Отчета об изменении собственного капитала 2 страница

В результате увеличения номинальной стоимости акций происходит увеличение уставного фонда акционерного общества. Увеличение уставного фонда после внесения соответствующих изменений в учредительные документы отражалось по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 80 "Уставный капитал" (п. 58 Инструкции N 50).

При увеличении уставного фонда за счет средств акционеров сумма увеличения номинальной стоимости акций показывается в графе 3 "Уставный капитал" строки 155 отчета об изменении собственного капитала:

 

Строка 155 "увеличение номинальной стоимости акций"	Какие данные бухгалтерского учета используются для заполнения
Графа 3 "Уставный капитал"	Оборот за 2015 год по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции с дебетом субсчета:	75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал"

 

Обратите внимание! Увеличение уставного фонда акционерного общества путем увеличения номинальной стоимости акций за счет источников собственных средств этого общества (счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)") в строке 155 отчета об изменении собственного капитала не отражается, так как это не влияет на величину собственного капитала в целом, а лишь изменяет его структуру. Результаты такой операции отражаются в строке 170 отчета об изменении собственного капитала (см. подраздел 3.3.2.3)

 

Суммы внесенных учредителями вкладов в погашение дебиторской задолженности, возникшей в результате увеличения номинальной стоимости акций, отражались по дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и других счетов и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" (ч. 7 п. 58 Инструкции N 50).

В графе 4 "Неоплаченная часть уставного капитала" по строке 155 отчета об изменении собственного капитала, в частности, отражается оборот по:

- дебету субсчета 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" в корреспонденции со счетом 80 "Уставный капитал" на сумму увеличения номинальной стоимости акций (ч. 10 п. 58, ч. 3 п. 63 Инструкции N 50);

- кредиту субсчета 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" в корреспонденции со счетами учета денежных средств и иных активов на сумму внесенных учредителями вкладов в погашение дебиторской задолженности (ч. 7 п. 58 Инструкции N 50).

Если сумма указанных выше дебетовых оборотов по субсчету 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" превышала сумму кредитовых оборотов по этому счету, то разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами указывается в графе 4 "Неоплаченная часть уставного капитала" по строке 155 отчета об изменении собственного капитала в круглых скобках, так как представляет собой величину, уменьшающую капитал организации (п. 12, 35 Инструкции N 111).

 

Строка 155 "увеличение номинальной стоимости акций"	Какие данные бухгалтерского учета используются для заполнения
Графа 4 "Неоплаченная часть уставного капитала"	Оборот за 2015 год по дебету субсчета 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" в корреспонденции с кредитом счета:	80 "Уставный капитал"
минус
оборот за 2015 год по кредиту субсчета 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" в корреспонденции с дебетом счетов:	07 "Оборудование к установке и строительные материалы"
08 "Вложения в долгосрочные активы"
10 "Материалы"
50 "Касса"
51 "Расчетные счета"
52 "Валютные счета"
55 "Специальные счета в банках"
других

 

3.3.2.1.2.6. Строка 156 "вклады собственника имущества

(учредителей, участников)"

 

В строке 156 отчета об изменении собственного капитала показывается увеличение собственного капитала в 2015 году за счет вкладов собственника имущества (учредителей, участников) (за исключением случаев выпуска дополнительных акций или увеличения их номинальной стоимости, которые отражаются в строках 154 и 155 отчета об изменении собственного капитала) (п. 81, 88 Инструкции N 111).

Увеличение уставного фонда организации за счет вкладов собственника имущества (учредителей, участников) в размере, предусмотренном учредительными документами, отражено по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 80 "Уставный капитал" (п. 58 Инструкции N 50).

Сумма увеличения вкладов собственника имущества (учредителей, участников) в уставный капитал отражается в графе 3 "Уставный капитал" строки 156 отчета об изменении собственного капитала:

 

Строка 156 "вклады собственника имущества (учредителей, участников)"	Какие данные бухгалтерского учета используются для заполнения
Графа 3 "Уставный капитал"	Оборот за 2015 год по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции с дебетом субсчета:	75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал"

 

К увеличению собственного капитала в целом приводило также уменьшение неоплаченной части уставного капитала при сохранении неизменным размера уставного фонда, предусмотренного учредительными документами, так как показатель графы 4 "Неоплаченная часть уставного капитала" вычитается при подсчете показателя графы 10 "Итого" отчета об изменении собственного капитала (п. 12, 35 Инструкции N 111).

Уменьшение неоплаченной части уставного капитала происходило при внесении вкладов собственниками имущества (учредителями, участниками), которое отражалось по дебету счетов 07 "Оборудование к установке и строительные материалы", 08 "Вложения в долгосрочные активы", 10 "Материалы", 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и других счетов и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" (ч. 3 п. 63 Инструкции N 50). Сумма погашенной задолженности собственниками (учредителями, участниками) по вкладам в уставный капитал при сохранении неизменным размера уставного фонда, предусмотренного учредительными документами, показывается в графе 4 строки 156 отчета об изменении собственного капитала без круглых скобок, так как представляет собой величину, влияющую на увеличение собственного капитала.

Таким образом, в графе 4 "Неоплаченная часть уставного капитала" строки 156 отчета об изменении собственного капитала отражается оборот по субсчету 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал", который определяется исходя из:

- дебетовых оборотов по субсчету 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" в корреспонденции со счетом 80 "Уставный капитал" на сумму увеличения вкладов в уставный фонд организации (ч. 3 п. 63, ч. 8 п. 58 Инструкции N 50);

- кредитовых оборотов по субсчету 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" в корреспонденции со счетами учета денежных средств и иных активов на сумму оплаченной части уставного капитала (ч. 3 п. 63, ч. 8 п. 58 Инструкции N 50).

Если сумма перечисленных выше дебетовых оборотов по субсчету 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" превышала сумму кредитовых оборотов по этому счету, то разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами указывается в графе 4 "Неоплаченная часть уставного капитала" по строке 156 отчета об изменении собственного капитала в круглых скобках, так как представляет собой величину, уменьшающую капитал организации (п. 12, 35 Инструкции N 111).

Если сумма перечисленных выше кредитовых оборотов по субсчету 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" превышала сумму дебетовых оборотов по этому счету, то разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами указывается в графе 4 "Неоплаченная часть уставного капитала" по строке 156 отчета об изменении собственного капитала без круглых скобок, так как представляет собой величину, увеличивающую капитал организации.

 

Строка 156 "вклады собственника имущества (учредителей, участников)"	Какие данные бухгалтерского учета используются для заполнения
Графа 4 "Неоплаченная часть уставного капитала"	Оборот за 2015 год по дебету субсчета 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" в корреспонденции с кредитом счета:	80 "Уставный капитал"
минус
оборот за 2015 год по кредиту субсчета 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" в корреспонденции с дебетом счетов:	07 "Оборудование к установке и строительные материалы"
08 "Вложения в долгосрочные активы"
10 "Материалы"
50 "Касса"
51 "Расчетные счета"
55 "Специальные счета в банках"
других

 

Увеличение собственного капитала за счет средств собственников (учредителей, участников) в иных случаях отражается в соответствующих графах строки 156 отчета об изменении собственного капитала. Так, например, операция покрытия убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, за счет вкладов товарищей в общее имущество простого товарищества отражается по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (ч. 5 п. 67 Инструкции N 50), сумма уменьшения непокрытого убытка показывается в графе 8 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" строки 156 отчета об изменении собственного капитала:

 

Строка 156 "вклады собственника имущества (учредителей, участников)"	Какие данные бухгалтерского учета используются для заполнения
Графа 8 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"	Оборот за 2015 год по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции с дебетом счета:	75 "Расчеты с учредителями" - в части вкладов на погашение непокрытого убытка

 

Обороты по счету 75 "Расчеты с учредителями" в части хозяйственных операций, связанных с погашением непокрытого убытка, полученного по результатам совместной деятельности, в графе 4 "Неоплаченная часть уставного капитала" строки 156 отчета об изменении собственного капитала не отражаются, так как такие операции по своей сути не являются расчетами, связанными с возникновением или погашением не оплаченной учредителями части уставного фонда.

 

Примечание. Дополнительную информацию по вопросу отражения в бухгалтерском учете увеличения уставного фонда организации за счет вкладов собственника имущества (учредителей, участников) см. в консультациях.

 

3.3.2.1.2.7. Строка 157 "реорганизация"

 

В строке 157 отчета об изменении собственного капитала показывается увеличение собственного капитала за 2015 год в результате проведенной реорганизации (п. 81, 88 Инструкции N 111).

Увеличение собственного капитала может произойти только в результате реорганизации в форме присоединения или выделения, так как при других формах реорганизации (слиянии, разделении и преобразовании) возникает новое юридическое лицо (новые юридические лица), а прежнее юридическое лицо прекращает существование (ст. 15 - 21 Закона N 2020-XII).

Следовательно, если реорганизация в форме присоединения или выделения привела к увеличению собственного капитала, то суммы изменения составляющих собственного капитала показываются в соответствующих графах строки 157 отчета об изменении собственного капитала.

 

Примечание. Дополнительную информацию об изменении собственного капитала в результате реорганизации см. в консультациях.

 

3.3.2.1.2.8. Строки 158 и 159 отчета

об изменении собственного капитала

 

В строках 158 и 159 отчета об изменении собственного капитала показывается увеличение собственного капитала за 2015 год за счет прочих источников, не указанных в строках 151 - 157 отчета об изменении собственного капитала (п. 81, 88 Инструкции N 111).

 

3.3.2.1.2.9. Пример заполнения строк 150 - 159 отчета

об изменении собственного капитала

 

В 2015 году хозяйственные операции, в результате которых произошло увеличение собственного капитала организации, отражены следующим образом:

 

Показатель	Сумма, руб.
1. Оборот по счету 83 "Добавочный капитал" в части дооценки долгосрочных активов, в том числе:
Д-т 01 "Основные средства" - К-т 83 "Добавочный капитал"
Д-т 83 "Добавочный капитал" - К-т 02 "Амортизация основных средств" - в части амортизации основных средств
Д-т 08 "Вложения в долгосрочные активы" - К-т 83 "Добавочный капитал"
2. Оборот по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - на сумму полученной чистой прибыли
3. Оборот по кредиту субсчета 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" в корреспонденции с дебетом счета 50 "Касса" на сумму внесенных денежных вкладов собственниками имущества, в результате чего была погашена их задолженность перед организацией по вкладам в уставный капитал
4. Оборот по кредиту субсчета 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" в корреспонденции с дебетом счета 51 "Расчетные счета" на сумму внесенных денежных вкладов собственниками имущества, в результате чего была погашена их задолженность перед организацией по вкладам в уставный капитал

 

Решение. Показатель:

строки 151 по графе 8 и по графе 10 составляет 70309009462 руб.;

строки 152 по графе 7 и по графе 10 составляет 192656000 руб. (177200000 руб. - 30864000 руб. + 46320000 руб.);

строки 156 по графе 4 и по графе 10 составляет 50000000 руб. (12000000 руб. + 38000000 руб.);

строки 150 по графе 4 составляет 50000000 руб.;

строки 150 по графе 7 составляет 192656000 руб.;

строки 150 по графе 8 составляет 70309009462 руб.;

строки 150 по графе 10 составляет 70551665462 руб. (50000000 руб. + 192656000 руб. + 70309009462 руб.).

 

В данном случае все показатели строки 150 отчета об изменении собственного капитала (в том числе и показатель графы 4 "Неоплаченная часть уставного капитала") увеличивают собственный капитал, поэтому показываются без круглых скобок.

Фрагмент отчета об изменении собственного капитала будет выглядеть следующим образом:

 

Наименование показателей	Код строки	Уставный капитал	Неоплаченная часть уставного капитала	Собственные акции (доли в уставном капитале)	Резервный капитал	Добавочный капитал	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	Чистая прибыль (убыток)	Итого
За январь - декабрь 2015 г. Увеличение собственного капитала - всего		-		-	-			-
В том числе:		-	-	-	-	-		-
чистая прибыль
переоценка долгосрочных активов		-	-	-	-		-	-
доходы от прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток)		-	-	-	-	-	-	-	-
выпуск дополнительных акций		-	-	-	-	-	-	-	-
увеличение номинальной стоимости акций		-	-	-	-	-	-	-	-
вклады собственника имущества (учредителей, участников)		-		-	-	-	-	-
реорганизация		-	-	-	-	-	-	-	-
		-	-	-	-	-	-	-	-
		-	-	-	-	-	-	-	-

 

3.3.2.2. Уменьшение собственного капитала

 

3.3.2.2.1. Строка 160 "Уменьшение собственного

капитала - всего"

 

В строке 160 "Уменьшение собственного капитала - всего" отражаются суммы уменьшения собственного капитала за 2015 год (п. 82, 88 Инструкции N 111).

В соответствующих графах строки 160 отчета об изменении собственного капитала приводится информация об изменении отдельных составляющих собственного капитала в 2015 году.

Показатели данной строки определяются расчетным путем и показывают результат хозяйственных операций, отраженных в строках 161 - 169 отчета об изменении собственного капитала.

 

3.3.2.2.2. Причины уменьшения собственного капитала

(строки 161 - 169)

 

В строках 161 - 169 отчета об изменении собственного капитала указываются причины уменьшения собственного капитала как в целом, так и в разрезе отдельных его составляющих за 2015 год.

 

Строка отчета об изменении собственного капитала	Показываются суммы уменьшения собственного капитала за 2015 год за счет:
161 "убыток"	полученного убытка
162 "переоценка долгосрочных активов"	уценки долгосрочных активов
163 "расходы от прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток)"	расходов от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток)
164 "уменьшение номинальной стоимости акций"	уменьшения номинальной стоимости акций
165 "выкуп акций (долей в уставном капитале)"	выкупа акций (долей в уставном фонде)
166 "дивиденды и другие доходы от участия в уставном капитале организации"	начисления дивидендов и других доходов от участия в уставном капитале организации
167 "реорганизация"	реорганизации
	иных причин, не указанных в строках 161 - 167 отчета об изменении капитала

 

Если в результате хозяйственной операции произошло изменение уставного, резервного или добавочного фонда за отчетный год, однако величина собственного капитала в целом не изменилась, то такая хозяйственная операция в строках 161 - 169 отчета об изменении собственного капитала не отражается.

Для отражения таких операций предусмотрены строки 170 - 190 отчета об изменении собственного капитала (п. 83 - 85, 88 Инструкции N 111) (см. подразделы 3.3.2.3 - 3.3.2.5).

Например, не отражаются в строках 161 - 169 отчета об изменении собственного капитала операции по уменьшению уставного капитала до величины чистых активов организации (дебет счета 80 - кредит счета 84), когда происходит уменьшение уставного капитала (одной составляющей собственного капитала) с одновременным увеличением нераспределенной прибыли (другой составляющей собственного капитала), а величина собственного капитала в целом не изменилась.

 

3.3.2.2.3. Строка 161 "убыток"

 

В строке 161 отчета об изменении собственного капитала отражаются суммы уменьшения собственного капитала за 2015 год за счет полученного в этом году убытка (п. 82, 88 Инструкции N 111).

Сумма чистого убытка 2015 года в бухгалтерском учете отражена заключительной записью декабря 2015 г. по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки". В отчете об изменении собственного капитала сумма убытка, списанная в дебет счета 84 с кредита счета 99, показывается в графе 8 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" по строке 161.

Данный показатель приводится в круглых скобках, так как отражает уменьшение собственного капитала организации (п. 12 Инструкции N 111).

При получении в 2015 году чистой прибыли в графе 8 по строке 161 отчета об изменении собственного капитала ставится прочерк.

 

Строка 161 "убыток"	Какие данные бухгалтерского учета используются для заполнения
Графа 8 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"	Оборот за 2015 год по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции с кредитом счета:	99 "Прибыли и убытки"

 

3.3.2.2.4. Строка 162 "переоценка долгосрочных активов"

 

В строке 162 отчета об изменении собственного капитала отражаются суммы уменьшения собственного капитала за 2015 год за счет переоценки долгосрочных активов (п. 82, 88 Инструкции N 111).

 

Примечание. Об условиях проведения переоценки на 1 января 2016 г. см. подраздел 3.3.2.1.2.2.

 

Если результатом переоценки конкретного объекта является уценка, то ее сумма относится в уменьшение добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок, в пределах остатка, имеющегося по этому объекту (абз. 1 ч. 1 подп. 18.2 Инструкции N 26, абз. 1 ч. 1 подп. 20.2 Инструкции по учету НМА, абз. 1 ч. 1 подп. 76.2 Инструкции N 10).

По строке 162 отчета об изменении собственного капитала показывается:

разница между суммой уценки основных средств и нематериальных активов, списанной в дебет счета 83 "Добавочный капитал", и суммой уценки накопленной амортизации по этим основным средствам и нематериальным активам, которая отнесена в кредит счета 83 "Добавочный капитал" (абз. 2, 3 ч. 1 подп. 18.2 Инструкции N 26, абз. 2, 3 ч. 1 подп. 20.2 Инструкции по учету НМА);

сумма уценки оборудования к установке, а также установленного оборудования и оборудования, не требующего монтажа в составе объектов незавершенного строительства, отраженная по дебету счета 83 "Добавочный капитал" и кредиту счетов 07 "Оборудование к установке и строительные материалы", 08 "Вложения в долгосрочные активы" (абз. 7 ч. 2 п. 1 Инструкции N 162/131/37, абз. 2 ч. 1 подп. 76.2 Инструкции N 10).

По тем объектам, по которым нет остатка добавочного фонда, сумма уценки в показатель строки 162 не включается. В таких случаях вся сумма уценки в бухгалтерском учете отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы", а при составлении отчета об изменении собственного капитала будет учтена в общей сумме показателя строки 151 "чистая прибыль" (если финансовым результатом 2015 года является чистая прибыль) или показателя строки 161 "убыток" (если финансовым результатом 2015 года является чистый убыток) (ч. 2 подп. 18.2 Инструкции N 26, ч. 2 подп. 20.2 Инструкции по учету НМА, ч. 2 подп. 76.2 Инструкции N 10).

Суммы изменения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки не показываются по строке 162 отчета об изменении собственного капитала, поскольку отражаются в составе доходов и расходов по инвестиционной деятельности (абз. 2 п. 2, п. 13 Инструкции по учету ИН, абз. 9 п. 14 Инструкции N 102, п. 66, 71 Инструкции N 50).

 

Обратите внимание! По строке 162 не показывается информация об изменении стоимости имущества, если это изменение не влияет на величину собственного капитала организации

 

Уменьшение добавочного капитала в результате уценки долгосрочных активов приводит к уменьшению собственного капитала, то есть является вычитаемым показателем и показывается в строке 162 графы 7 "Добавочный капитал" в круглых скобках (п. 12 Инструкции N 111).

 

Строка 162 "переоценка долгосрочных активов"	Какие данные бухгалтерского учета используются для заполнения
Графа 7 "Добавочный капитал"	Оборот за 2015 год по дебету счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции с кредитом счетов:	01 "Основные средства" - в части уценки
03-3 "Прочие доходные вложения в материальные активы" - в части сумм уценки прочих доходных вложений в материальные активы
04 "Нематериальные активы" - в части уценки
07 "Оборудование к установке и строительные материалы" - в части уценки
08 "Вложения в долгосрочные активы" - в части уценки
минус
оборот за 2015 год по кредиту счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции с дебетом счетов:	02 "Амортизация основных средств" - в части уценки
05 "Амортизация нематериальных активов" - в части уценки

 

Примечание. О взаимоувязке показателей отчета о прибылях и убытках с показателями отчета об изменении собственного капитала см. подраздел 5.2.2.1.

 

3.3.2.2.5. Строка 163 "расходы от прочих операций,

не включаемые в чистую прибыль (убыток)"

 

В строке 163 отчета об изменении собственного капитала отражаются расходы от прочих операций, которые не включаются в чистую прибыль (убыток) 2015 года, а относятся на уменьшение отдельных составляющих собственного капитала (п. 82, 88 Инструкции N 111).

По строке 163 отчета об изменении собственного капитала, в частности, отражаются:

- в графе 7 "Добавочный капитал":

суммы разниц между балансовой и справедливой стоимостью ценной бумаги при ее продаже (погашении), отраженные по дебету счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции с кредитом субсчетов 06-1 "Долгосрочные финансовые вложения в ценные бумаги", 58-1 "Краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги" (п. 20 Инструкции N 164, п. 11, 44 Инструкции N 50);

суммы обесценения основных средств и нематериальных активов, учитываемых по переоцененной стоимости с применением обесценения, отраженные по дебету счета 83 "Добавочный капитал" и кредиту счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" (абз. 2 ч. 1 п. 19 Инструкции N 26, абз. 2 ч. 1 п. 21 Инструкции по учету НМА);

суммы увеличения резерва по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам (далее в подразделе - резерв) в пределах имеющегося остатка добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данного основного средства, отраженные по дебету счета 83 "Добавочный капитал" и кредиту счета 96 "Резервы предстоящих платежей" (абз. 2 ч. 1 подп. 26.2, п. 23 Инструкции N 26);

суммы курсовых разниц, возникающих при пересчете в белорусские рубли задолженности учредителей (участников) по вкладам в уставный фонд коммерческих организаций, выраженной в иностранной валюте, отраженные по дебету счета 83 "Добавочный капитал" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" (п. 5 Стандарта N 69).