Проверка организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия при проведении аудита

Общество с ограниченной ответственностью «Энергия-С» создано в 2004г. в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Общество является юридическим лицом, действует на основании устава и законодательства Российской Федерации, ООО «Энергия-С» может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.

Юридический адрес общества: 454008, РФ, г. Челябинск, Свердловский тракт 23А.

Целью общества является получение прибыли. В соответствии с Уставом общество осуществляет следующие виды деятельности:

–заготовка, переработка и реализация лома цветных металлов;

–заготовка, переработка и реализация лома черных металлов;

–производство цветных металлов;

–оптовая торговля;

–розничная торговля;

В штате предприятия ООО «Энергия-С» 42 человека в том числе в составе управления 10 человек.

ООО «Энергия-С» занимается переработкой лома цветного металла, имеет в своей структуре производственный цех. Сырьем для производства переработки служит лом цветного металла.

В производственный цех поставляются железнодорожные контейнера с ломом цветного металла, рабочие цеха сортируют метал по видам и сортам, прессуют в брикеты и отправляют на заводы Карабашмедь и Кыштымский электромедеплавильный завод для переплавки.

Цель аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики организации – установить соответствие организации бухгалтерского учета и учетной политики требованиям действующего законодательства и особенностям деятельности организации.

Источники информации для проверки: Положение об учетной политике организации, Положение о бухгалтерии, должностные инструкции сотрудников бухгалтерии, график документооборота, рабочий план счетов, Положение об инвентаризациях, описание технологического процесса компьютерной обработки учетной информации, результаты анкетирования сотрудников бухгалтерии.

Для достижения поставленной цели аудиторы должны решить следующие задачи:

–установить соответствие организационной структуры бухгалтерии и формы бухгалтерского учета условиям функционирования организации и управления предприятием;

–охарактеризовать системы документации и документооборота;

–дать оценку учетной политики организации и проверить порядок ее соблюдения.

В ходе проверки аудиторы на основании изучения Положения о бухгалтерской службе, должностных инструкций, устных опросов главного бухгалтера и сотрудников службы выясняют ее организационную структуру, распределение обязанностей, сложность выполняемых работ, уровень квалификации учетного персонала, проводят анализ объектов учета, видов и объема обрабатываемой учетной информации, использование компьютерных технологий.

Особое внимание уделяется аудиторами проверке наличия и соблюдения должностных инструкций, так как именно они определяют разделение обязанностей и ответственности между работниками бухгалтерии. В них должны быть предусмотрены: порядок назначения на должность, подчиненность, нормативные акты, регламентирующие его деятельность; квалификационные требования; состав работ, соответствующий данной должности; перечень обязанностей работника; права работника, необходимые для выполнения возложенных на него обязательств; функции, за выполнение которых работник несет ответственность.

Следует проверить, имеется ли в данной организации распределение обязанностей по выполнению учетных работ между работниками бухгалтерской службы и другими работниками, ответственными за правильность оформления и своевременность представления необходимой информации.

На эффективность постановки системы бухгалтерского учета, а также системы управления организации в целом, значительное влияние оказывает организация первичного учета. Поэтому аудитору необходимо проверить, соблюдаются ли в данной организации необходимые требования оформления первичных документов, содержатся ли в них обязательные реквизиты. В связи с этим в бухгалтерии организации должны быть перечень и образцы документов с указанием порядка их заполнения, а также нормативные, инструктивные и справочные материалы для работы бухгалтеров.

Аудитор должен установить, насколько обоснованно разработан и четко выполняется график документооборота в данной организации. Это также позволяет ему в какой-то мере оценить систему учета и внутрихозяйственного контроля. Так как график документооборота является важнейшим организационным документом, обеспечивающим функционирование всей системы бухгалтерского учета.

Указанные выше документы внутренней регламентации, являются также элементом учетной политики организации. Поэтому далее аудитор должен установить обоснованность выбора и оптимизации учетной политики организации, соблюдение выбранных предприятием организационных, методических и технических аспектов учетной политики в течение календарного года, таких как:

–варианты погашения стоимости основных средств и нематериальных активов;

–варианты оценки производственных запасов, незавершенного производства, товаров и готовой продукции;

–варианты отражения на счетах операций по заготовлению и приобретению товарно-материальных ценностей;

–варианты учета затрат на производство продукции (работ, услуг), распределения косвенных расходов между объектами учета затрат и калькуляции;

–методы производственного и варианты сводного учета затрат на производство продукции (работ, услуг);

–правила учета процесса реализации и варианты определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);

–порядок признания, учета и распределения (использования) прибыли;

–порядок учета и оценки кредитов банков и займов других организаций;

–формы бухгалтерского учета;

–порядок организации и проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств;

–порядок оформления и представления внутрипроизводственной отчетности;

–система внутрихозяйственного контроля организации.

Типичные ошибки при проверке организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия при проведении аудита:

–отсутствие приказа по учетной политике организации;

–неотражение отдельных аспектов учетной политики организации (технический, организационный, методологический аспекты);

–отсутствие в учетной политике отдельных положений, регламентирующих организацию системы бухгалтерского учета;

–ошибки в определении налогов и ставок;

–совершение хозяйственных операций и наличие бухгалтерских записей, противоречащих законодательным, другим нормативным документам, регулирующим деятельность организации;

–некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета;

–приказ об утверждении или изменении учетной политики на текущий год датирован январем текущего года;

–выделенные на отдельные балансы обособленные подразделения организации не придерживаются учетной политики организации;

–в составе учетной политики организации отсутствуют обязательные элементы;

–учетная политика не раскрывается для внешних пользователей бухгалтерской информации;

–несоответствие применяемых корреспонденций счетов, методик и т.д. основным элементам учетной политике, закрепленной в соответствующем приказе.

 

2.2. Аудит хозяйственных операций ООО «Энергия-С»

Предприятия, независимо от организационно-правовых форм при осуществлении операций с денежной наличностью должны руководствоваться порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением совета директоров Банка России.

Денежные средства в кассу предприятие получает с расчетного счета строго на определенные цели, так же может получать от заказчиков. Денежные средства не могут быть использованы не по назначению. Предприятие хранит в кассе денежные средства, но только в пределах установленного лимита, в специальном помещении. Лимит определяется банком, обслуживающим предприятие, по согласованию с руководителем. Сверх установленного лимита денежные средства могут храниться только для выдачи заработной платы, пособий, но не более 3-х рабочих дней.

Выполнение кассовых операций производится кассиром. Он является материально-ответственным лицом. При поступлении на работу с кассиром в обязательном порядке должен быть заключен договор о полной материальной ответственности. Прием и выдачу наличных денег кассир осуществляет на основании первичных документов типовой межведомственной формы. Прием наличных денег осуществляется по приходным кассовым ордерам, которые обязательно должны быть подписаны главным бухгалтером. Выдача наличных денежных средств из кассы производится по расходным кассовым ордерам, которые подписываются главным бухгалтером и руководителем предприятия. Приходные и расходные кассовые ордера после осуществления операций по ним подписываются кассиром.

Расходные и приходные кассовые ордера являются первичными документами. Они выписываются в бухгалтерии предприятия. До передачи в кассу предприятия приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в бухгалтерии в специальных журналах регистрации кассовых ордеров, отдельно по приходу и отдельно по расходу. Кассир после принятия к исполнению кассовых ордеров производит записи в кассовую книгу. Кассовая книга – это регистр аналитического учета операций с наличными денежными средствами. Кассовая книга ведется в электронном виде и составляется в двух экземплярах, первый экземпляр подшивается кассовую книгу, а второй экземпляр является отчетом кассира, отрывается и сдается в бухгалтерию. В конце дня кассир должен подсчитать итог операций по приходу и расходу и вывести остаток. Отчет кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми ордерами передается в бухгалтерию.

Синтетический учет операций по кассе ведется на счете 50 "Касса" – счет активный, основной, денежный.

Не реже одного раза в месяц проводится ревизия кассы. Результаты ревизии оформляются актом. Излишки, выявленные в кассе, зачисляются в доход предприятия. Недостача относится на материально-ответственное лицо.

Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в РФ в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах. Кассовые операции проверяются сплошным методом.

Аудиторская проверка кассовых операций в ООО «Энергия - С» организуется в такой последовательности:

–инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;

–проверка правильности документального оформления операций;

–проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

–аудиторская проверка правильности списания денег в расход;

–проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;

–проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

–оформление результатов проверки.

Источниками информация аудита кассовых операций являются:

–Кассовая книга;

–Отчеты кассира;

–Приходные и расходные кассовые ордера (ПКО, РКО);

–Авансовые отчеты. Список подотчетных лиц;

– Выписки банка;

–Справка банка об установленном лимите остатка денег в кассе;

–Чековые книжки;

–Хозяйственные договоры (в том числе с банками);

–Договоры о материальной ответственности;

–Документы по ККМ;

–Книги кассира-операциониста;

–Журнал (книга) регистрации ПКО и РКО;

–Журнал (книга) регистрации выданных доверенностей;

–Журнал (книга) регистрации депонированных сумм;

–Журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;

–Акты ревизии кассы, акты инвентаризации;

–Учетная политика в части документооборота;

–Журнал-ордер №1 и ведомость №1 по учету кассовых операций;

– Главная книга;

–Баланс предприятия (ф. №1), 2-й раздел актива;

–Отчет о движении денежных средств (ф. №4).

Прибыв на место проверки, аудитор сразу проверяет инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе. Ее проводят в присутствии кассира и главного бухгалтера организации. Результаты инвентаризации оформляют актом, который подписывают кассир и главный бухгалтер организации. Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы аудитору для дальнейшей проверки.

Выявленная по результатам инвентаризации недостача подлежит немедленному погашению, а излишек — оприходованию, что отражается соответствующим образом на счетах бухгалтерского учета.

Инвентаризацию денежных средств в пути аудитор (ревизор) производит путем сверки числящихся сумм на счете 57 «Переводы в пути» субсчет 57-1 «Инкассированные денежные средства» с данными выписок, квитанций банка, почтового отделения, копий препроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п.

Результаты инвентаризации оформляются актом в 3-х экземплярах. Одновременно при проведении инвентаризации аудиторпроверяет соблюдение условий, обеспечивающих сохранность денежных средств в кассе.

При обнаружении недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указываются их сумма и обстоятельства возникновения. Излишки денег приходуют в кассу и зачисляют в доход организации. На счетах это отражается следующей записью:

Дт 50 "Касса" Кт 91 "Прочие доходы и расходы".

Недостача денег в кассе подлежит взысканию с материально ответственного лица (кассира), что отражается бухгалтерской записью:

Дт 94 "Недостача и потери от порчи ценностей" Кт 50 "Касса"

и одновременно:

Дт 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

В случае, если во взыскании с виновных лиц отказано судом или они не найдены, убытки списываются на финансовые результаты организации:

Дт 91 "Прочие доходы и расходы"

Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Аудитор проверяет полноту и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, и выписок банка. Чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки должны храниться у главного бухгалтера. Направления использования денежных средств и их целевое назначение организация определяет по своему усмотрению.

Аудитор тщательно проверяет полноту оприходования выручки от реализации продукции основного производства, услуг вспомогательных и обслуживающих производств, жилищно-коммунального хозяйства. При этом следует сверить записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отчетами, накладными и счетами по реализации продукции (работ, услуг).

Все случаи неполного набора документов по кассовым операциям должны быть зафиксированы аудитором, затем подсчитываем итог, который соизмеряют с кредитовым оборотом по счету 50 "Касса".

Первичные документы, используемые ООО «Энергия - С» для учета денежных средств в кассе: Приходный кассовый ордер (форма №КО-1)

Применяется для оформления поступления наличных денег в кассу организации как в условиях методов ручной обработки данных, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники. Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным.

Квитанция к приходному кассовому ордеру подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным, и кассиром, заверяется печатью (штампом) кассира и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма №КО-3) и выдается на руки сдавшему деньги, а приходный кассовый ордер остается в кассе. Расходный кассовый ордер (форма №КО-2). Применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы организации как в условиях традиционных методов обработки данных, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники. Выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается руководителем организации и главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным, регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма №КО-3).Применяется для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов платежных (расчетно - платежных) ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов и др. до передачи в кассу организации. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно - платежных) ведомостях на оплату труда и других, приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи. Кассовая книга (форма №КО-4). Применяется для учета поступлений и выдач наличных денег организации в кассе. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью на последней странице, где делается запись "В этой книге пронумеровано и прошнуровано листов". Общее количество прошнурованных листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации.Авансовый отчет (форма №АО-1). Применяется для учета денежных средств, выданных подотчетным лицам на административно - хозяйственные расходы.

Составляется в одном экземпляре подотчетным лицом и работником бухгалтерии.

Авансовый отчет может составляться на бумажном и машинном носителях информации.

На оборотной стороне формы подотчетное лицо записывает перечень документов, подтверждающих произведенные расходы (командировочное удостоверение, квитанции, транспортные документы, чеки ККМ, товарные чеки и другие оправдательные документы), и суммы затрат по ним (графы 1-6). Документы, приложенные к авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете.

Возможны следующие нарушения при ведении операций по кассе:

1. Прямое хищение денежных средств (ничем не замаскированное или замаскированное неоформленными документами и расписками). Прямое хищение денежных средств без подлогов выявляется при проверке кассы путем инвентаризации кассовой наличности.

2. Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм (из банка, от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам, от различных юридических лиц по доверенности). Неоприходование денег по кассе связано со списанием полученных сумм непосредственно на расходы или сокрытием приходных операций. Наиболее часто встречаются случаи неоприходования в кассу денег, полученных с расчетного счета. Присвоение денежных средств в этом случае вскрывается взаимной проверкой операций кассы и банка. Необходимо сверить в первую очередь корешки выданных чеков с приходными документами по кассе.

3. Излишнее списание денег по кассе (повторное использование одних и тех же документов, неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах, списание сумм без оснований или по подложным документам, подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний).

4. Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям (присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям; присвоение сумм, причитающихся другим предприятиям). Наиболее распространенным видом неоприходованных платежей по кассовым ордерам являются платежи увольняющихся лиц, погашающих при расчете свою задолженность.

5. Расчеты суммами наличных денежных средств, которые превышают предельную величину (с другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица; поступающими в кассу проверяемого предприятия).

6. Расчеты с населением наличными за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги (без применения контрольно-кассовых машин, без регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах).

7.Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета.

Приаудиторскойпроверкебанковскихоперацийособоевниманиеобращаетсянасоблюдениедействующегозаконодательстваприихосуществлении.

Порядокоткрытияирежимведениябанковскихсчетов,атакжеосуществленияопераций,связанныхсбезналичнымирасчетами,регулируютсяспециальнымиинструктивнымиуказаниямиЦентральногобанкаРоссии,атакженормамиГКРФ.

Самостоятельноерегулированиебанковскихоперацийнедопускается.

Целипроведенияаудитапооперациямнарасчетномсчете:

–правильность оформления расчетных документов в банке;

–целесообразность совершенных операций;

–соответствие перечисленных сумм кредиторской задолженности или формам оплаты согласно договору;

–соответствие остатка денег на расчетном счете с балансом предприятия;

–правильность обобщения всех хозяйственных операций на синтетических и аналитических счетах и их формирование в журнале-ордере №2 и Главной книге.

Источникиинформации:

–платежноепоручение(комуперечислено);

–платежноетребование(былакцепт–оплатассогласияпредприятияилинет,целесообразностьтребования);

–сводноеплатежноепоручениеитребование-поручение;

корешкичековойкнижкинаполучениеналичныхденег(своевременностьоприходованиясумм,сумму,снятуюсрасчетногосчета);

–журнал-ордер№2(заполняетсянаоснованиивыпискииплатежныхпоручений–выпискавыдаетсябанком,еслиестьдвижениенарасчетномсчете);

–главнаякнига(счет51–расчетныйсчет:Дт–суммы,поступившиенарасчетныйсчет,Дт51-Кт62–расчетысзаказчиками,Дт60-Кт51–оплатапоставщикам).

Преждевсего, аудиторустанавливает,скольконапредприятииимеетсярасчетныхсчетов,иприналичиинесколькихтакихсчетовнеобходимопроверить,какведетсяаналитическийисинтетическийучетпокаждомуизних.

Основнаяинформацияпорасчетномусчетусодержитсявбанковскихвыпискахиприложенныхкнимпервичныхдокументах.Аудитордолженпроверить,подтвержденаликаждаяоперация,отраженнаяввыписке,соответствующимипервичнымидокументами.Есливвыпискебудутобнаруженыподчисткиинеоговоренныевписьменномвидеисправления,нужнопровестивстречнуюпроверкувучреждениибанка.

Приаудитеоперацийпорасчетномусчетуаудитортакжепроверяет:

–порядок ведения учетных регистров;

–ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;

–своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете;

–производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка.

Вначалепроверкиобязательносверяютостаткинасчетахповыпискамбанкаипоучетнымрегистрам,атакжеоборотыиостаткипосчетам51«Расчетныесчета»,55«Специальныесчетавбанках»,57«Переводывпути»вучетныхрегистрахивГлавнойкниге.

Преждевсего,следуетсверитьостаткинасчетахденежныхсредствпроверяемогопериодаввыпискахбанка,регистрахбухгалтерскогоучета(журналах-ордерах,ведомостях,Главнойкниге)иотчетности.Приналичиирасхожденийнеобходимовыявитьихпричины.Припроверкепоступившихнасчетаденежныхсредствустанавливаетсяправильностьихучетаиполнотазачисления.Перечисленнуюпокупателямивыручкусверяютсзаписямивучетныхрегистрахпосчетамучетареализации(90«Продажи»,91«Прочиедоходыирасходы»)ипосчетамучетарасчетовспокупателямиизаказчиками(62«Расчетыспокупателямиизаказчиками»и76«Расчетысразнымидебиторамиикредиторами»).Поступлениеденежныхсредствотпрочихдебиторов(подоговорамаренды,простоготоварищества,штрафныхсанкцийидр.)проверяютподаннымвыписокиприложеннымкнимдокументам.Аудиторыдолжныпроверитьналичиедоговоров,подтвердитьобоснованностьиполнотузачисленияденежныхсредств.

Входепроверкивыясняюттакжеправильностьуказаниякорреспонденциисчетовпозачислениюденежныхсредствнасчетавбанках,своевременностьвыделенияНДСпопоступившимсуммамвыручки,авансовидр.

Аналогичноосуществляетсяконтрольоперацийпосписаниюденежныхсредствсрасчетногоидругихбанковскихсчетов.

Первичныедокументы,используемыеООО «Энергия - С»дляучетаденежныхсредствнарасчетномсчете:

Платежноепоручение–документ,оформляющийпоручениеорганизациисвоемубанкуперевестисумму,указаннуювдокументе,насчетполучателялибопроизвестидепонированиеуказаннойсуммыдляпоследующегоперечислениясредствнасчетполучателя.

Выпискабанка является регистроманалитическогоучетаоперацийнарасчетномсчете.Обязательнымреквизитомвыпискиявляются: №Р/счета;датапредыдущейвыпискииееостаток;суммыпоступившиеилисписанныеср/счета.

Типичныеошибкиприаудитеоперацийпобанковскимсчетам:

1.Отсутствиевыписокбанка,подчисткииисправленияввыписках.

2.Оправдательныедокументыквыпискамбанкапредставленынеполностью.

3.Надокументахотсутствуетштампбанкаопринятиидокументовдляобработки.

4.Расходы,производимыевбезналичномпорядке,списываютсянепосредственнонасчетазатрат,минуясчетарасчетов.

5.Нарушениепорядкапокупкииобратнойпродажииностраннойвалютынавнутреннемвалютномрынке.

6.Нарушениепорядкааккредитивнойформы расчетов.

Дляучетаоперацийввалютепредусмотренсчет52"Валютныесчета",записиоперацийнакоторомведутввалютеплатежаиеерублевомэквивалентепокурсуЦБРФ,действующемунадатупоступления(списания)средств.Приэтомксчету52могутбытьоткрытыследующиесубсчета:52-1"Валютныесчетавнутристраны",52-2"Валютныесчетазарубежом".

Всоответствиисдействующимзаконодательствомосновнымиформамирасчетовповнешнеэкономическойдеятельностиявляются:предоплата,инкассо,расчетычерезаккредитив,открытыйсчет.

Цельаудитаоперацийвалютногосчета:

–проверить своевременность представления платежных поручений на продажу валюты;

–правильность отражения учета в операциях по покупке и продаже валюты;

–правильность определения и отражения в учете курсовых разниц;

–правильность составления бухгалтерских записей, соответствие записей с выпиской банка, с записями в Журнале-ордере №2 по счету 52 и Главной книге;

–полноту и своевременность зачисления валютной выручки на валютный транзитный счет в уполномоченном банке;

–правильность использования собственной валютной выручки, сохранность материальных ценностей, приобретенных за иностранную валюту.

Источникиинформации:

–платежные поручения;

–платежные требования;

–сводное платежное поручение и требование-поручение;

–корешки чеков на получение иностранной валюты.

Ведениебухгалтерскогоучетанезависимоотноменклатурывалютосуществляетсяврублях(Дт52–положителен,есликурсвалютывырос,Кт52–отрицательный,есликурсвалютыупал,курсоваяразница:счет91–прочиерасходыидоходы,счет90–продажавалюты).

Заключение

РезультатомаудиторскойпроверкиоперацийявляетсяустановлениесоответствияприменяемойворганизацииметодикиучетаоперацийденежнымисредствамидействующимвпроверяемомпериоденормативнымдокументамРФдляформированиямненияодостоверностибухгалтерскойотчетности.

Обязательнымусловиемосуществленияаудиторскойпроверкиявляетсядокументированиеосуществленныхпроцедур.

Порезультатампроверкисоставляетсяотчет,которыйсодержитописаниевсехвыявленныхнарушенийирекомендацийпоихустранению.Вкачестверекомендациивработепредложеныпроцедурысниженияаудиторскихрисков.

В курсовой работепроведеноисследование,цельюкоторого являлосьизучениеаудитаденежныхсредствнапримерепредприятия.

Поитогампроведенияаудитасоставляютсяаудиторскоезаключение,аудиторскийотчетипакетсотчетностьюаудируемоголица.Всеэтидокументыготовятсявдвухэкземплярах-дляЗаказчикаидляаудитора.

Понимание деятельности аудируемого лица

Аудиторскоезаключениепредставляетсобойпереченьобщихсведенийобаудитореиаудируемомлице,атакжемнениеаудитораодостоверностиотчетностиифинансовыхрезультатахпредприятия.Аудиторскоезаключениепредназначенодлянеограниченногокругалиц.

Аудиторскийотчетпредставляетсобойписьменнуюинформацию,содержащуюсведенияобобъектахпроверки,овыявленныхнарушениях,орекомендацияхпоустранениюнарушений.

Всяинформация,содержащаясяваудиторскомотчетеявляетсястрогоконфиденциальнойиразглашениюнеподлежит.

Мыпровелиаудитприлагаемойфинансовой(бухгалтерской)отчетностиОбществасограниченнойответственностью«Энергия-С»запериодс1январяпо31декабря 2014 годавключительно,состоящейиз бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении капитала и других приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Ответственностьаудируемоголицазабухгалтерскуюотчетность

Руководствоаудируемоголицанесетответственностьзасоставлениеидостоверностьуказаннойбухгалтерскойотчетностивсоответствиисустановленнымиправиламисоставлениябухгалтерскойотчетностиизасистемувнутреннегоконтроля,необходимуюдлясоставлениябухгалтерскойотчетности,несодержащейсущественныхискаженийвследствиенедобросовестныхдействийилиошибок.

Моя ответственностьзаключаетсяввыражениимненияодостоверностибухгалтерскойотчетностинаосновепроведенногонамиаудита. Я проводила аудитвсоответствиисфедеральнымистандартамиаудиторскойдеятельности:

–Федеральнымзаконом«Обаудиторскойдеятельности»от30.12.2008г. №307ФЗ(ред.От28.12.2010г.);

–Федеральнымиправилами(стандартами)аудиторскойдеятельности,утв.ПриказомМинистерствафинансовРФот20.05.2010г. №46н«Обутверждениифедеральныхстандартоваудиторскойдеятельности»:

–внутреннимиправилами(стандартами)аудиторскойдеятельности

–нормативнымиактами,утвержденнымиООО «Энергия - С»

Данныестандартытребуютсоблюденияприменимыхэтическихнорм,атакжепланированияипроведенияаудитатакимобразом,чтобыполучитьдостаточнуюуверенностьвтом,чтобухгалтерскаяотчетностьнесодержитсущественныхискажений.

Аудитвключалпроведениеаудиторскихпроцедур,направленныхнаполучениеаудиторскихдоказательств,подтверждающихчисловыепоказателивбухгалтерскойотчетностиираскрытиевнейинформации.

Выбораудиторскихпроцедурявляетсяпредметомнашегосуждения,котороеосновываетсянаоценкерискасущественныхискажений,допущенныхвследствиенедобросовестныхдействийилиошибок.Впроцессеоценкиданногорисканамирассмотренасистемавнутреннегоконтроля,обеспечивающаясоставлениеидостоверностьбухгалтерскойотчетности,сцельювыборасоответствующихаудиторскихпроцедур,нонесцельювыражениямненияобэффективностисистемывнутреннегоконтроля.

Аудиттакжевключалоценкунадлежащегохарактераприменяемойучетнойполитикииобоснованностиоценочныхпоказателей,полученныхруководствомаудируемоголица,атакжеоценкупредставлениябухгалтерскойотчетностивцелом.

В целом можно полагать,чтополученныевходеаудитааудиторскиедоказательствадаютдостаточныеоснованиядлявыражениямненияодостоверностибухгалтерскойотчетности.

По моемумнению,бухгалтерскаяотчетностьотражаетдостовернововсехсущественныхотношенияхфинансовоеположениеОбществасограниченнойответственностьюпосостояниюна31декабря 2014 года,результатыеефинансово-хозяйственнойдеятельностиидвижениеденежныхсредствза 2014 годвсоответствиисустановленнымиправиламисоставлениябухгалтерскойотчетности.

БухгалтерскийучётвООО «Энергия – С» строитсясприменениемжурнально-ордернойформыучётасиспользованиемэлектроннойверсиибухгалтерскогоучета1С:Бухгалтерия.Всеучасткиучётаавтоматизированы,чтообеспечиваетдостаточнуючёткостьсистемывнутреннегоконтроляорганизации.

Учётныерегистрысинтетическогоианалитическогоучётаведутсяпоустановленнымформам,исправительныезаписивнихоформляютсясоответствующимибухгалтерскимисправками.ФормыипорядокзаполненияпервичныхдокументовсоответствуеттребованиямЗакона«Обухгалтерскомучёте».

Преемственностьбалансаобеспечивается,расхождениямеждуданнымипервичныхдокументовибухгалтерскихрегистровпопровереннымучасткамучётаневыявлено.Данныеучётапосинтетическимрегистрамтождественныпоказателямотчётностипредприятия.

Изучивучётнуюполитикузакрытогоакционерногообщества,необходимоотметитьметодологическиенедочёты:

–В приказе об учётной политике не определены способы группировки затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, а также не указана база распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

–За счёт себестоимости в организации создаётся два вида резервов: резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год и за выслугу лет, однако в приказе об учётной политике начисление этих резервов не утверждено.

–Поскольку учёт реализации продукции, работ, услуг в целях налогообложения ведётся в обществе согласно налоговой учётной политики по мере отгрузки продукции и предъявления расчётных документов покупателю, необходимо предусмотреть в ней создание резерва по сомнительным долгам покупателей в конце отчётного года по результатам инвентаризации расчётов с покупателями. Начисление такого резерва позволит уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму сомнительной дебиторской задолженности покупателей.

Оцениваявнутреннийконтрольоперацийсденежнымисредствами,выяснилосьследующее:

–Обеспечена сохранность наличных денежных средств;

–Скассиромзаключендоговорматериальнойответственности;

–Соблюдается порядок инвентаризации наличных денежных средств; инвентаризационная комиссия назначается приказом руководителя организации, кассовые документы на выданные и поступившие наличные денежные средства, в частности;

–При внесении наличных денег в банк и при получении денег в банке, оформляются своевременно.

Вфинансовойотчетностиотраженывседенежныесредства,принадлежащиеорганизации.Чтобыполучитьдоказательстватого,чтоуорганизациинетсчетоввбанках,неотраженныхвотчетности,былпроизведенопросперсоналаклиента,ознакомлениеспротоколамизаседанийсоветадиректоровнапредметвыявлениясчетов,неотраженныхвучете.Неотраженныевучетесчетавбанкахмогутбытьтакжевыявленыприпроведениипроверкиоперацийсдебиторамиикредиторамиорганизации.

Крометого,аудиторомпроизведенапроверкаоперацийпопереводуденежныхсредствсодногосчетанадругойвконцеотчетногопериода.Такаяпроверканаправленанавыявлениеслучаев,когдаденежныесредствасписанысодногосчетаорганизации,нонадругойеесчетдоконцаотчетногопериоданепоступили.Такиеденежныесредствадолжныбытьотраженывучетекакпереводывпути.

 

Библиографический список

 

1. КондраковН.П. / Бухгалтерскийучет:Учеб.пособие.–4-еизд.,перераб.Идоп.–М.:ИНФРА-М,2009.–640с.

2. СавицкаяГ.В. / Анализхозяйственнойдеятельностипредприятия:4-еизд.,перераб.идоп.-Минск:ООО«Новоезнание»,2009.–668с.

3. ХоринА.Н. / Отчетодвиженииденежныхсредств//«Бухгалтерскийучет», №5,2011.

4. Шеремет А.Д. / Аудит:Учебноепособие.–М.:ИНФРА-М,2009.–240с.

5. БарышниковН.П. / Организацияиметодикапроведенияобщегоаудита./Н.П.Барышников–4изд.,перераб.идоп.–М.:ФИЛИНЪ,2011.

6. Демина, И.Д. Особенности методики проведения аудиторской проверки товарных операций в оптовых предприятиях / И. Д. Демина // «Экономический анализ: теория и практика»,2013 г.:[Электронный ресурс] СПС Консультант Плюс 2015.

7. Варламова, Е. Н. Этапы проведения аудиторской проверки: особенности аудита организации оптовой торговли / Е. Н. Варламова // «Международный бухгалтерский учет». 2013 г.:[Электронный ресурс] СПС Консультант Плюс 2015.

8. ИвановаН.Г. / Аудиторскаяпроверкакассовыхопераций//«Бухгалтерскийучет», №2, 2011.

9. ПипкоВ.А. / Денежныесредства:учет,анализ,аудит.–М:Финансыистатистика.- 2011.

10. СавицкаяГ.В. / Анализхозяйственнойдеятельностипредприятия:4-еизд.,перераб.идоп.-Минск:ООО«Новоезнание»,2009.–668с.

11. СоколовЮ.А. / Кассовыеоперации.-Практическоепособиеповедению,учетуиоформлению.-М:Альфа-Пресс.- 2010.

12. СотниковаЛ.В. / Аудиторскаяпроверкакассовыхопераций.-Практическоепособие.-М:-ЮНИТИ.- 2010.

13. Табалина С.А. / Аудит.Современнаяметодика:ПроверкаразделовотчетностисогласноМСАифедеральнымПСАД/Подред.Н.А.Ремизова.–М.:ИДФБК-ПРЕСС,2011.-240с

14. Федеральныеправила(стандарты)аудиторскойдеятельности(ПСАД)

15. АндреевВ.Д. / Практикумпоаудиту:Учеб.пособие./В.Д.Андреев,Т.И.Киселевич,И.В.Атаманюк-М.:Финансыистатистика,2011.

16. Подольский В.И. / Аудит:Учебникдлявузов - М.:ЮНИТИ-ДАНА,Аудит,2011.