Вопрос 39. Внутренний контроль качества аудита

В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется у аудируемого им лица, и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он должен определить виды, масштаб и затраты времени предполагаемых аудиторских процедур.

Результаты такой оценки позволяют качественнее спланировать работу аудитора: чем выше оценка, тем меньше количество аудиторских процедур, и наоборот.

Эффективно построенная система бухгалтерского учета должна обеспечить гарантию того, что финансовые операции и хозяйственные процессы правильно отражены по времени их совершения и зарегистрированы в полном объеме.

Оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля необходимо проводить с использованием НПАД «Понимание деятельности, системы внутреннего контроля аудируемого лица и оценка существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности», утвержденных постановлением Министерства финансов РБ № 203 и НПАД «Оценка риска и внутренний контроль в условиях компьютерной обработки данных», утвержденных постановлением Министерства финансов РБ № 38.

Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о таких сторонах хозяйственной деятельности проверяемой организации, как:

- учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;

- организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;

- распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности;

- организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные и финансовые операции;

- порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, а также формы и методы обобщения данных таких регистров;

- порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности;

- роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности;

- критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;

- средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

Аудиторская организация в ходе аудита обязана:

- проверить соответствие организации системы бухгалтерского учета проверяемого клиента действующим нормативным документам и отразить в рабочей документации аудитора случаи отмеченных нарушений;

- ознакомиться с внутренними документами клиента, касающимися организации, постановки и ведения бухгалтерского учета, и определить, в какой мере реальное состояние дел соответствует положениям перечисленных выше документов.

При проведении предварительной оценки работы внутреннего аудита следует учитывать организационный статус, профессиональную компетентность, профессиональный уровень и функциональные рамки службы внутреннего аудита.

Тестирование средств контроля может включать в себя проверку:

- наличия четкой структуры управления предприятием и четкого административного контроля;

- наличия службы внутреннего аудита (обратить внимание на квалификацию данной службы);

- соблюдения распределения обязанностей между сотрудниками бухгалтерии и материально ответственными лицами;

- особенностей работы бухгалтерии субъекта, отражающих сезонные периоды работы повышенной интенсивности;

- частоты кратковременных замен учетных работников в связи с отпуском или болезнью;

- регулярности составления промежуточной бухгалтерской отчетности;

- возможности появления ошибок, имеющих единичный и случайный характер;

- обеспечения сохранности активов и документации субъекта;

- возможности использования результатов других аудиторских процедур для получения данных о работоспособности средств контроля.

Общий же анализ результатов работы внутреннего аудита и их оценка может включать следующие критерии:

- программа и объем работы внутреннего аудита соответствуют целям аудиторской проверки;

- внутренний аудит проводится специалистами, имеющими соответствующий уровень профессионального образования, навыков и компетентности, работа правильно спланирована, квалифицированно проведена и документально оформлена;

- по результатам работы внутреннего аудита сделаны соответствующие выявленным обстоятельствам выводы, отчетность подготовлена на основе результатов проведенной работы;

- замечания или проблемные вопросы, поднятые внутренним аудитором, решены.

Оценивая и анализируя организацию и состояние бухгалтерского учета и внутреннего контроля у клиента, аудитор может определить области наименьшего и максимального риска и сконцентрироваться на последних.