Определение даты фактического получения дохода в целях исчисления НДФЛ

 

На основании п. 1 ст. 223 НК РФ в целях применения гл. 23 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день:

· выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо (по его поручению) на счета третьих лиц, – при получении доходов в денежной форме;

· передачи доходов в натуральной форме – при их получении в натуральной форме; уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), ценных бумаг – при получении доходов в виде материальной выгоды.

Исключения из названного порядка определения даты фактического получения дохода содержатся в п. 2 – 5 ст. 223 НК РФ. В частности, при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). Федеральным законом № 113-ФЗ в п. 1 ст. 223 НК РФ введены новые положения, которые позволяют урегулировать вопросы с датой получения дохода, ранее контролирующие органы могли давать различные разъяснения, которые только запутывали налоговых агентов. Действующая законодательная база определяет дату получения дохода по полученным кредитным средствам, как дату уплаты процентов по кредиту (если заем процентный), или на дату возврата заемных средств (если заем беспроцентный).

 

С 2016 года материальная выгода рассчитывается на последний день каждого месяца, в течение всего кредитного периода. Соответственно исчислять НДФЛ с материальной выгоды и перечисляться придется также ежемесячно – в последний день, независимо от того, процентный заем или беспроцентный. Также последний день месяца, в котором был утвержден соответствующий авансовый отчет, станет датой получения дохода по подотчетным суммам.

Порядок уплаты НДФЛ

Скорректирован порядок исполнения налоговым агентом обязанностей по уплате налога. Установлены новые сроки перечисления НДФЛ, которые зависят от типа полученного дохода:

· с отпускных и пособий – не позднее последнего дня месяца, когда была осуществлена выплата (сейчас – в день их перечисления на банковский счет работника либо в день получения денег в банке для выплаты отпускных из кассы организации);

· с зарплаты, премий или дивидендов – вводится единая дата уплаты НДФЛ – не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (сейчас – в день перечисления или получения наличных в банке);

· НДФЛ с подотчетных лиц перечисляется в последний день месяца утверждения авансового отчета (сейчас – на дату утверждения отчета).

 

До 2016 сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения. С 2016 года уплата налога должна осуществляться исходя из сумм доходов физических лиц по всем договорам, заключенным с обособленным подразделением (а не только по трудовым договорам).

 

Нюансы и особенности

 

В отличие от формы 2-НДФЛ, которая составляется и подается отдельно по каждому работнику, расчет 6-НДФЛ — это форма по налогу, который исчислен в общем по компании.

 

Форма 6-НДФЛ заполняется на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц, содержащихся в регистрах налогового учета.

 

В отчете 6-НДФЛ указывается общее количество физических лиц непосредственно связанных с исчислением, удержанием и уплатой налога.

Это значит, что если по каким-либо законным причинам, на доходы, полученные физлицом от организации не начисляется налог, то данные об этом доходе в отчет не попадают (например, пособия по беременности и родам).

Если предельно допустимый срок сдачи новых расчетов 6-НДФЛ выпадет на праздник или выходной, крайний срок будет автоматически перенесен на следующий за нерабочим первый рабочий день.

При невозможности удержать НДФЛ сроки подачи таких данных увеличиваются, сообщение о невозможности удержать налог и сумме не удержанного налога нужно будет направлять в налоговый орган до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а не до 1 февраля.

Поскольку после сообщения о невозможности удержания налога обязанность налогового агента по удержанию НДФЛ прекращается, утрачивает силу п. 2 ст. 231 НК РФ, предписывающий налоговым агентам производить взыскание задолженности с физических лиц до ее полного погашения.

В случае если работникам заработная плата за март 2016 года выплачена 11.04.2016, а налог на доходы физических лиц перечислен 12.04.2016, то операция отражается в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года, при этом налоговый агент вправе не отражать операцию в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года.

Данная операция будет отражена при непосредственной выплате заработной платы работникам в расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 года (Письмо ФНС России от 15 марта 2016 г. № БС-4-11/4222@).