роблема унификации бухгалтерского учета

Обусловленность бухгалтерской практики культурными традициями приводит к уникальности национальных учетных систем и создает определенные трудности для поиска унифи­цированных способов и приемов учета.

Нестыковка моделей бухгалтерского учета носит глобаль­ный характер и известна как проблема унификации бухгалтер­ского учета.

К настоящему времени наибольшую известность получили два подхода к решению этой проблемы - гармонизация и стандар­тизация. Изначально эти понятия различались по сути и по прин­ципам их реализации, однако в последние годы они используются либо как синонимы, либо как взаимодополняющие понятия.

Идея гармонизации различных систем бухгалтерского уче­та реализуется в рамках Европейского сообщества. Логика ее такова: в каждой стране может существовать своя система уче­та и система стандартов, регулирующих ее. Главное, чтобы эти стандарты не противоречили друг другу, т.е. находились в гар­монии. В основе практической реализации идеи гармонизации лежит политическое соглашение стран - членов ЕС, поэтому основные положения учетных директив включены в нацио­нальные законодательства этих стран.

Идея стандартизации учетных процедур реализуется в рам­ках унификации учета, которую проводит Комитет по междуна­родным стандартам бухгалтерского учета. Логика этого подхода такова: должен существовать унифицированный набор стандар­тов, применяемых к любой ситуации, в любой стране. Поэтому становится бессмысленным разрабатывать национальные стан­дарты. Что касается единых стандартов, то, в отличие от ЕС, при­нятие их должно осуществляться в результате добровольного со­глашения профессиональных организаций стран.

Одной из ключевых учетных проблем совре­менности Консультативный совет по стандартам (КСС) при Правлении Комитета по международным стандартам финансо­вой отчетности (КМСФО) определил проблему конвергенции, или, иными словами, максимального сближения международных стандартов отчетности со стандартами разных стран. Как изве­стно, согласно новой Конституции Комитета по МСФО конвергенция является одной из его целей деятельности наряду с раз­работкой глобальных стандартов финансовой отчетности и обес­печением их правильного применения. Однако сегодня мнения по поводу того, что, собственно, представляет собой конверген­ция и как ее можно достичь, даже внутри КМСФО расходятся значительно.

Основная трудность при обсуждении проблемы конверген­ции была связана с тем, что концептуально не решена сама идея сближения с национальными стандартами.

В этой связи разработка дифференцированных требований к отчетности представляется весьма своевременной, поскольку, с одной стороны, национальные бухгалтерские органы разраба­тывают правила учета и отчетности для всех предприятий, в том числе малых и средних. С другой стороны, если идея конверген­ции носит международный, а не проамериканский, характер, то вовлечение в процесс применения МСФО стран с развива­ющимся рынком также является весьма важной задачей для Прав­ления КМСФО.

5.5. Бухгалтерский учет как социальное явление:

новые направления в учете

Многие социальные изменения XX в. привели к необходимости преобразования си­стем учета и внешней отчетности. Управ­ленческий учет стал более совершенным в удовлетворении информационных по­требностей администрации фирмы, осо­бенно в принятии решений, предполага­ющих введение в расчеты большого числа переменных, например таких, которые от­ражают социальные последствия приня­тия того или иного решения. Финансовая отчетность в ответ на растущие информа­ционные потребности инвесторов и регу­лирующих органов стала более сложной, но вместе с тем более прозрачной и до­ступной для понимания.

Социальный учет - относительно новое направление в бух­галтерском учете, которое показывает степень воздействия де­ятельности организации на окружающую среду. Однако ни по­нятие, ни классификации социального учета теоретиками до сих пор точно не определены.

Одним из таких направлений является учет человеческих ресурсов. Значение этого направления растет в связи с появ­лением более квалифицированной и образованной рабочей силы, формированием понятия «корпоративная этика». Люди становятся ценным ресурсом фирмы, однако в учете находит отражение только их заработная плата, расходы на повыше­ние квалификации, формирование корпоративного стиля. Все эти расходы считаются текущими, а не капитализируются как актив.

Если говорить о человеческих ресурсах, то в учете можно систематизировать данные о затра­тах, однако будущие экономические выгоды оценить пока прак­тически невозможно. Поэтому убедить руководство вкладывать средства в развитие персонала бывает достаточно трудно.

Раскрытие информации о человеческих ресурсах влияет и на решения инвесторов о капиталовложениях. Инвестиции в человеческие ресурсы раскрываются как расходы, а не как ак­тивы, что искажает показатель отдачи на вложенный капитал. Так как доход на капитал рассчитывается как соотношение чистой прибыли к сумме активов, он меняется, если в знаменателе отражается стоимость человеческих ресурсов.

От коммерческих организаций общество ожидает все более строгого соблюдения определенных стандартов корпоративной ответственности в отношении занятости и защиты интересов наемных работников. Учет человеческих ресурсов может дать ценную информацию для контроля формирования и использо­вания человеческого капитала в экономике.

Вторым направлением социального учета можно назвать эко­логический учет, который охватывает форму подачи и содержа­ние информации о природоохранной деятельности и экологичес­ких потерях. Очевиден тот факт, что в современном обществе вопросы экологии становятся все более актуальными. Потреб­ность в такой информации созрела как у менеджеров, таки у ин­весторов и общественности. Первым необходимо принимать ре­шения о целесообразности тех или иных природоохранных мероприятий, вторым - о возможной отдаче на вложенный капи­тал, третьим - оценить качество предлагаемого товара (работы, услуги) по сравнению с другими аналогичными товарами на рын­ке. Экологические затраты становятся фактором конкурентоспо­собности компании в долгосрочной перспективе.

Еще одним новым направлением социального характера явля­ется раскрытие в отчетности внутрифирменной информации - инсайдерные операции. Особое значение данные операции имеют для рынка ценных бумаг, так как разоблачение таких операций обычно привлекает широкое внимание. Инсайдерными называют операции с акциями компании, проводимые ее членами (инсайдерами) с использованием особой, доступной только им неопубликованной информации для извлечения соб­ственной выгоды.

С формально-юридической точки зрения в правовых нормах многих стран, запрещающих инсайдерные операции, дается оп­ределение и классификация инсайдеров. К ним относят сотруд­ников компаний-эмитентов, лиц, получивших доступ к конфиден­циальной информации (аудиторы, сотрудники обслуживающего банка и т.п.).

Для ограничения мошенничества на рынке капитала в зако­нодательствах США, Великобритании, Австралии, Новой Зеландии предусмотрены ограничения для инсайдеров. Так, в США акционеры, имеющие более 10% акций, должны представлять бирже и Комиссии по ценным бумагам отчеты о количестве ак­ций и любых изменениях в пакетах. Инсайдерам запрещены лю­бые краткосрочные сделки с ценными бумагами (находившиеся на руках менее шести месяцев). Нарушения данных ограничений предусматривает гражданскую и уголовную ответственность.

Российский рынок ценных бумаг является только развива­ющимся, и регулирование инсайдерных операций не нашло отраже­ния в законодательстве. Однако существует понятие коммерческой тайны в Гражданском кодексе РФ, понятие конфиденциальности в Кодексе профессиональной этики бухгалтеров и аудиторов, понятие аффилированных (в акционерном праве и бухгалтер­ском учете) и взаимозависимых (в налогообложении) лиц. Но подходы к раскрытию или нераскрытию информации, способ­ной повлиять на рыночный курс акций общества, пока не сис­тематизированы.

Наконец, нельзя обойти стороной еще одно, далеко не новое (известно с конца XIX в.) направление - креативный (творчес­кий) учет. Творческий подход может привести как к положитель­ным, так и к отрицательным последствиям. С одной стороны, твор­ческий учет способствует развитию учетных методов, если используется для представления достоверной и добросовестной картины состояния дел компании, а с другой стороны - это про­цесс «подгонки» данных, отражаемых на счетах, с целью пред­ставления показателей отчетности в более выгодном свете.

Проблема креативного учета напрямую связана с квалифи­кацией и профессиональной этикой. Суть в том, что в бухгал­терском учете, как в дисциплине социальной, не существует непреложных истин и законов. Значения бухгалтерским пока­зателям задаются людьми - теми, кто составляет и читает бух­галтерскую отчетность. Законодательные нормы могут тракто­ваться бухгалтерами и пользователями достаточно широко и не всегда одинаково. И здесь важным моментом является умение бухгалтера выражать профессиональное суждение, обоснован­ное экономическим содержанием операции. Главное, чтобы ко­нечный результат - бухгалтерская отчетность - обеспечил до­стоверность данных.