Оподаткування прибутку підприємств

 

Мета заняття – оволодіти навичками розрахунку податку на прибуток та заповнення податкової декларації.

Зміст і рекомендації до виконання

 

Згідно зі ст. 133 Податкового кодексу України (ПКУ), платниками цього податку є:

1) резиденти: українські юридичні особи - суб’єкти господарювання, в тому числі:

- неприбуткові організації у разі отримання ними прибутку від неосновної діяльності чи доходів, що підлягають оподаткуванню;

- відокремлені підрозділи, за винятком представництв;

2) нерезиденти: іноземні юридичні особи, які отримують доходи з джерелом походження з України, у тому числі постійні представництва нерезидентів.

Ст. 134 ПКУ виділяє два об'єкти оподаткування - для резидентів і для нерезидентів:

- прибуток із джерелом походження з України та за її межами - визначається згідно з п. 134.1.1 ПКУ, шляхом зменшення суми доходів звітного періоду на собівартість реалізованих товарів (виконаних робіт, наданих послуг) та суму інших витрат звітного податкового періоду;

- дохід (прибуток) нерезидента з джерелом походження з України (його оподаткування розглядається в п. 160.1 ПКУ).

Для розрахунку прибутку як об’єкта оподаткування використовується наступна формула:

 

Прибуток = Доходи - Собівартість - Інші витрати,

 

де Прибуток – це прибуток звітного податкового періоду;

Доходи – доходи звітного податкового періоду;

Собівартість – собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг;

Інші витрати – інші витрати звітного податкового періоду.

Звітним періодом для платників податку на прибуток вважається: календарні квартал, півріччя, три квартали, рік (п. 152.9 ПКУ), крім виробників сільськогосподарської продукції, для яких річний податковий період починається з 1 липня поточного звітного року і закінчується 30 червня наступного звітного року.

Згідно з визначенням ПКУ (п. 14.1.57), доходи – це загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, так і за її межами.

До складу доходів, які враховуються при визначенні об’єкта оподаткування (прибутку), включаються:

- доходи від операційної діяльності, які складаються, у першу чергу, з доходів від реалізації товарів, виконаних робіт, наданих послуг (п. 135.4);

- інші доходи, що включають доходи у вигляді дивідендів, отриманих від нерезидентів, від операцій оренди/лізингу, за операціями в іноземній валюті, суми штрафів, безповоротної фінансової допомоги, доходи від реалізації необоротних активів тощо (детальніше розкрито у п. 135.5 ПКУ).

Визначення витрат наведено у п. 14.1.27: це сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов’язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).

Склад витрат та порядок їх визнання встановлено у ст. 138 ПКУ.

Витрати, що враховуються при обчисленні об’єкта оподаткування, складаються з:

- витрат операційної діяльності;

- інших витрат.

В свою чергу, витрати від операційної діяльності включають:

- собівартість реалізованих товарів (виконаних робіт, наданих послуг);

- витрати банківських установ.

Згідно з п. 138.8 ПКУ, собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг складається з витрат, прямо пов'язаних з виробництвом таких товарів (виконанням робіт, наданням послуг), а саме:

- прямі матеріальні витрати - на сировину, матеріали та напівфабрикати, що утворюють основу виготовленого товару (роботи, послуги) - п. 138.8.1 ПКУ;

- прямі витрати на оплату праці - на зарплату та інші виплати робітникам, зайнятим у виробництві товарів (робіт, послуг) - п. 138.8.2 ПКУ;

- амортизація виробничих основних засобів та нематеріальних активів, безпосередньо пов'язаних з виробництвом товарів (робіт, послуг);

- вартість придбаних послуг, прямо пов'язаних з виробництвом товарів (робіт, послуг);

- інші прямі витрати - витрати з придбання електроенергії, внески на соціальні заходи, плата за оренду земельних і майнових паїв - п. 138.9 ПКУ.

Витрати, що формують собівартість товарів (робіт, послуг), визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів (робіт, послуг) (п. 138.4 ПКУ).

Собівартість придбаних та реалізованих товарів визначається відповідно до ціни їх придбання з урахуванням ввізного мита і витрат на доставку та доведення до стану, придатного для продажу (п. 138.6 ПКУ).

Згідно з п. 138.10 ПКУ, до інших витрат включають:

- загальновиробничі витрати – витрати на управління виробництвом, амортизація основних засобів та нематеріальних активів загальновиробничого призначення, витрати на вдосконалення технології та організації виробництва, на обслуговування виробничого процесу, охорону праці і т.п. (п. 138.10.1 ПКУ);

- адміністративні витрати – організаційні витрати, проведення річних зборів, представницькі витрати, утримання апарату управління підприємством, службові відрядження, страхування майна, охорона, послуги зв’язку, консультаційні, інформаційні послуги, амортизація нематеріальних активів, витрати на оренду легкового автотранспорту, парковку, ПММ (п. 138.10.2 ПКУ);

- витрати на збут – реклама, дослідження ринку, пакувальні матеріали, оплата праці продавцям, транспортування, страхування товарів, гарантійне обслуговування тощо (п. 138.10.3 ПКУ);

- інші операційні витрати – витрати за операціями в іноземній валюті, амортизація наданих в оперативну оренду необоротних активів, податки, збори, інформаційне забезпечення (п. 138.10.4 ПКУ);

- фінансові витрати – проценти за користування кредитами та позиками, за випущеними облігаціями, за фінансовою орендою, витрати, пов’язані з запозиченнями, крім включених до собівартості кваліфікаційних активів за ПС(Б)О 31 (п. 138.10.5 ПКУ);

- інші витрати звичайної діяльності, не пов’язані безпосередньо з виробництвом та реалізацією товарів (робіт, послуг) - добровільно передані активи, безнадійна заборгованість, придбання ліцензій та інше (п. 138.10.6 ПКУ).

До інших витрат також відносяться будь-які інші витрати господарської діяльності, стосовно яких ПКУ не встановив відповідних обмежень (п. 138.12.2 ПКУ).

Ст. 29 ПКУ дає узагальнене розуміння порядку обчислення податку та процес його розрахунку. Обчислення суми податку здійснюється шляхом множення податкової бази на ставку податку (визначена статтею 151 ПКУ).

Податковою базою для податку на прибуток згідно із ст. 149 ПКУ є грошове вираження прибутку як об’єкта оподаткування.

Ставка податку на прибуток визначена статтею 151 ПКУ.

З урахуванням п. 10 підрозділу 4 Перехідних положень, ставка податку на прибуток становить:

з 01.04.2011 р. по 31.12.2011 р. - 23%;

з 01.01.2012 р. по 31.12.2012 р. - 21%;

з 01.01.2013 р. по 31.12.2013 р. - 19%;

з 01.01.2014 р. - 16%.

Податковий кодекс передбачає також інші ставки податку на прибуток:

- 0% - при оподаткуванні страхової діяльності юросіб, що здійснюють страхування життя (п. 151.2, 156.2 ПКУ);

- 0, 4, 6, 12, 15 і 20% - при оподаткуванні доходів нерезидентів та прирівняних до них осіб з джерелом їх походження з України у випадках, встановлених ст. 160 ПКУ.

У п. 54.1 ПКУ визначено, що платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов’язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені ПКУ.

Для ряду підприємств і організацій передбачено пільгові режими оподаткування (ст. 154 ПКУ).

 

Завдання

На умовних числових прикладах розглянути порядок визначення розмірів доходів та витрат підприємств та розрахунку податку на прибуток.

 

Приклад 1

Підприємство «Альфа» у жовтні отримало безоплатно автомобіль. Звичайна ціна автомобіля - 12000 грн (у т. ч. ПДВ - 2000 грн). Суму 10000 грн. слід відобразити у складі доходів IV кварталу у рядку 03.9 додатка IД. У грудні автомобіль було продано:

варіант 1 - за 18000 грн (у т. ч. ПДВ - 3000 грн). У такому разі за підсумками IV кварталу слід додатково відобразити у складі доходів суму: 15000 - 10000 = 5000 грн, але вже у рядку 03.17 додатка IД (див. зразок 3);

варіант 2 - за 6000 грн (у т. ч. ПДВ - 1000 грн). У такому разі за підсумками IV кварталу слід відобразити у складі витрат суму: 10000 - 5000 = 5000 грн.

 

Приклад 2

Підприємство «Альфа» продає товари, ціна яких згідно з договором становить 200000 грн (у т.ч. ПДВ). За умовами договору покупець повинен оплатити товари через 30 днів після їх отримання. Але при цьому він зобов'язаний сплатити 0,1% вартості товарів за кожен день відстрочення платежу. Товар було фактично оплачено покупцем через 30 днів після його отримання. Відвантаження і оплата товару відбулись протягом IV кварталу. Загальна сума відсотків за 30 днів відстрочення оплати становить: 200000 × 0,1% × 30 днів = 6000 грн (у т. ч. ПДВ). Ця сума повинна обкладатися ПДВ згідно з п. 187.3 ПКУ в момент нарахування таких відсотків, визначений договором.

У податковому обліку слід відобразити:

- дохід від продажу товарів (без ПДВ) - 166667 грн;

- позареалізаційний дохід у вигляді відсотків за товарним кредитом - 5000 грн.

Сума 5000 грн буде відображена у рядку 03.2 додатка IД.

 

Приклад 3

Підприємство «Альфа» у IV кварталі отримало дивіденди (облік курсових різниць не розглядається):

1) від польського підприємства «Альфа +» у сумі 10000 євро, що еквівалентно 110000 грн за курсом НБУ на дату отримання таких дивідендів. Підприємство «Альфа» володіє часткою у розмірі 40% у статутному фонді підприємства «Альфа +» (тобто здійснює контроль над таким підприємством);

2) від юридичної особи резидента «Бета» у сумі 40000 грн;

3) від німецького підприємства «Гамма» у сумі 5000 євро, що еквівалентно 55000 грн за курсом НБУ на дату отримання таких дивідендів. Підприємство «Альфа» володіє часткою у розмірі 10% у статутному фонді підприємства «Гамма».

До складу доходів слід включити лише суму 55000 грн за третьою операцією. Така сума повинна бути відображена у рядку 03.1 додатка IД. Дохід за першою операцією не враховується, тому що підприємство «Альфа+» перебуває під контролем підприємства «Альфа» згідно з пп. 14.1.159 ПКУ.

 

Практичне заняття 9