се эти основания так или иначе следуют из п. 3 ст. 45 НК.

То, что не вполне очевидно, так это положение пдп. 4 п. 4 ст. 45 НК, согласно которой обязанность по уплате налога не признается исполненной в случае неправильного указания налогоплательщиком в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.

Что это за номер счёта ФК? Это распределительный счёт управления ФК по соответствующему субъекту. Таким образом, в определённых случаях ошибки в поручении могут привести к тому, что обязанность не будет считаться исполненной.

Вместе с тем, НК допускает проведение процедуры корректировки ошибок в платежных документах и осуществляется корректировка в рамках процедуры уточнения платежа.

Что такое уточнение по налоговому законодательству? Регулируется в п. 7 ст. 45 НК.

П. 7 ст. 45 НК:

Поручение на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства заполняется налогоплательщиком в соответствии с правилами заполнения поручений. Указанные правила устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

При обнаружении налогоплательщиком ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления этого налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с приложением документов, подтверждающих уплату им указанного налога и его перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика.

По общему правилу поручение по перечислению налога в БС осуществляется в соответствии с правилами заполнения поручений, которые утверждены приказом Минфина от 12.11.2013 г. №107-Н. В том случае, если ошибка в поручении привела к тому, что денежные средства не поступили на надлежащий счёт управления ФК, то обязанность по уплате налога не считается исполненной. Если налогоплательщик обнаружил ошибки, которые не повлекли неперечисление соответствующего налога на счёт ФК, то тогда налогоплательщик вправе подать в налоговый орган по месту свего учёта заявление о допущенной ошибке с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика. К данному заявлению налогоплательщик прикладывает документ, подтверждающий уплату суммы налога.

Что можно уточнить? В силу прямого указания п. 7 уточнить можно основание, тип, принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика. Например, организация заплатила налог на прибыль, указала свой статус, как налогоплательщик, хотя на самом деле исполняла свою обязанность налогового агента по перечислению соответствующих сумм. Эту ошибку можно исправить путём уточнения. Эта процедура позволяет избежать длинного механизма возврата, а потом уплаты заново как налоговый агент.

Вопрос:

Студент: то есть, если указали неверный счёт ФК, то уточнить нельзя? Килинкарова: в таком случае, по пдп. 4 п. 4 ст. 45 НК, НО не будет считаться исполненной, уточнять нельзя, можно только прибегнуть к механизму возврата, а потом уплачивать заново правильно.

Основание, тип и принадлежность платежа – это те понятия, которые НК не использует, это понятия из вышеуказанных Правил.

Под основанием платежа понимается, в частности, отнесение соответствующего платежа к текущим платежам либо к погашению задолженности (по пени, по штрафу и т.д.).

Принадлежность платежа – отнесение его к тому или иному бюджету.

Что такое тип платежа остаётся секретом. Килинкарова говорит, что даже и в Правилах это не разъяснено.

Для уточнения реальных расчётов налогоплательщика с бюджетом, налоговый орган вправе требовать от банков копии поручений налогоплательщика на перечисление налогов.

Кроме того, чтобы у налогоплательщика и налогового органа не было разногласий относительно расчётов с бюджетом, может быть проведена совместная сверка уплаченных налогов, по итогам которой составляется акт, который подписывается налогоплательщиком и уполномоченным должностным лицом налогового органа. По итогам либо рассмотрения заявления налогоплательщика, либо результатов сверки налоговый орган принимает решение об уточнении платежа, если есть основания к тому.

ешение об уточнении платежа принимается налоговым органом на день фактической уплаты налогоплательщиком налога в БС. То есть не на день, когда налоговый орган принимает решение об уточнении, а на тот день, когда изначально денежные средства поступили в БС. Это правило имеет особое значение, поскольку помимо решения об уточнении налоговый орган также осуществляет расчет пени, которая была начислена на сумму налога, и перерасчёт пени исчисляется со дня фактической уплаты денежных средств в БС до дня принятия налоговым органом решения об уточнении платежа. Получается, что в случае уточнения обязанность считается исполненной с момента зачисления средств в БС. В этом принципиальное отличие от механизма зачёта.

Вопрос: в каких случаях необходимо применять процедуру зачёта, а в каких – процедуру уточнения?

Ответ: С учётом положений п. 7 ст. 45 НК. В абз. 2 п. 7 ст. 45 НК законодатель несколько раз говорит «ЭТОТ налог». Судебная практика пошла по пути того, что если речь идёт о том же самом налоге, то его можно уточнить, если речь идёт о какой-то корректировке другого налога то уточнить нельзя. Например, хотели заплатить налог на прибыль, но ошиблись с налоговым периодом – не беда, уточняйте. Но если хотели заплатить налог на прибыль, а заплатили по ошибке транспортный налог, то уточнить уже нельзя. Этот подход основывается на буквальном толковании нормы п. 7 ст. 45 НК, однако здесь следует отметить, что и судебная практика не столь однозначна. Все-таки лучше закрыть глаза на неоднозначность судебной практики и ориентироваться на этот подход буквального толкования.