000 / (8 760 · 2 – 960) = 1,38 т/ч.

Затем перейдем собственно к расчету коэффициента:

К_и = П_ф / П_т = 1,38 / 1,6 = 0,86.

Последним определим интегральный коэффициент:

К_инт = К_э · К_и = 0,99 · 0,86 = 0,82.

Рассчитаем коэффициенты для оборудования, производящего продукцию Б.

Вычислим коэффициенты экстенсивного использования оборудования:

а) коэффициент использования режимного времени

К_{э. реж} = Т_ф / Т_реж = (4 000 · 3 – 520) / 4 000 · 3 = 0,96;

б) коэффициент использования планового времени

К_{э. п} = (4 000 · 3 – 520) / (4 000 · 3 – 192) = 0,97.

Далее рассчитываем коэффициент интенсивного использования, предварительно вычислив производительность фактическую и интегральный коэффициент:

П_ф = 35 000 / (4 000 · 3 – 520) = 3,05 т/ч,

К_и = 3,05 / 3,4 = 0,9,

К _инт = 0,97 · 0,9 = 0,87.

При расчете коэффициентов экстенсивного использования оборудования для производства с непрерывным режимом работы целесообразнее выбрать коэффициент использования календарного времени, а для производств с прерывным режимом работы – коэффициент использования режимного времени.

 

 

ЗАДАЧИ

Задача 1

Первоначальная стоимость основных средств на начало года – 5000 тыс. руб. За год введены основные средства на сумму 250 тыс. руб. и выведены на сумму 300 тыс. руб. Определите среднегодовую стоимость основных средств и первоначальную стоимость на конец года.

 

Задача 2

Рассчитайте среднегодовую стоимость основных средств по следующим данным:

 

 

Группы основных средств	Стоимость на начало года, тыс. руб.	Введены	Выведены
Месяц ввода	Количество, ед.	Стоимость, тыс. руб.	Месяц выбытия	Стоимость, тыс. руб.
Здания	10 000	май		1 000	ноябрь
Сооружения	1 000
Оборудование	20 000	март		2 000
Средства транспортные		август
Инвентарь					июнь

Задача 3

Установите среднегодовую стоимость основных средств, если их стоимость, тыс. руб., в течение года составляла:

на 1 января 4 525 на 1 июля 4 720

1 февраля 4 605 1 августа 4 740

1 марта 4 600 1 сентября 4 710

1 апреля 4 575 1 октября 4 690

1 мая 4 575 1 ноября 4 692

1 июня 4 560 1 декабря 4 730

31 декабря 4 770

Задача 4

Определите величину физического износа ленточного конвейера на 1 января 2001 г., если он установлен в 1997 г., а срок полезного использования составляет 5 лет.

Задача 5

Установите процент физического износа здания цеха, если его первоначальная стоимость составляла 6 038 760 руб., а остаточная стоимость – 3 114 030 руб.

Задача 6

Установите остаточную стоимость основных средств электролизного цеха на 1 января 2001 г. по следующим данным:

Наименование объекта	Количество единиц	Год ввода	Стоимость единицы, ден.ед.	Норма амортизации, %
Здание корпуса			11 047 720	1,7
Трубопроводы стальные			402 200	10,0
Ковш вакуумный			203 640	10,0
То же			211 730	10,0
Устройство ограждений			102 690	2,1
Портальная машина			306 780	20,0

 

Задача 7

Стоимость основных средств предприятия, тыс. руб., на конец года составляла:

Группа основных средств	Общая стоимость
Здания	120 000
Сооружения	45 000
Машины и оборудование: энергетическое оборудование рабочие машины и оборудование информационное оборудование	110 000 330 000 50 000
Транспортные средства	40 000
Инвентарь	12 000
Прочие	32 000

 

На 1 января произведена переоценка основных средств с использованием следующих коэффициентов:

Здания, сооружения 6,0

Энергетическое оборудование, рабочие машины

и оборудование 7,5

Информационное оборудование 0,8

Транспортные средства 10,6

Инвентарь 8,2

Определите производственную структуру основных средств до и после переоценки, величину активной и пассивной частей.

 

Задача 8

Стоимость объекта основных средств составляет 80 000 руб., срок полезного использования – 5 лет.

Определите годовые суммы амортизации, используя следующие методы: линейный; уменьшаемого остатка (коэффициент ускорения – 2); суммы лет.

 

 

Задача 9

Балансовые запасы руды на руднике составляли 40 000 тыс. т., производительность рудника – 1 000 тыс. т/ г.

Рассчитайте сумму амортизации на 1 т добытой руды и сумму годовой амортизации при условии, что объем капитальных вложений – 9 000 млн руб.;

Как изменится амортизация на единицу продукции, если производительность рудника увеличится на 500 тыс. т / г?

 

Задача 10

Стоимость основных средств предприятия на начало года – 340 млн руб. За год введены основные средства на сумму: 45 млн руб. в июне, 9 млн руб. в сентябре; выведены на сумму: 5,9 млн руб. в апреле, 21 млн руб. в мае.

Годовой выпуск продукции составил 1 000 тыс. т, средняя цена продукции – 250 руб./т.

Рассчитайте коэффициенты выбытия и обновления основных средств, фондоемкость и фондоотдачу.

 

Задача 11

Определите коэффициенты экстенсивного использования оборудования цеха при следующих условиях:

Количество смен 2

Продолжительность смены, ч 8

Количество выходных дней в году 104

Количество праздничных дней 10

Количество агрегатов 5

Фактические простои по цеху, ч. 887

 

Задача 12

Найдите коэффициенты экстенсивного, интенсивного использования электролизеров и интегральный коэффициент исходя из следующих данных:

Отработано ванно-суток 119 530

Календарное количество ванно-суток 121 180

Выпуск металла, тыс. т 120,2

Производительность электролизера

по технической норме, т/сут 1,03

НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ

 

Под нематериальными активами понимается условная стоимость объектов промышленной и другой интеллектуальной собственности, а также иных аналогичных отчуждаемых имущественных прав. К нематериальным активам относятся объекты интеллектуальной собственности, деловая репутация организации (гудвилл), организационные расходы.

В оценке нематериальных активов можно использовать три основных подхода: доходный, затратный, сравнительный.

В соответствии с доходным подходом стоимость объекта нематериальных активов принимается на уровне текущей стоимости тех преимуществ, которые имеет предприятие от его использования. В качестве примера можно привести метод освобождения от роялти, используемый для оценки стоимости патентов и лицензий.Роялти – периодическое отчислению лицензеру, т.е. продавцу, за пользование интеллектуальной собственностью. Если изобретение приобретается на основе роялти, то стоимость лицензии на использование изобретения равна дисконтированному потоку роялти:

где R – ставка роялти; D_t – база расчета роялти (выручка от продукции, выпускаемой по лицензии, или прибыль, получаемая от реализации соответствующей продукции); Т – срок действия лицензионного договора;

t – порядковый номер рассматриваемого года; a – ставка дисконта.

При использовании затратного подхода нематериальные активы оцениваются, преимущественно, в сумме затрат на их создание, приобретение и введение в действие.

Сравнительный подход может применяться для тех видов нематериальных активов, сделки по которым часто совершаются на рынке. Исходной информацией для расчета стоимости объекта служат цены продажи аналогичных объектов.

Нематериальные активы учитываются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости. Амортизационные отчисления производятся одним из следующих способов:

линейным способом исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования;

способом уменьшаемого остатка;

способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Сроком полезного использования считается период, в течение которого использование объекта приносит прибыль, выгоду предприятию.

Сроком полезного использования для патентов, лицензий, прав использования и так далее является срок, оговоренный договором.

Для нематериальных активов, по которым трудно или невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на условный период (но не более срока деятельности организации). В России такой период составляет 20 лет беспрерывной эксплуатации.

Особым видом нематериальных активов является деловая репутация предприятия, или гудвилл. Деловая репутация может быть достоверно оценена только в случае продажи предприятия. Величину гудвилл составляет разница между стоимостью предприятия и совокупной стоимостью его имущества и обязательств.

 

ТИПОВОЙ ПРИМЕР

Задача 1

Известный производитель цитрусовых соков заключил сделку по передаче права пользования маркой другой компании с выплатами роялти. Размер роялти составляет 15 % от продаж.

Оцените стоимость товарного знака при условии, что годовой объем продаж соков составляет 10 500 тыс. руб.; срок использования товарного знака – 5 лет; ставка дисконта – 10 %.

Решение

Воспользуемся формулой оценки на базе роялти:

S = (10 500 · 0,15) / (1 + 0,1)1 + (10 500 · 0,15) / (1 + 0,1)2 +

+ 10 500 · 0,15) / (1 + 0,1)3 + (10 500 · 0,15) / (1 + 0,1)4 +

+ (10 500 · 0,15) / (1 + 0,1)5 = 5 970,49 тыс. руб.

 

 

 

 

 

Задача 2

Предприятие «Промконструкция» приобрело предприятие «Росметалл» за 2 600 млн руб. Упрощенный баланс предприятия «Росметалл» на дату покупки имеет следующий вид:

 

Актив	Сумма, млн руб.	Пассив	Сумма, млн руб.
Основные средства	1 000	Уставный капитал	1 100
Производственные запасы		Расчеты с кредиторами
Денежные средства
Баланс	2 000	Баланс	2 000

 

Упрощенный баланс предприятия «Промконструкция» (до покупки предприятия «Росметалл») на дату покупки имеет следующий вид:

Актив	Сумма, млн руб.	Пассив	Сумма, млн руб.
Основные средства	3 500	Уставный капитал	4 000
Производственные запасы		Расчеты с кредиторами	2 000
Денежные средства	1 600
Баланс	6 000	Баланс	6 000

 

Какой вид примет баланс предприятия «Промконструкция» после покупки предприятия «Росметалл»?

 

Решение

После совершения сделки увеличатся суммы по строкам:

а) «Основные средства»: 3 500 + 1 000 = 4 500 млн руб.;

б) «Производственные запасы»: 900 + 600 = 1 500 млн руб.;

в) «Денежные средства»: 1 600 + 400 = 2 000 млн руб.;

г) «Расчеты с кредиторами»: 2 000 + 900 + 2 600 = 5 500 млн руб.

Поскольку совокупная стоимость активов и пассивов покупаемого предприятия значительно меньше суммы сделки (положительная деловая репутация), в активе должна появиться строка «Деловая репутация предприятия ''Росметалл''»:

2 600 – (2 000 – 900) = 1 500 млн руб.

В результате приведенных записей баланс предприятия «Промконструкция» примет следующий вид:

Актив	Сумма, млн руб.	Пассив	Сумма, млн руб.
Основные средства	4 500	Уставный капитал	4 000
Нематериальные активы (деловая репутация предприятия «Росметалл»)	1 500
Производственные запасы	1 500	Расчеты с кредиторами	5 500
Денежные средства	2 000
Баланс	9 500	Баланс	9 500

 

Задача 3

Расходы ОАО «Газойл» на освоение природных ресурсов, связанные с приобретением лицензии на добычу природного газа, составили 3 300 тыс. руб. Лицензия предоставлена на 22 года.

Рассчитайте годовую сумму амортизации.

 

Решение

Поскольку лицензия на добычу выдана на 22 года, этот срок следует считать сроком полезного использования. Применяя линейный метод, определим сумму годовой амортизации:

3 300 / 22 = 150 тыс. руб.

 

ЗАДАЧИ

Задача 1

На создание одного из объектов нематериальных активов предприятием затрачено 450 тыс. руб. Рассчитайте годовую сумму амортизации объекта.

 

Задача 2

Предприятие, которое было создано для разработки месторождения, заплатило за право пользования природными ресурсами 500 тыс. руб. Предприятие должно существовать до исчерпания балансовых запасов полезных ископаемых, оцениваемых в 20 тыс. т. Производительность – 4 тыс. т/г.

Вычислите годовую сумму амортизации нематериальных активов.

 

 

Задача 3

Затраты на разработку программного комплекса составили 35 млн руб. Затраты на рекламу – 5 млн руб. Плановая прибыль – 15 млн руб. Рассчитайте цену программного комплекса, если предполагаемое число пользователей – 50.

 

Задача 4

Научно-производственное объединение передало предприятию патент с условием, что 50 % полученной от использования патента прибыли в течение 5 лет будет поступать на счет объединения. Определите стоимость патента на основе роялти, если дополнительная прибыль предприятия – 4 000 тыс. руб/г. Ставка дисконта – 10 %.

 

Задача 5

Предприятие использует при производстве изделий изобретение, сделанное его конструкторским бюро. Затраты на производство изделий без использования изобретения составляют 65 руб. за единицу. Изобретение дает предприятию возможность экономить на каждом выпускаемом изделии 12,5 руб. за счет используемых материалов и 11,7 руб. за счет трудовых затрат. По прогнозу это преимущество сохранится в течение 6 лет. Оцените изобретение, если ежегодно продается 300 000 изделий. Ставка дисконта – 15 %.

 

 

ОБОРОТНЫЕ СРЕДСТВА

 

Оборотные средства – это денежные средства, вложенные в сырье, топливо, незавершенное производство, готовую, но еще не реализованную продукцию, а также денежные средства, необходимые для обслуживания процесса обращения.

Структураоборотных средств – это удельный вес стоимости отдельных элементов оборотных средств в общей их стоимости.

Коэффициент оборачиваемости – это количество оборотов, которое совершают оборотные средства за определенный период:

К_об = Р / ОбС,

где Р – объем реализованной продукции за рассматриваемый период; ОбС – средняя сумма оборотных средств за тот же период.

Время (длительность) оборота принято называть оборачиваемостью в днях.

Т = Д / К_об,

где Д – число дней в данном периоде (360, 90, 30),

или

Т = Д·ОбС / Р.

Средние за год остатки оборотных средств рассчитывают как среднеарифметическую четырех среднеквартальных сумм:

Среднеквартальную сумму вычисляют как среднюю трех среднемесячных:

Среднемесячная сумма

 

ТИПОВОЙ ПРИМЕР

Задача 1

Определите и проанализируйте структуру оборотных средств предприятий по следующим данным:

Элементы оборотных средств	Сумма, млн руб.
Предприятие 1	Предприятие 2
Производственные запасы	94,70	94,92
Незавершенное производство	16,15	27,64
Расходы будущих периодов	134,15	5,32
Готовая продукция	17,65	30,02
Прочие	87,35	62,1

 

Решение

Структура оборотных средств представляет собой долю каждого элемента в общей сумме. Определим структуру оборотных средств обоих предприятий:

 

Элементы оборотных средств	Предприятие 1	Предприятие 2
Сумма, млн руб.	Структура, %	Сумма, млн руб.	Струк-тура, %
Производственные запасы	94,70	27,0	94,92	43,1
Незавершенное производство	16,15	4,7	27,64	12,6
Расходы будущих периодов	134,15	38,3	5,32	2,4
Готовая продукция	17,65	5,0	30,02	13,7
Прочие	87,35	25,0	62,1	28,2
Итого

 

Рассчитанные структуры дают возможность сделать вывод о том, что второе предприятие является более материалоемким, чем первое. В то же время, первому предприятию приходится вкладывать большие средства в расходы будущих периодов. Скорее всего, это расходы на подготовку и освоение производства, которые обусловлены спецификой производственного процесса. Более высокая доля незавершенного производства может свидетельствовать о большей длительности производственного цикла или большей стоимости перерабатываемого сырья или материалов. В сочетании с большим удельным весом готовой продукции это позволяет сделать предположение, что второе предприятие скорее всего относится к числу тех, что производят продукцию с более высокой долей добавленной стоимости.

 

Задача 2

Рассчитайте среднеквартальные и среднегодовые остатки оборотных средств, а также оборачиваемость оборотных средств (длительность оборота) и коэффициент оборачиваемости за год, используя следующие данные:

Остатки оборотных средств	Объем реализованной продукции
Дата	Сумма, тыс. руб.	квартал	Сумма, тыс. руб.
на 1 января 2002 г.	2 500	I	3 000
1 апреля 2002 г.	2 600	II	3 500
1 июля 2002 г.	2 400	III	2 900
1 октября 2002 г.	2 400	IV	3 100
1 января 2003 г.	2 500

Решение

Коэффициент оборачиваемости определяется по формуле

К_об = Р / ОбС.

Для расчета длительности оборота в днях используется формула

ДО = Д · ОбС / Р.

Поэтому вначале нужно вычислить средние за год остатки оборотных средств и объем реализации за год:

ОбС = [(2 500 + 2 600) / 2 + (2 600 + 2 400) / 2 + (2 400 + 2 400) / 2 + (2 400 + 2 500) / 2] / 4 = 2 475 тыс. руб.,

Р = 3 000 + 3 500 + 2 900 + 3 100 = 12 500 тыс. руб.,

К_об = 12 500 / 2 475 = 5 об/год,

ДО = 360 · 2 475 / 12 500 = 71 дн.

Таким образом, оборотные средства совершили 5 оборотов за год, при этом длительность одного оборота составила в среднем 71 дн.

 

Задача 3

Средние остатки оборотных средств в 2002 г. составляли 15 885 тыс. руб., а объем реализованной продукции за тот же год – 68 956 тыс. руб. В 2003 г. длительность оборота планируется сократить на 2 дн.

Найдите сумму оборотных средств, которая необходима предприятию при условии, что объем реализованной продукции останется прежним.

Решение

Вначале рассчитаем длительность оборота за 2002 г.:

ДО = 360 ·15 885 / 68 956 = 82 дн.

Затем определим длительность оборота за 2003 г.:

ДО = 82 – 2 = 80 дн.

С учетом новой длительности рассчитаем потребность в оборотных средствах:

80 дн. = 360 · ОбС / 68 956,

ОбС = 15 323 тыс. руб.

 

ЗАДАЧИ

Задача 1

Определите и проанализируйте структуру оборотных средств предприятий по следующим данным:

Элементы оборотных средств	Сумма, млн руб.
Предприятие 1	Предприятие 2
Производственные запасы	84,70	94,92
Незавершенное производство	66,15	17,64
Расходы будущих периодов	171,15	5,32
Готовая продукция	20,65	22,12
Прочие	7,35	-

Задача 2

Средние остатки оборотных средств составляли, тыс. руб.:

на 1 января	1 235		на 1 июля	1 270
1 февраля	1 245		1 августа	1 266
1 марта	1 255		1 сентября	1 230
1 апреля	1 240		1 октября	1 244
1 мая	1 278		1 ноября	1 256
1 июня	1 246		1 декабря	1 265
			31 декабря	1 250

Рассчитайте:

1) среднеквартальные и среднегодовые остатки оборотных средств;

2) оборачиваемость оборотных средств (длительность оборота) по кварталам и за год, если объем реализованной продукции составил, тыс. руб.:

в I квартале 1 456

II квартале 1 266

III квартале 1 894

IV квартале 1 704

3) коэффициент оборачиваемости за год.

 

Задача 3

Среднегодовая сумма оборотных средств в 2000 г. составляла 15 885 тыс. руб., а объем реализованной продукции за тот же год – 68 956 тыс. руб. В 2001 г. длительность оборота планируется сократить на 2 дня. Найдите сумму оборотных средств, которая необходима предприятию при условии, что объем реализованной продукции останется прежним.

ТРУД И ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА

 

Персонал предприятия (кадры, трудовой коллектив) – это совокупность работников, входящих в его списочный состав. промышленно-производственный персонал предприятия подразделяется на четыре категории: рабочих, руководителей, специалистов и технических исполнителей (служащих). Рабочие, в свою очередь, подразделяются на основных и вспомогательных.

Эффективность труда в материальном производстве характеризует производительность труда. Производительность труда – это количество продукции, произведенное за определенный период в расчете на одного работника или затраты рабочего времени на единицу продукции.

Показатель, определяющий количество продукции, произведенной в единицу времени называется выработкой. Показатель, определяющий количество труда, необходимое для выработки единицы продукции, называется трудоемкостью.

Выработка определяется в расчете на одного основного рабочего, на одного рабочего и одного работающего.

При расчете выработки на одного основного рабочего количество произведенной продукции делится на численность основных рабочих.

При определении выработки на одного рабочего количество произведенной продукции делится на суммарную численность основных и вспомогательных рабочих.

При определении выработки на одного работающего количество произведенной продукции делится на численность всего промышленно-производственного персонала:

В = К / Ч,

где В – выработка продукции; К – количество произведенной за период продукции в натуральных или стоимостных измерителях; Ч – численность работников.

Трудоемкость продукции различают технологическую, производственную и полную.

Технологическую трудоемкость продукции определяют путем деления затрат труда основных рабочих на количество произведенной ими продукции.

Производственную трудоемкость продукциинаходят путем деления затрат труда основных и вспомогательных рабочих на количество произведенной продукции.

Полную трудоемкостьрассчитывают путем деления затрат труда промышленно-производственного персонала на количество произведенной продукции:

Т = З_тр / В,

где Т – трудоемкость продукции; З_тр – затраты труда на производство продукции; В – объем произведенной продукции.

Заработная плата – это величина денежного вознаграждения, выплачиваемого наемному работнику за выполнение определенного задания, объема работ или исполнение своих служебных обязанностей в течение некоторого времени.

Существует две основные формы оплаты труда. Оплата устанавливается или в зависимости от времени, на протяжении которого предприятие использовало рабочую силу, либо в соответствии с объемом выполненных работ. В первом случае оплата называется повременной, во втором случае – сдельной.

Повременная форма оплаты труда включает две системы:

1) простую повременную:

З = Т·t,

где Т – тарифная ставка (часовая или дневная); t – количество отработанного времени (дней, часов);

2) повременно-премиальную:

З = Т·t (1 + р / 100),

где p – размер премии, %, к тарифной ставке.

Сдельная форма оплаты труда имеет следующие системы:

1. Прямая сдельная

З = Р×В_ф ,

где Р – расценка, часть заработной платы, приходящаяся на единицу продукции; В_ф – объем произведенной продукции.

2. Сдельно-премиальная

З = Р× В_ф + П,

где П – премия.

3. Сдельно-прогрессивная. При этой системе оплаты труд рабочего в пределах установленной нормы оплачивается по основным расценкам, а сверх нормы – по повышенным:

З = Р_о × В_пл + (В_ф - В_пл) × Р_п,

где Р_о – основная расценка; В_пл – выпуск в пределах нормы; Р_п – повышенная расценка.

Р_п = Р_о × к,

где к – повышающий коэффициент.

4. Косвенная сдельная.

5. Аккордная.

6. Коллективная сдельная.

 

ТИПОВОЙ ПРИМЕР

Задача 1

Объем произведенной на предприятии за год продукции составил 200 тыс. т.

Рассчитайте показатели производительности труда, основываясь на данных, представленных в таблице:

Категория	Численность, чел.	Годовой фонд рабочего времени одного работника, ч
Рабочие, в т.ч.: основные вспомогательные		1 712 1 768
Руководители		1 701
Специалисты		1 701
Служащие		1 768

 

Решение

Производительность труда характеризуется показателями выработки и трудоемкости.

1. Рассчитываем показатели выработки:

а) выработка на одного производственного (основного) рабочего

ПТ = К / Ч = 200 / 100 = 2 тыс. т/чел.;

б) выработка на одного рабочего

ПТ = К / Ч = 200 / (100 + 50) = 1,333 тыс. т/чел.;

в) выработка на одного работающего

ПТ = К / Ч = 200 / (100 + 50 + 15 + 10 + 5) = 1,111 тыс. т/чел.

2. Рассчитываем показатели трудоемкости:

а) трудоемкость технологическая

Т = З_тр / В = 100 · 1 712 / 200 = 0,856 чел.·ч/т;

б) трудоемкость производственная

Т = З_тр / В = (100 · 1 712 + 50 · 1 768) / 200 = 1,298 чел.·ч/т;

в) трудоемкость полная

Т = З_тр / В = (100 · 1 712 + 50 · 1 768 + 15 · 1 701 + 10 · 1 701 +

+ 5 · 1 768) / 200 = 1,555 чел.·ч/т.

 

Задача 2

Тарифная ставка рабочего V разряда составляет 19 руб./ч. Продолжительность рабочего дня – 7 ч. Количество рабочих дней в месяце – 20. Норма выработки – 20 деталей за смену. Фактическая выработка за месяц – 460 деталей.

Рассчитайте заработок рабочего за месяц:

а) при простой повременной системе оплаты труда;

б) повременно-премиальной системе оплаты труда (премия составляет 10 % от тарифа);

в) прямой сдельной оплате труда (расценка за одну деталь – 7,2 руб.);

г) сдельно-премиальной системе оплаты труда (премия – 0,5 % от сдельного заработка за каждый процент превышения нормы выработки);

д) сдельно-прогрессивной системе оплаты труда (повышающий коэффициент – 1,8).

 

Решение

Вычислим заработок рабочего:

а) З = Т_ст · t = 19 · 7 · 20 = 2 660 руб.;

б) З = Т_ст · t = (1 + р / 100) = 19 · 7 · 20 (1 + 10 / 100) = 2 926 руб.;

в) З = Р · В_ф = 7,2 · 460 = 3 312 руб.;

г) для определения размера премии нужно рассчитать процент превышения фактической выработки над плановой:

(460 – 400) / 400 · 100 = 15 %,

З = Р · В_ф + П = 7,2 · 460 + 7,2 · 460 · (15 · 0,5 / 100) = 3 560,4 руб.;

д) при сдельно-прогрессивной системе нужно рассчитать размер повышенной расценки:

Р_п = Р_о · к = 7,2 · 1,8 = 12,96 руб.,

З = Р_о · В_пл + (В_ф – В_пл) Р_п = 7,2 · 400 + (460 – 400) · 12,96 = 3 657,6 руб.

ЗАДАЧИ

Задача 1

Численность промышленно-производственного персонала предприятия, чел., по категориям составляет:

основные рабочие 930

вспомогательные рабочие 340

руководители 120

служащие 70

специалисты 185.

Рассчитайте производительность труда одного рабочего и одного работающего, если за год выпущено продукции на 750 млн руб.

Задача 2

Технологическая трудоемкость изделия 1,5 чел.·ч / шт. Рассчитайте полную трудоемкость, если численность работников, чел., по категориям следующая:

Основные рабочие 50

Вспомогательные рабочие 25

Руководители 15

Специалисты 8

Служащие 2

Годовой фонд рабочего времени для одного работника – 1 750 ч.

 

Задача 3

Литейный цех имеет в своем составе 2 участка. Продукция 1-го участка – слитки металла. Продукция 2-го участка – металлическая посуда. Численность персонала цеха – 156 чел.

Рассчитайте производительность труда по цеху, используя следующие данные:

 

Участок	Выпуск продукции	Себестоимость единицы продукции, руб.
1-й	5 000 т	8 000
2-й	18 000 шт.

 

Задача 4

Тарифная ставка рабочего V разряда составляет 19 руб/ч. Продолжительность рабочего дня – 7 ч. Количество рабочих дней в месяце – 20. Норма выработки – 20 деталей за смену. Фактическая выработка за месяц – 450 деталей.

Рассчитайте заработок рабочего за месяц и постройте графики, отражающие зависимость заработной платы на единицу продукции от выпуска:

а) при простой повременной системе оплаты труда;

б) повременно-премиальной системе оплаты труда. Премия составляет 10 % от тарифа;

в) прямой сдельной оплате труда. Расценка за одну деталь – 7,2 руб.;

г) сдельно-премиальной системе оплаты труда. Премия – 0,5 % от сдельного заработка за каждый процент превышения нормы выработки;

д) сдельно-прогрессивной системе оплаты труда. Повышающий коэффициент – 1,5.

ИЗДЕРЖКИ, ПРИБЫЛЬ И РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ

 

Издержки – это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием своей производственной деятельности. Бухгалтерские издержки представляют собой стоимость израсходованных ресурсов, измеренную в фактических ценах их приобретения. Бухгалтерские издержки включают только явные затраты, представленные в виде платежей за приобретаемые ресурсы (сырье, материалы, амортизация, труд и т.д.).

Однако для принятия решений о целесообразности продолжения деятельности своего предприятия владельцы должны учитывать экономические издержки.

Экономические издержки включают явные (бухгалтерские) и неявные издержки. Неявные издержки – это стоимость услуг факторов производства, которые используются в процессе производства и являются собственностью предприятия, т.е. не являются покупными.

Себестоимость продукции представляет выраженные в денежной форме текущие затраты (издержки) предприятий на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

В целях анализа, учета и планирования всего многообразия затрат, входящих в себестоимость продукции, применяются две взаимодополняющие классификации: поэлементная и калькуляционная. При группировке затрат по элементам определяются затраты предприятия в целом, без учета его внутренней структуры и без выделения видов выпускаемой продукции. Документ, в котором представлены затраты по элементам, называется сметой затрат на производство. Смета затрат составляется для определения общей потребности предприятия в материальных и денежных ресурсах. Элементы себестоимости представляют собой однородные по своему характеру затраты всех служб и цехов на производственные и хозяйственные нужды.

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных средств; прочие затраты.

Группировка затрат по экономическим элементам не позволяет вести учет по отдельным подразделениям и видам продукции. Для этого н