Как происходит построение системы учета материально-производственных затрат предприятия?

Организацию учета затрат на производство каждое предприятие осуществляет в соответствии с характером производственного процесса, а также особенностями выпускаемой продукции или выполняемых работ.

Большое значение имеет правильная организация учета затрат по видам продукции, работ, услуг, подразделениям и своевременность учета, т.е. правильная организация аналитического учета на материальных и иных счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе и обязательствах внутри счетов синтетического учета.

Данные аналитического учета используют при составлении внутренней отчетности, которая строится на информации о видах, количестве, цехах-изготовителях, статьях затрат выпускаемой продукции.

Сложность процесса производства требует использования в учете целой группы производственных счетов:

· - 20 «Основное производство»,

· - 23 «Вспомогательные производства»,

· - 25 «Общепроизводственные расходы»,

· - 26 «Общехозяйственные расходы»,

· - 28 «Брак в производстве»,

· - 44 «Расходы на продажу»,

· - 96 «Резервы предстоящих расходов»,

· - 97 «Расходы будущих периодов».

Аналитический учет ведут в развитие всех синтетических счетов по учету затрат на производство. Уровень детализации информации определяется теми показателями, которые необходимы предприятию для контроля и управления.

В частности, по счету 20 «Основное производство» аналитический учет организуют по каждому заказу, виду работ, виду продукции в отдельности, в разрезе статей калькуляции и мест выполнения работ (цехов). Аналитический учет при этом должен обеспечить группировку информации по остаткам незавершенного производства на начало и конец месяца, по затратам за отчетный месяц, по суммам, списанным в виде затрат на окончательный брак, на стоимость сэкономленных материалов в производстве и на себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Счет 20 «Основное производство» относится к группе калькуляционных счетов. В синтетическом учете по дебету этого счета в течение отчетного периода либо технологического цикла производства собираются все произведенные предприятием прямые затраты. Основанием для отражения на счете произведенных расходов служат соответствующим образом оформленные первичные документы: требования-накладные, наряды на выполненные работы, расчетно-платежные ведомости, платежные поручения и др. По окончании отчетного периода на счет 20 относят косвенные расходы, распределенные между видами продукции в соответствии с избранной на предприятии методикой. Затем, как и на всех других счетах, подсчитывают обороты по дебету и кредиту и выводят конечное сальдо. Особенностью счета 20 является то, что и обороты и сальдо этого счета имеют отдельное название. Оборот по дебету, представляющий собой общую сумму затрат за отчетный период, называют издержками производства. Как правило, технологический процесс производства не совпадает с отчетным периодом, поэтому почти всегда учтенные по дебету затраты до окончания производственного процесса накапливаются на счете в виде сальдо, которое называется незавершенным производством. Очевидно, что сальдо на конец отчетного периода становится сальдо начальным по отношению к следующему отчетному периоду.

В течение отчетного периода какая-то часть продукции может быть изготовлена и передана на склад для подготовки к реализации. В этом случае в бухгалтерии возникает необходимость определения себестоимости этой продукции, которая находится как разница между общей суммой затрат (незавершенное производство на начало отчетного периода плюс издержки производства за отчетный период) и остатком незавершенного производства на конец отчетного периода. И тут проявляется еще одна особенность счета 20: оборот по кредиту, величина которого и есть себестоимость изготовленной за отчетный период продукции, определяется только после того, как будет определена величина конечного сальдо - суммы незавершенного производства на конец отчетного периода. Некоторые трудности в подсчете итогов на счете 20 возникают именно в момент определения величины незавершенного производства. Эта процедура подробно рассматривается в курсе управленческого учета.

К счету 23 «Вспомогательные производства» (например, котельная, компрессорная станция, ремонтный, инструментальный, кузнечно-прессовый, транспортный цеха и т.п.) открывают аналитические счета по видам продукции, по аналогии со счетом 20. Здесь следует учитывать, что услуги, оказываемые вспомогательными производствами, в большей части используются внутри предприятия, и только некоторая их часть представляет собой товарную продукцию и может реализовываться на сторону.

Синтетический учет по счету 23, который, так же как и счет 20, относится к группе калькуляционных, организуется по тем же принципам: по дебету в течение отчетного периода собираются прямые расходы, затем по окончании отчетного периода в дебет этого счета списывают косвенные расходы, которые были собраны на счете 25 «Общепроизводственные расходы». Кроме того, если предприятие использует традиционную для российской практики методику формирования себестоимости продукции, то распределению между всеми подразделениями (а также между видами продукции подлежат и общехозяйственные расходы, собранные на счете 26). На счете 23 также может образовываться дебетовое сальдо, т.е. и в цехах вспомогательных производств может оставаться незавершенное производство. По окончании отчетного периода затраты, относящиеся к изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам), переносятся на счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», в зависимости от того, для каких целей была произведена продукция (выполнены работы, оказаны услуги).

К счету 25 «Общепроизводственные расходы» аналитический учет затрат организуется в разрезе каждого цеха по следующим статьям расходов:

• расходы по содержанию и эксплуатации оборудования;

• расходы по содержанию аппарата управления цеха;

• расходы по содержанию зданий, сооружений и инвентаря;

• расходы по охране труда и технике безопасности;

• непроизводительные расходы и др.

Синтетический учет вышеперечисленных затрат осуществляется на основании соответствующих первичных документов по дебету счета 25, который относится к группе собирательно-распределительных. Это означает, что сальдо на этом счете не оставляют, счет 25 закрывается по окончании отчетного периода путем распределения всей суммы накопленных на нем расходов между видами продукции, произведенной данным производственным подразделением.

Синтетический счет 26 «Общехозяйственные расходы», предназначенный для обобщения информации об управленческих и хозяйственных расходах, которые не связаны непосредственно с производственным процессом, так же, как счет 25 «Общепроизводственные расходы», относится к группе собирательно-распределительных, т.е. сальдо на нем на конец отчетного периода не остается. Аналитический учет по счету 26 ведется по каждой статье соответствующих смет, центрам ответственности и местам возникновения затрат. Счет 26 также закрывается по окончании отчетного периода либо как счет 25, т.е. путем распределения накопленных на нем сумм расходов между всеми видами произведенной продукции, либо без распределения, путем списания общей суммы произведенных расходов на счет 90 «Продажи» (по методу «директ-костинг»). Выбор варианта включения этих расходов в полную себестоимость всей продукции, произведенной за отчетный период, остается за предприятием. Выбранный метод закрепляется в учетной политике.

Аналитический учет по счету 26 состоит из следующих статей:

• расходы по управлению предприятием;

• общехозяйственные расходы;

• сборы и отчисления;

• общезаводские непроизводительные расходы.

В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий для учета брака предназначен счет 28 «Брак в производстве». По дебету счета 28 отражается себестоимость окончательного брака, расходы по исправлению исправимого брака, как-то: стоимость материалов, заработная плата и т.п., по кредиту - суммы, взысканные с виновников брака, возмещенные поставщиками на основании предъявленных им претензий, а также стоимость отходов по цене возможного использования. Разница между себестоимостью забракованной продукции и суммой возмещения потерь от брака и представляет собой величину окончательных потерь от брака, которая относится в дебет счетов по учету затрат на производство - 20 или 23 - в зависимости от того, в каком подразделении был допущен брак.

Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией (сбытом) продукции. Этот счет используется предприятиями отраслей материального производства. Аналитический учет по счету 44 ведется по каждой статье расходов. К ним относятся:

- расходы на тару и упаковку;

- амортизация упаковочного или фасовочного оборудования;

- расходы по доставке продукции на станцию (пристань) отправления;

- расходы по погрузке продукции в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

- комиссионное вознаграждение, уплачиваемое сбытовым и другим посредническим предприятиям;

- рекламные расходы;

- расходы на оплату труда работников отдела сбыта и единый социальный налог, начисляемый от заработной платы работников отдела сбыта.

В течение отчетного периода все перечисленные расходы отражаются по дебету счета 44. По окончании отчетного периода их переносят на счет 90, в дебете которого после этой операции формируется полная себестоимость реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в установленном порядке в целях равномерного включения расходов в издержки производства. В организации составляется смета предстоящих расходов, определяется период времени, за который должна быть накоплена необходимая сумма. В зависимости от этих двух показателей определяется сумма ежемесячного резервирования, которая будет отражаться по дебету счетов по учету затрат (20, 23, 25, 26, 44) и кредиту счета 96.

Аналитический учет по счету 96 ведется по видам резервов:

- резерв на оплату отпусков рабочим;

- резерв на все виды ремонтных работ;

- резерв на выплату вознаграждения по итогам работы за год;

- резерв на выплату вознаграждения за выслугу лет;

- резерв на гарантийный ремонт произведенной и реализованной продукции и др.

Порядок резервирования сумм за счет издержек производства для целей бухгалтерского учета регулируется ПБУ 10/99 «Расходы организации» и Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом Минфина от 31 октября 2000 г. № 94н. Порядок резервирования сумм за счет издержек производства для целей налогообложения регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ.

Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.

Расходы будущих периодов возникают в связи с освоением новых видов продукции, подпиской на специальную литературу, внесением арендной платы или платы за телефон за несколько месяцев вперед и др. Аналитический учет по счету 97 ведется по видам расходов. На основании расчета бухгалтерии произведенные расходы равномерно переносятся на затраты организации в течение периода времени, за который было оплачено заранее.