Контроль виконання бюджету за видатками та кредитуванням

Чинним законодавством України на органи ДКСУ покладено функції виконання видаткової частини державного бюджету шляхом здійснення платежів з ЄКР через реєстраційні (спеціальні реєстраційні) рахунки, відкриті РБК в органах ДКСУ. Кількість рахунків, які може мати РБК, є різною у залежності від кількості бюджетних програм, що ним виконуються. Здійснення видатків або повернення платежів безпосередньо на користь суб’єктів господарської діяльності, які виконали роботи/надали послуги РБК, проводиться на підставі даних про невикористані асигнування за кошторисами (паспортами бюджетних програм у разі застосування програмно-цільового методу).

Видатки бюджету – кошти, спрямовані на здійснення програм та заходів, передбачених відповідним бюджетом. До видатків бюджету не належать: погашення боргу; надання кредитів з бюджету; розміщення бюджетних коштів на депозитах; придбання цінних паперів; повернення надміру сплачених до бюджету сум податків і зборів (обов’язкових платежів) та інших доходів бюджету, проведення їх бюджетного відшкодування. Надання кредитів з бюджету відноситься до витрат бюджету.

Статтею 46 Бюджетного кодексу України встановлено наступні стадії виконання бюджету за видатками та кредитуванням:

1) встановлення бюджетних асигнувань РБК на основі та в межах затвердженого розпису бюджету;

2) затвердження кошторисів, паспортів бюджетних програм (у разі застосування програмно-цільового методу у бюджетному процесі), а також порядків використання бюджетних коштів;

3) взяття бюджетних зобов’язань;

4) отримання товарів, робіт і послуг;

5) здійснення платежів відповідно до взятих бюджетних зобов’язань;

6) використання товарів, робіт і послуг для виконання заходів бюджетних програм;

7) повернення кредитів до бюджету (щодо кредитування бюджету).

Відповідно, контроль виконання бюджету за видатками та кредитуванням органами ДКСУ здійснюється у розрізі указаних стадій і полягає у наступному.

1. Формування єдиної бази даних мережі розпорядників та одержувачів коштів ДБУ (до початку бюджетного періоду) чи внесення змін до неї (протягом бюджетного періоду). На органи ДКСУ покладено функції контролю поданої для цього РБК, державними адміністраціями інформації (мережі РБК нижчого рівня і ОБК та Реєстру змін до мережі) на відповідність встановленим вимогам щодо складання мережі, даним Єдиного реєстру розпорядників бюджетних коштів та одержувачів бюджетних коштів.

2. Контроль за відповідністю кошторисів (паспортів бюджетних програм) РБК та планів використання бюджетних коштів ОБК розпису бюджету у послідовності, визначеній Порядком обслуговування державного бюджету за видатками та операціями з надання та повернення кредитів, наданих за рахунок коштів державного бюджету.

ДКСУ/органи ДКСУ реєструють дані поданих Міністерством фінансів України затверджених документів (річний розпис асигнувань державного бюджету (за винятком надання кредитів з державного бюджету), помісячний розпис асигнувань загального фонду державного бюджету (за винятком надання кредитів з державного бюджету), річний розпис повернення кредитів до державного бюджету та надання кредитів з державного бюджету та інші), відображають їх на відповідних рахунках позабалансового обліку і протягом 3-х робочих днів доводять до головних РБК (або РБК) витяги зних, які є підставою для затвердження кошторисів (паспортів бюджетних програм) і відповідних планів (для РБК) та планів використання бюджетних коштів (для ОБК).

ДКСУ/органи ДКСУ методами формальної, нормативної і експертної перевірки перевіряють подані РБК/ОБК вище зазначені документи на відповідність даним мережі, показникам розпису бюджету й обсягам відкритих з початку року асигнувань, а також правильність застосування економічної класифікації видатків та класифікації кредитування бюджету (щодо ОБК здійснюється перевірка наявних кодів економічної класифікації видатків та класифікації кредитування бюджету його статусу). Також встановлюється чи визначені у кошторисах (паспортах бюджетних програм) напрями використання бюджетних коштів відповідно до програмних завдань держави (відповідно до бюджетної програми) та ступінь відповідальності РБК за виконання бюджету певного рівня.

При поданні РБК/ОБК до органів ДКСУ тимчасових документів (тимчасових індивідуальних кошторисів, тимчасових індивідуальних планів використання бюджетних коштів і тимчасових індивідуальних помісячних планів використання бюджетних коштів) перевіряється відповідність їх показників даним розпису бюджету з урахуванням щомісячного (щоденного) розподілу бюджетних коштів за напрямами здійснення видатків і підрозділами РБК.

У разі невідповідності зазначені документи повертаються РБК/ОБК на доопрацювання.

Органи ДКСУ здійснюють оплату рахунків РБК/ОБК тільки відповідно до затверджених та взятих на облік кошторисів, планів і зведення показників спеціального фонду кошторису. Доведені обсяги бюджетних асигнувань є підставою для прийняття РБК/ОБК бюджетних зобов’язань.

3.Облік зобов’язань РБК/ОБК в органах ДКСУ передбачає:

- подання на перевірку до відповідного органу ДКСУ річного плану державних закупівель (змін до річного плану державних закупівель) РБК/ОБК;

- опрацювання (протягом встановленого терміну) органами ДКСУ відповідності даних, уключених РБК/ОБК до Реєстру бюджетних зобов’язань розпорядників (одержувачів) бюджетних коштів або Реєстру бюджетних фінансових зобов’язань розпорядників (одержувачів) бюджетних коштів, і документів, що підтверджують факт узяття бюджетного зобов’язання та бюджетного фінансового зобов’язання (договори, звіти про результати проведення процедури закупівлі, листи-погодження уповноваженого органу щодо можливості застосування процедури закупівлі, яка потребує погодження);

- повернення після перевірки підтвердних документів, одного примірника Реєстру і Заявки на видачу готівки та перерахування коштів на вкладні рахунки РБК/ОБК;

- контроль змін умов бюджетних зобов’язань та зняття з реєстрації бюджетних фінансових зобов’язань.

У випадках, коли органи ДКСУ не реєструють зобов’язання та/або фінансові зобов’язання, РБК/ОБК надсилається попередження у письмовій формі про неналежне виконання бюджетного законодавства з вимогою усунути порушення щодо взяття та/або реєстрації таких зобов’язань (фінансових зобов’язань).

4. Перевірка доцільності та ефективності витрат бюджетних коштів здійснюється з метою забезпечення попереднього контролю за використанням коштів бюджету. Перш за все, здійснюється перевірка наявності в обліку РБК відповідного бюджетного зобов’язання для здійснення платежу з виконання бюджету за видатками та наявності невикористаних залишків відкритих асигнувань за відповідним кодом економічної класифікації видатків. Фахівці органу ДКСУ перевіряють банківські і розрахункові документи на предмет встановлення доцільності витрачання бюджетних коштів та правильності оформлення документів, що підтверджують необхідність проведення оплати рахунків, згідно визначених законодавством форм і правил (формальна і візуальна нормативна перевірка).

Суми, що належать перерахуванню, звіряються з даними кошторисів і залишками невикористаних асигнувань щодо фактичного цільового призначення за кодами бюджетної класифікації (прийоми порівняння і логічної перевірки).

4.1. Контроль здійснення видатків РБК/ОБК за платіжними дорученнями. Попередній контроль органів ДКСУ здійснюється на етапі реєстрації бюджетних зобов’язань РБК/ОБК.

Поточний контроль здійснюється у процесі оплати рахунків РБК/ОБК за поданими платіжними дорученнями. Подані платіжні доручення (і заявки на видачу готівки та перерахування коштів на вкладні рахунки – при безготівковій виплаті заробітної плати) перевіряються органами ДКСУ щодо наявності всіх необхідних реквізитів, відповідності підписів відповідальних посадових осіб і відбитка печатки установи зразкам. Особливу увагу звертають на заповнення реквізиту «Призначення платежу», який повинен містити повну інформацію про платіж та документи, на підставі яких здійснюється перерахування коштів одержувачу. Платіжне доручення, не прийняте до виконання, не пізніше наступного робочого дня повертається без виконання органами ДКСУ розпоряднику (одержувачу) бюджетних коштів, від яких воно надійшло.

Підтвердні документи на оплату зобов’язань (договори, звіт про результати проведення процедури закупівлі тощо) перевіряються у разі потреби здійснення авансування, поетапної оплати зареєстрованих бюджетних фінансових зобов’язань тощо (окрім здійснення видатків, якщо вони містять відомості, що становлять державну таємницю та/або мають гриф «Таємно»).

У випадках проведення розрахунків на умовах авансування РБК/ОБК протягом 3-х робочих днів після завершення терміну поставки товарів, виконання робіт, надання послуг, визначеного договірними зобов’язаннями відповідно до законодавства, подають до органів ДКСУ документи, що підтверджують отримання таких товарів, робіт та послуг.

Органи ДКСУ надають РБК/ОБК виписки з їх рахунків про здійснені операції за результатами попереднього операційного дня.

4.2. Контроль видатків РБК/ОБК, здійснених у готівковій формі.

Поточний контроль здійснюється за поданими заявками на видачу готівки та перерахування коштів на вкладні рахунки. Подані заявки перевіряються органами ДКСУ щодо наявності всіх необхідних реквізитів, відповідності підписів відповідальних посадових осіб і відбитка печатки установи.

При отриманні готівки РБК/ОБК на виплату заробітної плати і прирівняних до неї платежів разом із заявкою на видачу готівки подаються платіжні доручення на перерахування платежів, утриманих із заробітної плати працівників та нарахованих на фонд оплати праці податків до бюджету і єдиного соціального внеску. Необхідно перевірити, щоб у реквізиті платіжного доручення «Призначення платежу» був зазначений період, за який здійснюється виплата.

На підставі перевіреної заявки на видачу готівки відповідальні особи органів ДКСУ підписують грошові чеки на отримання готівки, за якими уповноважені особи РБК/ОБК отримують готівку з поточних рахунків, відкритих в установах банків на ім’я органів ДКСУ.

Якщо готівкові кошти видавалися під звіт на закупівлю сільськогосподарської продукції, продуктів її переробки та заготівлю вторинної сировини, то після отримання РБК/ОБК матеріальних цінностей або послуг, придбаних/отриманих за готівку, до органів ДКСУ подаються документи, які підтверджують здійснені видатки (акти придбання матеріальних цінностей чи послуг, рахунки-фактури тощо). Документи перевіряються візуально на предмет дотримання форми, наявність підписів керівника (заступника керівника) РБК/ОБК та членів відповідної комісії.

5. Контроль операцій з надання та повернення кредитів, наданих за рахунок коштів державного бюджету, передбачає:

- формування мережі з кредитування у тому ж порядку, як і мережі РБК/ОБК;

- відкриття бюджетних асигнувань для надання кредитів із загального/спеціального фонду державного бюджету;

- операції з надання кредитів шляхом проведення платежів з відкритих реєстраційних, спеціальних реєстраційних рахунків кредиторів відповідно до кошторисів та планів надання кредитів із загального фонду державного бюджету, планів спеціального фонду державного бюджету (за винятком власних надходжень бюджетних установ та відповідних видатків) або планів використання бюджетних коштів відповідно до умов кредитних договорів. Перед здійсненням платежів за платіжними дорученнями РБК/ОБК, перевіряють наявність в обліку відповідних зареєстрованих бюджетних зобов’язань, підстави для здійснення операцій з кредитування (укладені кредитні договори) та цільове спрямування бюджетних коштів. Платіжні документи приймаються органами ДКСУ від РБК/ОБК у межах залишків на рахунках для обліку відкритих асигнувань;

- оформлення змін планових показників, що виникають у процесі виконання державного бюджету в частині кредитування.

6. Контроль правильності відображення у бухгалтерському обліку операцій з витрачання бюджетних коштів, а також операцій з надання та повернення кредитів, наданих за рахунок коштів державного бюджету. Щоквартально перевіряються звіти про надходження та використання коштів загального фонду (форма № 2д, № 2м) РБК/ОБК, що утримуються за рахунок державного бюджету, записам на реєстраційних рахунках ДКСУ та даним звіту про виконання бюджетних асигнувань по розпорядниках коштів, який подається до вищестоящого органу ДКСУ. Методом аналізу кореспонденцій рахунків за даними меморіальних ордерів, щоденного оборотно-сальдового балансу, оперативних відомостей перевіряється правильність відображення в бухгалтерському обліку і звітності про виконання бюджету, кошторисів наданих на оплату витрат бюджетних асигнувань, суми їх використання та залишку. Контролюється дотримання РБК/ОБК правил ведення бухгалтерського обліку та складання звітів (зведених звітів) про надходження та використання коштів загального фонду і перевіряється, чи відображені в обліку в хронологічному порядку здійснені цими організаціями платежі та чи відповідають вони взятим бюджетним зобов’язанням та бюджетним асигнуванням (прийоми порівняння, формальної і візуальної нормативної перевірки).

Здійснення контролю виконання бюджету за видатками у органах ДКСУ представлено на рисунку 7.4.

Рис. 7.4. Схема контролю виконання державного бюджету за видатками у органах ДКСУ