Тема 10. Учет материальных запасов

3. Учет наличия и движения материалов ведется на синтетическом счете 10 «Материалы», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

10.1 Сырьё и материалы

10.2 Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали

10.3 Топливо

10.4 Тара и тарные материалы

10.5 Запасные части

10.6 Прочие материалы

10.7 Материалы, переданные в переработку на сторону

10.8 Строительные материалы

10.9 Инвентарь и хозяйственные принадлежности

10.10 Спец.оснастка и спец.одежда на складе

10.11 Спец.оснастка и спец.одежда в эксплуатации

Материалы могут учитываться в организации либо по фактической себестоимости или по учетным ценам. Учет по фактической себестоимости целесообразен для организации, у которых наибольшая номенклатура использованных ценностей, небольшое количество поставок и все данные для формирования фактической себестоимости материалов поступают в бухгалтерию единовременно. При учете по фактической себестоимости все затраты, связанные с приобретением материалов отражаются сразу на счете 10. На договорную стоимость материалов, поступивших от поставщика делается запись Дт 10 Кт 60 (без НДС). Транспортно-заготовительные расходы отражаются отдельно записью Дт 10 Кт 60, 76 (без НДС). Таким образом, по Дт счета 10 формируется фактическая себестоимость материалов.

Учетные цены целесообразно использовать тем организациям, у которых большая номенклатура, используемых материалов и документы, необходимые для формирования фактической себестоимости поступают в бухгалтерию не единовременно, а с разрывом во времени. Таким образом, формирование фактической себестоимости материалов не возможно в момент их поступления в то время как ценности могут быть отпущены в производство до того как будет сформирована их фактическая себестоимость.

Синтетический учет материалов по учетным ценам ведется на счете 10, данные о фактических затратах, связанных с приобретением материалов накапливаются на счете 15, а разница между учетной и фактической ценой и фактической себестоимостью отражается на счете 16.

По Дт счета 15 собирается информация по фактической себестоимости материалов, а по Кт списывается их учетная цена. В конце месяца сопоставляется фактическая и учетная стоимость материалов. При этом разница, возникающая на счете 15, относится на сет 16, следующими записями: Дт 15 Кт 16 – отражено превышение учетной цены над фактической (экономия) или Дт 16 Кт 15 отражено превышение фактической себестоимости над учетной ценой (перерасход).

Дебетовое сальдо по счету 16 списывается в конце месяца на те счета, на которые были списаны, израсходованные материалы пропорционально стоимости материалов, отпущенных в производство записью: Дт 20, 23, 25, 26, 29 – Кт 16.

Кредитовое сальдо списывается той же проводкой, но сторнировочной записью Дт 20, 23, 25, 26, 29 – Кт 16.

Аналитический учет материалов должен вестись в разрезе каждого места хранения, каждого материально-ответственного лица, каждого подразделения, а внутри них в разрезе каждого наименования и субсчета.

Регистром синтетического учета по счету 10 является Журнал-ордер №10.

4. Товары – это материально-производственные запасы, приобретенные у других юридических или физических лиц и предназначенные для перепродажи.

Если количество и качество поступивших товаров совпадают с данными, указанными в товаросопроводительных документах поставщика, комиссия составляет акт о приемке товаров (форма №ТОРГ-1). Акт составляется в одном экземпляре в день поступления товаров, подписывается членами комиссии, кладовщиком, главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. На основании акта кладовщик делает записи об оприходовании товаров в журнале учета товаров на складе (форма №ТОРГ-18). Оформленный акт передается в бухгалтерию и должен храниться в архиве организации 5 лет. Кладовщик отражает в журнале каждую операцию по приходу или расходу товаров. Для каждого наименования товара в журнале отводится отдельная страница. Бухгалтер организации должен ежемесячно сверять данные бухгалтерского учета товаров с данными, отраженными в журнале. Заполненный журнал сдается в архив организации и хранится там 5 лет.

Если количество и качество поступивших товаров не совпадают с данными, указанными в документах поставщика, то кроме акта о приемке товаров составляется акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-2).

В фактическую стоимость товара включаются:

- покупная стоимость (стоимость, указанная в документах поставщика);

- суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;

- таможенные пошлины и иные платежи, связанные с покупкой товаров (например, сборы за таможенное оформление импортируемых товаров);

- вознаграждение, уплаченное посреднической организации, через которую приобретались товары;

- транспортные затраты по доставке товаров до склада организации;

- другие затраты, связанные с приобретением товаров.

Для учета товаров используется счет 41 «Товары», к которому открываются субсчета, предусмотренные Планом счетов:

41-1 – «Товары на складах»;

41-2 – «Товары в розничной торговле»;

41-3 – «Тара под товаром и порожняя»;

41-4 – «Покупные изделия».

На субсчете 41-1 «Товары на складах» учитывается наличие и движение товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, холодильниках и т.п.

На субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле» учитывается наличие и движение товаров, находящихся в организации, занятых розничной торговлей (в магазинах, палатках, ларьках, киосках и т.п.) и в буфетах организаций, занятых общественным питанием. На этом же субсчете учитывается наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.) в организациях, оказывающих услуги общественного питания.

На субсчете 41-3 «Тара под товаром и порожняя» учитываются наличие и движение тары (кроме стеклянной посуды в организациях, занятых розничной торговлей, и в буфетах организаций, оказывающих услуги общественного питания).

Субсчет 41-4 «Покупные изделия» используют организации, осуществляющие промышленную и иную производственную деятельность.

Товары могут учитываться несколькими способами:

- по покупным ценам;

- по фактической себестоимости (непосредственно на счете 41 «Товары»);

- по учетным ценам (с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»);

- по продажным ценам (с использованием счета 42 «Торговая наценка»).

Приобретенные товары принимаются к учету по стоимости их приобретения и отражаются по Дт 41 Кт 60,76, 71….

Организации розничной торговли могут оценить товары по продажным (розничным) ценам, отдельно учитывая наценки. При этом поступившие товары по ценам приобретения (без НДС) отражаются по Дт 41 Кт 60, 76, 71….Одновременно на разницу между стоимостью приобретения и продажной стоимостью делается запись – Дт 41 Кт 42 «Торговая наценка» (счет 42 – пассивный). Затем торговая наценка, относящаяся к реализованным за отчетный период товарам или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи и т.п., сторнируется записью Дт 90 Кт 42.

Аналитический учет по счету 41 ведут по материально-ответственным лицам, по наименования (сортам, партиям, кипам), а при необходимости – по местам хранения товаров.

Регистром синтетического учета по счету 41 является Журнал-ордер № 11.