Виды, источники и качество аудиторских доказательств

Фед. стандарт № 7/2011 «Аудиторские дока­зательства» опр-ет треб-я к порядку проведения аудита бух. (фин.) отч-ти в части обязанностей ауд. орг-ии, индивид-го аудитора по выбору и вып-ию ауд. процедур получения инф-ии, которая подтверждает или не подтверждает предпосылки составления бух. отч-ти и исходя из которой аудитор делает выводы, лежащие в основе формирования мнения о достоверности бух. отч-ти. В отдельных случаях ауд. доказательством (АД) может являться отсутствие инф-ии, выражением чего может быть, например, отказ рук-ва аудируемого лица предоставить запрашиваемое аудитором разъяснение.

К АД относятсяа: а) документы и информация бу аудируемого лица; б) инф-ия, полученная из др. источников. В частности: инф-ия, полученная в ходе предыдущего аудита (при условии, что аудитор убедился в отсутствии изм-ий после окончания предыдущего аудита, которые могли бы повлиять на применимость этой инф-ии для целей текущего аудита); инф-ия по рез-ам вып-ия процедур внутр. контроля кач-ва аудитора, регулир-их порядок решения вопроса о принятии на обслуж-ие нового клиента или продолжении сотрудничества с уже существующим клиентом; инф-ия, подготовленная физ. или юр. лицом, оказывающим услуги по проведению экспертной оценки, не связанные с бу или аудитом, привлекаемым аудируемым лицом в процессе подготовки бух. отч-ти.

Аудитор должен получить АД, подтверждающие или не подтверждающие следующие предпосылки сос-ия бух. отч-ти (утверждений рук-ва аудируемого лица в явной или неявной форме по поводу признания, оценки и раскрытия в бух. отч-ти объектов бу):

а) предпосылки сост-ия бух. отч-ти в отношении групп однотипных хоз. операций, событий и иных фактов хоз. жизни:

возникновение - отраженные в учете хоз. операции, события и иные факты хоз. жизни фактически имели место и относятся к деят-ти аудируемого лица;

полнота - все хоз. операции, события и иные факты хоз. жизни, которые подлежат отражению в учете, отражены в нем;

точность - суммы и прочие данные, относящиеся к отраженным в учете хоз. операциям, событиям и иным ФХД, отражены надлежащим образом;

отнесение к соответствующему периоду – хоз. операции, события и иные факты хоз. жизни отражены в соотв-щем отчет. периоде;

классификация – хоз.операции, события и иные факты хоз. жизни отражены на соотв-их счетах бу;

б) предпосылки сост-ия бух. отч-ти в отношении остатков по счетам бу на конец отчет. периода:

существование - отраженные в учете активы, обязат-ва и капитал фактически существуют;

права и обязательства - аудируемое лицо обладает правами или контролирует права на отраженные активы, а отраженные обяз-ва представляют собой именно обяз-ва аудируемого лица;

полнота - все активы, обяз-ва и капитал, которые подлежат отражению в учете, отражены в нем;

оценка и распределение - активы, обяз-ва и капитал включены в бух. отч-ть в соот-их суммах, любые результирующие оценки и корректировки по распр-ию ст-ти отражены правильно;

в) предпосылки составления бух.отч-ти в отношении представ-я и раскрытия инф-ии:

возникновение, права и обязательства - отраженные в бух. отч-ти хоз. операции, события и иные факты хоз.жизни фактически имели место и относятся к деят-ти аудируемого лица;

полнота - все хоз. операции, события и иные факты хоз. жизни, которые подлежат вкл-ю в бух. отч-ть, включены в нее;

классификация и понятность – фин. инф-ия представлена и описана правильно, а раскрываемые в ней хоз. операции, события и иные факты хо. жизни отражены в понятной форме;

точность и оценка – фин. и прочая инф-ия раскрыта достоверно и в надлежащих суммах.

АД аудитор должен получить путем вып-ия процедур оценки рисков и дальнейших ауд. процедур, которые состоят из: тестов ср-в контроля, выполняемых в соотв-ии с требованиями фед. стандартов ауд. деят-ти или на основании проф. суждения аудитора; процедур проверки по существу, включающих детальные тесты и аналитические процедуры проверки по существу.

Для получения АД аудитор может применить следующие ауд. процедуры: запрос, инспектирование, наблюдение, подтверждение, пересчет, повторное проведение, аналитические процедуры, либо сочетания их.

При выборе и выполнении ауд. процедур аудитор должен убедиться в уместности и надежности инф-ии, используемой в кач-ве АД.

Надежность инф-ии, используемой в кач-ве АД, зависит от: источника, из которого получена инф-ия; хар-ра инф-ии; обстоятельств, при которых получена инф-ия, включая ср-ва контроля ее подготовки и хранения.

Уместность инф-ии, используемой в кач-ве АД, логически связана с целью ауд. процедуры и влияет на нее, а в соотв-их случаях такая связь существует и с предпосылкой сост-я бух. отч-ти. На уместность инф-ии, используемой в кач-ве АД, может влиять направление тестирования. Одна и та же совокупность ауд. процедур может обеспечить получение АД, уместных в отношении одних предпосылок сост-я бух. отч-ти, но неуместных в отношении др. предпосылок

АД полноты и точности инф-ии, подготовленной аудируемым лицом и используемой при вып-ии ауд. процедур, могут быть получены аудитором: а) одновременно с проведением текущих ауд. процедур, объектом которых является данная инф-ия, при условии, что получение АД такого рода является частью самих ауд.процедур; б) посредством тестирования ср-в контроля подготовки и обработки данной инф-ии; в) в рез-те проведения доп-х ауд. процедур.