Налог на прибыль организаций. Налогоплательщики и объекты налогообложения по налогу на прибыль Налогоплательщики российские организации иностранные организации

Таблица 1.3.1

Налогоплательщики и объекты налогообложения по налогу на прибыль

Налогоплательщики	российские организации	иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства (филиал, отделение, бюро, контора, агентство и т.п., через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации.	иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации без представительства
Объект	полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с 25 гл. НКРФ	полученные через постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с 25 гл. НКРФ	доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

 

Учет доходов и расходов ведется в регистрах налогового учета, запись в регистры производится на основе данных первичных документов бухгалтерского учета.

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Доходы, в соответствии с главой 25 НК РФ,делятся на три группы:

1. Доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые включают стоимость реализованных товаров (работ, услуг), иного имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав. В доходы включается выручка без акцизов и НДС (ст. 249 НКРФ);

2. Внереализационные доходы, то есть доходы от операций не связанных с реализацией (ст. 250 НКРФ). Например: полученные дивиденды; в виде полученных процентов за выданные займы; стоимости безвозмездно полученного имущества; стоимость излишков товарно-материальных ценностей, выявленных при инвентаризации; списанной кредиторской задолженности и др.

3. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы (ст. 251 НК РФ). В НК РФ дан исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих налогообложению.

Расходы также разделены на три группы:

1. Расходы, связанные с производством и реализацией;

2. Внереализационные расходы;

3. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты и убытки, понесенные налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, приносящей доход (ст. 252 НК РФ).

Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и др.), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок. Также не подлежит амортизации имущество бюджетных и некоммерческих организаций, объекты внешнего благоустройства, продуктивный скот, приобретенные издания, произведения искусства, а также основные средства переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование, переведенные на консервацию продолжительностью свыше 3 трех месяцев, находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

.

Амортизация может начисляться одним из следующих методов:

1) линейным методом Ам = ПС х К/100%;

где ПС – первоначальная стоимость;

К- нориа амортизации = 1/n х 100%;

n-количество месяцев полезного использования.

2) нелинейным методом А = В* K / 100%,

где В - Суммарный баланс остаточной стоимости имущества по амортизационной группе (подгруппе) на 1-е число каждого месяца;

К – норма амортизации за месяц (дана в ст.259.2 НК РФ).

Вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов.

При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы уменьшается на остаточную стоимость таких объектов.

В месяце, следующем за месяцем, когда суммарный баланс амортизационной группы становится менее 40 000 рублей, налогоплательщик вправе ликвидировать эту группу, путем списания на внереализационные расходы текущего периода.

Таблица 1.3.5

Особенности определения доходов и расходов в зависимости от применяемого метода

Метод	Момент признания доходов	Момент признания расходов
Кассовый	Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.
День поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом	Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав). При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:
1) материальные расходы, после оплаты, по мере списания данного сырья и материалов в производство; 2) расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности; 3) амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве. 4) расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком.
Начисления	Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата передачи права собственности на товары, независимо от фактического поступления денежных средств иного имущества в их оплату.	Определяются с учетом деления расходов на прямые и косвенные, а также к расходам относятся только те затраты, которые связаны с получением дохода. Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

 

При признании налогоплательщиком доходов и расходов методом начисления расходы подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам у налогоплательщиков, осущестрляющих производство товаров (работ, услуг) могут относятся:

1) материальные затраты;

2) расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;

3) суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда и взносу в государственные внебюджетные фонды;

4) суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Перечень прямых расходов налогоплательщик определяет самостоятельно и закрепляет его в учетной политике.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного периода.

При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ.

Ставки налога указаны в ст. 284 НКРФ, основная ставка налога – 20%, в том числе: в федеральный бюджет-2%; в бюджет субъекта РФ-18%. Региональная ставка может быть снижена отдельным категориям налогоплательщиков законом субъекта РФ до 13,5%.

Налоговый период - календарный год.

Отчетный период - квартал, полугодие и девять месяцев календарного года или для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания 11 месяцев календарного года.

1.3 Налог на доходы физичексих лиц

Налог на доходы физических лиц был введён в России с 1 января 2001г. (до этой даты в России взимался подоходный налог с физических лиц).

Налогоплательщики:

-физические лица – резиденты РФ

-физические лица – не резиденты РФ, но получающие доходы от источников на территории РФ (статус резидента определен ст.207 НК)

Объект налогообложения:

-для физических лиц резидентов РФ – доходы, полученные от источников в РФ и за её пределами;

-для физических лиц, не имеющих статуса резидента РФ – доходы, полученные от источников на территории РФ.

Налоговая база:

-доходы, полученные физическими лицами в денежной форме;

-доходы, полученные физическими лицами в натуральной форме (ст.211);

-доходы, полученные физическими лицами в виде материальной выгоды (ст.212 НК).

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Для доходов, облагаемых по ставке 13 %, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

 

Таблица 1.4.1

Элементы налога на доходы с физических лиц в РФ[1]

	9%	-Доходы, полученные физическим лицом – резидентом РФ от долевого участия в деятельности организаций. -Доходы, полученные в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.
	15%	-Доходы, полученные физическим лицом – нерезидентом РФ от долевого участия в деятельности российских организаций
	35%	-Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышающей 4000 р. за год (п.28 ст.217 НК)-%-е доходы по вкладам в банках в части превышения размеров по ст. 214 -2 НК: суммы, рассчитанной исходя из ст. рефинансирования по вкладам в рублях и 9% по вкладам в валюте. Суммы экономии на %-х при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров по п.2 ст.212: суммы рассчитанной исходя из 2/3 ст. рефинансирования ЦБ на дату получения дохода и 9% по займам в валюте. Кроме займов на строительство и приобретение жилья, если есть право на имущественный вычет и займов по банковским картам в особом порядке.
	30%	Доходы, полученные физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации (кроме ситуаций по строке 2, строке 5, строке 6)
	13%	Иностранные физические лица не имеющие статуса налогового резидента РФ, работающие по найму у физических лиц на основе патента
	13%	Иностранные физические лица не имеющие статуса налогового резидента РФ, работающие по найму у юридических лиц и индивидуальных предпринимателей и имеющие статус высококвалифицированного специалиста (объем заработной платы не меньше 2000000 руб. за год и не менее 1000000 руб. за год в науке и образовании)
	13%	Остальные доходы (оплата труда в денежной и натуральной форме, материальная выгода от приобретения товаров и ценных бумаг, доходы от использования или реализации имущества и т.д.) Только в отношении этих видов доходов (стр.7) предусмотрены вычеты:
1.Стандартные вычеты (3 вида)
2.Социальные вычеты (5 видов)
3.Имущественные вычеты (2 вида)
4.Профессиональные вычеты (3 вида)

Порядку применения стандартных вычетов посвящена статья 218 НК РФ. С помощью этой группы вычетов государство стремиться показать свое уважение, внимание к определенным категориям населения. Стандартные вычеты подразделяются на 3 вида.

1 вид. Вычет предоставляется в сумме 3000 р. за каждый месяц налогового периода: лицам пострадавшим от ядерных аварий (в ст.218 приводится подробный перечень таких лиц); инвалидам 1,2,3 группы, которые стали таковыми на военной службе или вследствие выполнения обязанностей военной службы и другим категориям населения.

2 вид. Вычет предоставляется в сумме 500р. за каждый месяц налогового периода: героям Советского Союза, героям Российской Федерации, лицам награжденным орденом Славы трех степеней, участникам Великой Отечественной войны, инвалидам детства, инвалидам 1 и 2- ой групп, гражданам, выполнявшим интернациональный долг в Афганистане и участникам боевых действий на территории Российской Федерации и другим категориям населения

Необходимо отметить, что если налогоплательщик имеет право на несколько вычетов 1 и 2 группы одновременно, то предоставляется только один – максимальный.

3 вид. Вычет в размере 1400 руб. за каждый месяц предоставляется на первого и второго ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями и действует до месяца, в котором доход, исчисленный с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный вычет, не превысил 280000 р. Такой налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей, супругов, опекунов и попечителей. На ребенка-инвалида, а также единственному родителю вычет производится в двойном размере. Все виды стандартных вычетов предоставляются на основании письменного заявления и подтверждающих документов только у одного (любого) из работодателей.

Обязанности налоговых агентов и другие элементы НДФЛ. Российские организации, индивидуальные предприниматели от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется ставка 13 % начисленных налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога, налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения таких обстоятельств, письменно сообщить об этом в налоговый орган (например, в случае, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев).

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов на счета налогоплательщиков.

Таблица 1.4.2

Социальные вычеты по налогу на доходы физических лиц в РФ *

		Направление расходов	Статья НК	Сумма вычета
Вычеты предоставляются только при подаче декларации в налоговый орган		Расходы на благотворительность только в виде денежной помощи определенным организациям на перечисленные в НК цели	Ст.219 п.1 п/п.1	В размере фактических расходов, но не более 25% от суммы дохода налогоплательщика за год
	Образование своих детей до 24 лет по очной форме обучения Образование детей, находящихся под опекой в возрасте до 18 лет по очной форме обучения	Ст.219 п.1 п/п.2	В размере фактических расходов, но не более 50 000 р. на каждого ребенка
	На лечение налогоплательщика по отдельным (дорогостоящим) видам лечения*	Ст.219 п.1 п/п.3	В размере фактических расходов
	На образование брата (сестры) налогоплательщика по очной форме обучения в возрасте до 24 лет	Ст.219 п.1 п/п.2	В размере фактических расходов но не более 120 000 р. по данным направлениям расходов в совокупности
	На образование налогоплательщика по любой форме обучения	Ст.219 п.1 п/п.2
	На лечение и медикаменты для самого налогоплательщика, его супруга, супруги, его родителей и его детей до 18 лет.*	Ст.219 п.1 п/п.3
	В сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений»	Ст.219 п.1 п/п.4
Вычет предоставляется при подаче декларации и у работодателя		На негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование по договорам заключенным в пользу самого налогоплательщика, в пользу супруга (вдовы, вдовца), родителей (усыновителей), детей-инвалидов (усыновленных, опекаемых)	Ст. 219 п.1 п/п. 5

* Список видов лечения и медикаментов представлен в Постановлении Правительства РФ от 19 марта 2001 г. N 201 в послед. действ. ред. «Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета»

Региональные налоги